Дело № 2а-124/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

14 июня 2017 года п. Копьёво

Орджоникидзевский районный суд Республики Хакасия 

в составе судьи Орджоникидзевского районного суда Республики Хакасия Гладких Р.А., при секретаре судебного заседания Соликовой А.Ш., с участием административного истца ФИО2, представителя административного ответчика – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-124/2017 по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, 

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 3 по Республике Хакасия от 20.10.2016 № 7455 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 

В обоснование административного иска ФИО2 указал, что он как налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями его супруге, а также в размере стоимости лекарственных препаратов, назначенных ему лечащим врачом и приобретенных им за счет собственных средств. В течение налогового периода он представил в налоговый орган соответствующие рецептурные бланки, оформленные в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, а также кассовые и товарные чеки, свидетельствующие о приобретении медицинских услуг и лекарственных препаратов за счет собственных средств. Однако налоговым органом в предоставлении социального налогового вычета ему было отказано. На решение налогового органа об отказе в предоставлении социального налогового вычета он подал апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия. Однако решением руководителя Управления ФНС по Республике Хакасия в удовлетворении жалобы было отказано в связи с отсутствием документов, подтверждающих отнесение конкретного препарата, указанного в каждом товарном чеке, к Перечню лекарственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

В судебном заседании административный истец ФИО2, настаивая на удовлетворении административного иска, просил отменить оспариваемое им решение должностного лица, сообщив аналогичные обстоятельства. При этом ФИО2 указал, что в указанный Перечень включены международные непатентованные наименования, которые содержат химическую формулу лекарственного средства. Однако запатентованные фирмами-изготовителями торговые наименования одного и того же лекарственного средства, включенного в Перечень, бывают различными. Приобретенные им за счет собственных средств лекарственные препараты были приобретены на основании рецептурных бланков, выданных лечащим врачом в установленном законом порядке. 

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административный иск не признала, ссылаясь на то, что для получения социального налогового вычета налогоплательщик должен подтвердить право на получение социального налогового вычета. Административным истцом в налоговый орган для получения указанного вычета были представлены рецептурные бланки, а также кассовые и товарные чеки с наименованием лекарственных препаратов, которые не входят в Перечень лекарственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета. Поскольку ФИО2 не были представлены документы, подтверждающие отнесение конкретного препарата, указанного в каждом товарном чеке, к данному Перечню, то в предоставлении социального налогового вычета ему было отказано. 

Руководитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия ФИО3, которая была привлечена к участию в деле в качестве административного ответчика, в зал судебного заседания не явилась, однако о времени и месте рассмотрения административного дела была извещена надлежащим образом. 

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело было рассмотрено в отсутствие административного ответчика.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав приобщенные к административному делу документы, суд находит требования административного истца обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

Как следует из материалов дела и сторонами не оспаривалось, ФИО2 является адвокатом, учредившим адвокатский кабинет. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

При определении налоговой базы, как указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, ему и его супруге, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (пункт 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом абзацем 5 подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги или приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения. 

По своему нормативно-правовому смыслу приведенные выше положения Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу иные документы, в том числе документы, подтверждающие отнесение конкретного препарата, указанного в каждом товарном чеке, к Перечню лекарственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

Указанный вывод полностью соответствует письму Федеральной налоговой службы от 22 ноября 2012 года № ЕД-4-3/19630@, согласно которому в целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных налоговых вычетов был сформирован перечень документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с целью получения социальных налоговых вычетов. 

При этом в указанном письме обращалось внимание, что перечень документов является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. В соответствии с данным перечнем для получения социального налогового вычета налогоплательщик представляет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, рецептурный бланк со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации», который выдается лечащим врачом, а также документы, подтверждающие оплату медикаментов (например, чек ККМ).

Как следует из приобщенных к делу документов, административным истцом одновременно с подачей налоговой декларации в налоговый орган были представлены рецептурные бланки со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации», выданные лечащим врачом, а также кассовые и товарные чеки аптечных учреждений, подтверждающие приобретение лекарственных препаратов за счет собственных средств налогоплательщика. 

Из содержания оспариваемого решения видно, что рецептурные бланки были оформлены в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. Обстоятельств, которые бы свидетельствовали о том, что рецептурные бланки, а также кассовые и товарные чеки были выданы с нарушением требований действующего законодательства, в судебном заседании не установлено.

Вместе с тем в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 (ред. от 26.06.2007), включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.

Лекарственные средства, включенные в Перечень, соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному Приказом Минздрава России от 01.12.98 № 01/29-15. В приложении N 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, т.е. торговые названия лекарственного средства. При этом у одного лекарственного средства может быть несколько синонимов.

Следовательно, при предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета учитываются суммы фактически произведенных им расходов, которые связаны с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, которые включены в Перечень.

Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, был утвержден совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. № 289/БГ-3-04/256.

Согласно указанному Порядку лекарственные средства выписываются врачом на рецептурных бланках в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, а второй экземпляр со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации» предъявляется в налоговый орган при подаче налоговой декларации вместе с товарными и кассовыми чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств. При этом рецептурные бланки выписываются лечащим врачом только в случае назначения лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее по тексту – Перечень лекарственных средств).

Таким образом, в соответствии с приведенными выше нормативно-правовыми актами факт выдачи лечащим врачом соответствующих рецептурных бланков со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации» сам по себе свидетельствует об отнесении указанных в рецептурном бланке лекарственных средств к Перечню лекарственных средств. 

Пунктом 6 указанного выше Порядка предусмотрено, что контроль за выпиской лекарственных средств, входящих в Перечень лекарственных средств, осуществляется не реже одного раза в месяц заведующим отделением и руководителем учреждения здравоохранения.

Налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на социальный налоговый вычет, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы.

Для решения вопроса о предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату лекарственных средств, налоговый орган вправе получить необходимые объяснения от налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ), а также обратиться в соответствующее учреждение здравоохранения с запросом о правомерности выписки соответствующего рецепта для налоговых органов (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

Данный вывод полностью соответствует письмам Федеральной налоговой службы от 10 октября 2013 г. № 03-04-05/42347 и от 7 февраля 2014 г. № 03-04-05/4997, согласно которым по вопросу отнесения конкретных лекарственных средств к вышеуказанному Перечню лекарственных средств следует обращаться в Минздрав России.

Таким образом, представление налогоплательщиком при подаче налоговой декларации рецептурных бланков со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации», а также кассовых и товарных чеков из аптечного учреждения является основанием к предоставлению социального налогового вычета, тогда как отказ налогового органа в предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в связи с отсутствием документов, подтверждающих отнесение конкретного препарата, указанного в каждом товарном чеке, к Перечню лекарственных средств является незаконным. 

При таких обстоятельствах суд считает необходимым признать оспариваемое административным истцом решение налогового органа незаконным и обязать руководителя налогового органа устранить допущенные нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца путем проверки соответствия представленных административным истцом документов требованиям законодательства, оценки полноты указанных в документах сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 218-227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным решение руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия № 23 от 30 января 2017 года об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО2 на решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Хакасия от 20.10.2016 № 7455.

Обязать руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия не позднее одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца путем проверки соответствия представленных административным истцом документов требованиям законодательства, оценки полноты указанных в документах сведений и принятия решения о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы.

В соответствии со статьей 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия обязано устранить допущенные нарушения, а также сообщить в течение месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу в Орджоникидзевский районный суд Республики Хакасия и ФИО2. 

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в соответствии с правилами, предусмотренными главой 34 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в Верховный Суд Республики Хакасия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Апелляционная жалоба подается через Орджоникидзевский районный суд Республики Хакасия.

Судья 

Орджоникидзевского районного суда

Республики Хакасия 

Гладких Р.А.