Дело № 2а-1910/2025

УИД:18RS0011-01-2025-002812-86

Решение

Именем Российской Федерации

г. Глазов 23 октября 2025 года

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе: председательствующего судьи Одинцовой О.П.,

при секретаре Дряхловой Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Административный истец Управление ФНС по Удмуртской Республике обратился в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени. Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком НДФЛ в связи с получением дохода от профессиональной деятельности. 02.05.2024 ФИО1 представил налоговую декларацию по налогу доходы физических лиц за 2023 год в налоговый орган с суммой налога, подлежащей уплате в размере 63058,00руб., в том числе по срокам уплаты авансовых платежей: 25.04.2023 - в размере 8844,00 руб., 25.07.2023 - в размере 8697,00 руб., 25.10.2023 - в размере 19040,00 руб., 15.07.2024 - в размере 26477,00 руб. 01.08.2024 ФИО1 представил уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в налоговый орган с суммой налога, подлежащей уплате в размере 71045,00 руб., в том числе по срокам уплаты авансовых платежей: 25.04.2023 - в размере 8844,00 руб., 25.07.2023 - в размере 8697,00 руб., 25.10.2023 - в размере 19040,00 руб., 15.07.2024 - в размере 34464,00 руб. Задолженность по НДФЛ 8 697,00 руб. по сроку уплату 15.07.2024. 

В связи с тем, что по сроку уплаты 25.07.2023 сумма налога в размере 8697,00 руб. оплачена в более поздние сроки, налоговым органом начислены пени по НДФЛ за 2023 год в размере 404,07 руб. за период с 28.08.2024 по 14.11.2024, доначислены пени на неуплаченный авансовый платеж на дату подачи декларации за 2023 год в размере 1 463,87руб. за период с 26.07.2023 по 14.07.2024, в размере 963,42руб. за период с 25.10.2024 по 14.11.2024. В связи с тем, что по сроку уплаты 25.10.2023 сумма налога в размере 19040,00 руб. оплачена в более поздние сроки 14.11.2024, налоговым органом начислены пени в размере 963,42 руб. за период с 25.10.2024 по 14.11.2024, доначислены пени на неуплаченный авансовый платеж на дату подачи декларации за 2023 год в размере 2 647,09руб. за период с 26.07.2023 по 14.07.2024. В связи с тем, что по сроку уплаты 15.07.2024 сумма налога в размере 26477,00 руб. оплачена в более поздние сроки налоговым органом начислены пени в размере 1 540,18 руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024. На основании уточненной налоговой декларации за 2023 год налоговым органом доначислен НДФЛ за налоговый период 2023 года в размере 7 987руб. и в связи с тем, что сумма налога оплачена в более поздние сроки начислены пени в размере 464,52руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024.

Кроме того, ФИО1 привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислен НДФЛ за 2022 год в размере 74 100руб. Налог своевременно уплачен не был, взыскан судебным приказом № 2а-978/2024, судебный приказ отменен. Задолженность погашена до формирования административного искового заявления 14.11.2024, за период с 28.08.2024 по 14.11.2024 начислены пени в размере 1 323,42руб.

В связи с неоплатой в установленный срок страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 5 840руб. налоговым органом начислены пени в размере 340,47руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024.

В связи с неоплатой в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год налоговым органом начислены пени в размере 398,65руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024.

В связи с неоплатой в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год с доходов, превышающих 300 000руб. налоговым органом начислены пени в размере 198,78руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год начислены в размере 8 766руб., в установленный срок не уплачены, в связи с чем налоговым органом начислены пени в размере 338,46руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024.

В связи с неоплатой в установленный срок страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 845руб., налоговым органом начислены пени в размере 638,73руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024.

В связи с неоплатой в установленный срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2023 год с доходов, превышающих 300 000руб. налоговым органом начислены пени в размере 112,79руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование доначислены в размере 614,45руб., в установленный срок не оплачены, налоговым органом начислены пени в размере 56,84руб. за период с 02.07.2024 по 25.11.2024. 19.05.2025 уменьшен налог в размере 531,7руб. В связи с чем, задолженность по страховым взносам за 2023 год составляет 82,75руб.

Кроме того, в связи с тем, что в установленный срок транспортный налог за 2022 года в размере 1 190руб. оплачен не был, налоговым органом начислены пени в размере 16,58руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024. Также, в связи с неуплатой в установленный срок земельного налога за 2022 год в размере 211руб. налоговым органом начислены пени в размере 12,30руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024. В связи с неуплатой в установленный срок налога на имущество за 2022 год в размере 843руб. налоговым органом начислены пени в размере 49,15руб. за период с 28.08.2024 по 25.11.2024.

B связи c неуплатой налоговым органом на основании ст. 69 НК РФ, a также в целях соблюдения досудебного порядка в адрес ФИО2 направлено требование об уплате налога от 25.05.2023 № 317 co сроком исполнения до 20.07.2023. Требование направлено в адрес налогоплательщика по почте. B связи c неисполнением требования об уплате задолженности в установленный срок, налоговым органом на основании ст. 48 НК РФ ранее направлены заявления o вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 B соответствии подп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ в судебный участок направлено заявление o вынесении судебного приказа от 25.11.2024 № 35419, на основании которого мировым судьей судебного участка № 5 г. Глазова Удмуртской Республики вынесен судебный приказ от 19.12.2024 № 2a-2442/2024. В связи с поступлением возражений 13.01.2025 судебный приказ отменен.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 11 124,74 руб., в том числе: пени по НДФЛ за полугодие 2023 года за период c 28.08.2024 по 14.11.2024 в размере 440,07 руб.; пени по HДФЛ за полугодие 2023 года за период c 26.07.2023 по 14.07.2024 в размере 1.463,87 руб.; пени по НДФЛ за 9 месяцев 2023 года за период c 25.10.2024 по 14.11.2024 в размере 963,42 руб.; пени по HДФЛ за 9 месяцев 2023 года за период c 26.07.2023 по 14.07.2024 в размере 2 647,09 руб.; пени по НДФЛ за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 1 540,18руб.; пени по НДФЛ за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 464,52руб.; пени по НДФЛ за 2022 год за период c 28.08.2024 по 14.11.2024 в размере 1 323,42руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 398,65руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2022 год c доходов превышающих 300 000 руб. за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 198,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское стрaxование за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 338,46 руб.; пени по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 638,73 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 112,79 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 82,75 руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2023 год за период c 02.07.2024 по 25.11.2024 в размере 56,84 руб.; пени по транспортному налогу за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 16,58 руб.; пени по земельному налогу за 2022 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 12,30руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 49,15руб.: пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 340,47руб.; пени в размере 36,67руб.

В судебное заседание представитель административного истца Управление ФНС по УР не явился, извещён о месте и времени судебного заседания.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, извещен о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом, о чем имеется в материалах дела расписка, представил квитанции об оплате им заявленной в административном иске задолженности в полном объеме с детализированным указанием наименования платежа.

Суд определил в соответствии со ст.ст.150, 289 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие не явившихся административного истца и административного ответчика.

Суд, исследовав представленные письменные доказательства, приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подп.1 п.3.4 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные названным Кодексом страховые взносы.

В соответствии с подп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты.

С учетом п.3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Согласно п.1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п.1 ст. 419 этого же Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п.1 ст. 430 НК РФ плательщики страховых взносов уплачивают:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 34 445 руб. за расчетный период 2022 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 руб. за расчетный период 2022 года.

В силу подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подп. 2 п.1 ст. 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

Согласно п.1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Из содержания пунктов 1, 2 и 6 ст. 227 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, производятся ими самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано в п. 3 ст. 58 НК РФ, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Пунктом 7 ст. 227 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п.8 ст. 227 НК РФ).

При рассмотрении дела установлено, что с 10 июля 2003 года ФИО1 осуществляет свою деятельность в качестве адвоката, в связи с чем, в спорный расчетный период являлся плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвоката, а также в силу требований ст. 419 НК РФ, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Правовые основы деятельности адвокатуры определены Федеральным законом от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон № 63-ФЗ).

Пунктом 2 ст. 20 указанного Федерального закона адвокату предоставлено право самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Согласно правовой позиции, неоднократно изложенной Конституционным Судом Российской Федерации, отнесение адвокатов к числу лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов - с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации; граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, и уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение ими права на получение трудовой пенсии (Определения от 23 апреля 2014 года № 794-О, от 28 марта 2017 года № 519-О).

Изложенное позволяет судебной коллегии прийти к выводу, что адвокаты обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон № 263-ФЗ), которым ст.ст. 45, 48, 69 и 70 НК РФ изложены в новой редакции.

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п.1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3).

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим настоящим Кодексом (п.1).

В случае если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п.2).

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с п. 2 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу п.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей;

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Исходя из положений п.п.1,3 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо, на дату исполнения.

Учитывая изложенное, требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0 (или равенства 0).

Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее по тексту – Постановление № 500), предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, при формировании у налогоплательщика по состоянию на 1 января 2023 года в соответствии с положениями статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ отрицательного сальдо Единого налогового счета в размере более 3 000,00 руб., требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее 2 октября 2023 года. В случае если сумма отрицательного сальдо Единого налогового счета не превысила 3 000,00 руб., предельный срок направления требования об уплате задолженности истекает 1 июля 2024 года.

При рассмотрении настоящего дела установлено и налогоплательщиком не опровергнут тот факт, что по состоянию на 1 января 2023 года у П.П.Р. сложилось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов.

В связи с чем, налоговым органом в соответствии с положениями Федерального закона № 263-ФЗ, ст.ст. 69, 70 НК РФ, Постановления Правительства РФ № 500 было сформировано и направлено в установленный срок в адрес налогоплательщика требование № 317 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года с указанием срока исполнения до 20 июля 2023 года (л.д. 32).

В установленный срок задолженность не оплачена.

В связи с неисполнением выставленного требования № 317 от 25 мая 2023 года, решением УФНС по УР № от 21 октября 2023 года с ФИО1 взыскана задолженность, указанная в требовании № 317 от 25 мая 2023 года в размере 198423,19 руб., копия которого направлена в адрес административного ответчика согласно почтовому реестру 23 октября 2023 года.

Поскольку указанное требование должником в установленный срок исполнено не было, налоговым органом с соблюдением ст. 48 НК РФ предприняты меры по взысканию задолженности, в том числе, НДФЛ за 2022 год в размере 26727,04 руб., страховых взносов ОМС в размере 8766 руб. и страховых взносов ОПС в размере 34445 руб. за 2022 год, в также пени в размере 21568,86 руб., налоговый орган 14 ноября 2023 года обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

21 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка №2 г. ФИО3, в том числе, по обозначенным требованиям вынесен судебный приказ № 2а-1948/2023 о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по налогам физических лиц, страховым взносам за 2021-2022 год в общей сумме 92 534,90 руб. 

5 февраля 2024 года определением мирового судьи судебного участка №2 г. ФИО3 заявление ФИО1 об отмене судебного приказа №№ от 21 ноября 2023 года возвращено.

Задолженность по налогу на НДФЛ за 2023 год, подлежащему уплате налогоплательщиком в срок, не позднее 15 июля 2024 года, в размере 7987 руб. и пени в размере 2262,05 руб. взыскана судебным приказом № 2а-2115/2024 вынесенным 3 октября 2024 года мировым судьей судебного участка № 5 г. ФИО3, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №2 г. ФИО3.

В связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями относительно судебного приказа, названный судебный приказ № от 3 октября 2024 года отменен определением мирового судьи судебного участка №2 г. ФИО3 от 25 октября 2024 года.

Задолженность по налогу на НДФЛ за 2022 год, подлежащему уплате налогоплательщиком в срок, не позднее 15 июля 2023 года, в размере 79085 руб. и пени в размере 9957,99 руб. взыскана судебным приказом № 2а-978/2024 вынесенным 13 мая 2024 года мировым судьей судебного участка №2 г. ФИО3.

В связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями относительно судебного приказа, названный судебный приказ № 2а-978/2024 от 13 мая 2024 года отменен определением мирового судьи судебного участка №2 г. ФИО3 от 07 июня 2024 года. Задолженность погашена 14.11.2024.

Задолженность по страховым на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год в размере 614,45руб. и пени в размере 11 041,89руб. взыскана судебным приказом 2а-2442/2024 вынесенным 19 декабря 2024 года мировым судьей судебного участка № 4 г. ФИО3, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 2 г. ФИО3.

В связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями относительно судебного приказа, названный судебный приказ № 2а-2442/2024 от 19 декабря 2024 года отменен определением мирового судьи судебного участка №5 г. ФИО3, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 2 г. ФИО3, от 13 января 2025 года. Задолженность взыскивается в рамках гражданского дела в № 2а-1080/2025.

Задолженность по налогу на НДФЛ за 2023 год в размере 26 477 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год в размере взыскана судебным приказом № 2а-1940/2024 вынесенным 10 сентября 2024 года мировым судьей судебного участка №2 г. ФИО3.

В связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями относительно судебного приказа, названный судебный приказ № 2а-1940/2024 от 30 сентября 2024 года отменен определением мирового судьи судебного участка №5 г. ФИО3, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 2 г. ФИО3, от 30 сентября 2024 года. Задолженность взыскивается в рамках гражданского дела в № 2а-1080/2025.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год (0,1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период) в размере 3 409,62руб. взысканы судебным приказом № 2а-1168/2024 вынесенным 06 июня 2024 года мировым судьей судебного участка 3 2 г. ФИО3.

В связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями относительно судебного приказа, названный судебный приказ № 2а-1168/2024 от 06 июня 2024 года отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 г. ФИО3, от 05 июля 2024 года. Задолженность взыскивается в рамках гражданского дела в № 2а-463/2025.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 08 июля 2025 года (направлено посредством почтового отправления) с соблюдением положений абз.2 п.4 ст. 48 НК РФ.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 2 ст. 57 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

В силу пунктов 1 и 3 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п.5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О).

В рамках настоящего административного дела административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО1: пени по НДФЛ за полугодие 2023 года за период c 28.08.2024 по 14.11.2024 в размере 440,07 руб.; пени по HДФЛ за полугодие 2023 года за период c 26.07.2023 по 14.07.2024 в размере 1.463,87 руб.; пени по НДФЛ за 9 месяцев 2023 года за период c 25.10.2024 по 14.11.2024 в размере 963,42 руб.; пени по HДФЛ за 9 месяцев 2023 года за период c 26.07.2023 по 14.07.2024 в размере 2 647,09 руб.; пени по НДФЛ за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 1 540,18руб.; пени по НДФЛ за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 464,52руб.; пени по НДФЛ за 2022 год за период c 28.08.2024 по 14.11.2024 в размере 1 323,42руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 398,65руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2022 год c доходов превышающих 300 000 руб. за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 198,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское стрaxование за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 338,46 руб.; пени по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 638,73 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 112,79 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 82,75 руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2023 год за период c 02.07.2024 по 25.11.2024 в размере 56,84 руб.; пени по транспортному налогу за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 16,58 руб.; пени по земельному налогу за 2022 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 12,30руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 49,15руб.: пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 340,47руб.; пени в размере 36,67руб.

Судом установлено и не оспаривалось стороной административного истца, что 28 июля 2025 года ФИО1 произведена оплата задолженности в общем размере 11 124,74руб., в размере заявленных административным истцом требований, что подтверждается квитанциями об оплате (л.д. 54-58).

В соответствии с позицией административного истца, денежные средства в заявленном размере были распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет задолженности по НДФЛ за 2023 год.

Согласно п.1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Согласно п.8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.п. 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст. 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с п.п. 8 и 9 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (п.12 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 4.11 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

В представленных административным ответчиком чеках по операции содержатся сведения о назначении платежа, содержащего указание на налог и пени с указанием периода взыскания и сумм в указанных в административном исковом заявлении размерах, в связи с чем, оснований для зачета указанных платежей за иной вид налога (сбора) или пени у налогового органа не имелось.

Кроме этого, на основании ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Сумма налога и пени, взыскиваемые по настоящему делу, уплачены административным ответчиком после подачи административного иска в суд.

В этой связи, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату налога, пени, выраженного в платежном документе банка, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговый орган не вправе изменять назначение платежа и направлять перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке ст. 45 НК РФ. Обратное свидетельствовало бы о нарушении конституционного права административного ответчика на судебную защиту и установленных процессуальными нормами гарантий.

Материалами дела достоверно подтверждена уплата ФИО1 денежных средств в Казначейство Российской Федерации с назначением платежа: пени по НДФЛ за полугодие 2023 года за период c 28.08.2024 по 14.11.2024 в размере 440,07 руб.; пени по HДФЛ за полугодие 2023 года за период c 26.07.2023 по 14.07.2024 в размере 1.463,87 руб.; пени по НДФЛ за 9 месяцев 2023 года за период c 25.10.2024 по 14.11.2024 в размере 963,42 руб.; пени по HДФЛ за 9 месяцев 2023 года за период c 26.07.2023 по 14.07.2024 в размере 2 647,09 руб.; пени по НДФЛ за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 1 540,18руб.; пени по НДФЛ за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 464,52руб.; пени по НДФЛ за 2022 год за период c 28.08.2024 по 14.11.2024 в размере 1 323,42руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 398,65руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2022 год c доходов превышающих 300 000 руб. за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 198,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское стрaxование за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 338,46 руб.; пени по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 638,73 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 112,79 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 82,75 руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2023 год за период c 02.07.2024 по 25.11.2024 в размере 56,84 руб.; пени по транспортному налогу за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 16,58 руб.; пени по земельному налогу за 2022 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 12,30руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 49,15руб.: пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 340,47руб.; пени в размере 36,67руб.

Поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела, но до принятия по нему решения, уплачена сумма, непосредственно указанная в иске по указанным в нем реквизитам, следовательно, содержащаяся в платежных документах информация позволяет налоговому органу идентифицировать поступившие платежи. 

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 N 1561-О, в соответствии с частью первой статьи 39 ГПК РФ истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением. Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года N 2-П и от 26 мая 2011 года N 10-П). Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Законных оснований для учета добровольно уплаченной в ходе рассмотрения дела задолженности по налогам, взносам, пени по реквизитам, указанным в иске, не в качестве предъявленных ко взысканию сумм, не имеется.

Кроме того, суд считает, что применение налоговым органом положений ст. 11.3 и п. 8 ст. 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 г. N 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Поскольку административным ответчиком осуществлен платеж по уплате задолженности по налогам и сборам в размере 11 124,74 руб. с указанием назначения платежей в точном соответствии с требованиями настоящего административного иска до вынесения решения суда, суд полагает, что указанная задолженность у ответчика отсутствует, в связи с чем, правовые основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 11 124,74 руб., в том числе: пени по НДФЛ за полугодие 2023 года за период c 28.08.2024 по 14.11.2024 в размере 440,07 руб.; пени по HДФЛ за полугодие 2023 года за период c 26.07.2023 по 14.07.2024 в размере 1.463,87 руб.; пени по НДФЛ за 9 месяцев 2023 года за период c 25.10.2024 по 14.11.2024 в размере 963,42 руб.; пени по HДФЛ за 9 месяцев 2023 года за период c 26.07.2023 по 14.07.2024 в размере 2 647,09 руб.; пени по НДФЛ за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 1 540,18руб.; пени по НДФЛ за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 464,52руб.; пени по НДФЛ за 2022 год за период c 28.08.2024 по 14.11.2024 в размере 1 323,42руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 398,65руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2022 год c доходов превышающих 300 000 руб. за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 198,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское стрaxование за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 338,46 руб.; пени по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 638,73 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 112,79 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 82,75 руб.; пени по страховым взносaм на обязательное пенсионное страхование за 2023 год за период c 02.07.2024 по 25.11.2024 в размере 56,84 руб.; пени по транспортному налогу за 2022 год за период c 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 16,58 руб.; пени по земельному налогу за 2022 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 12,30руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 49,15руб.: пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 28.08.2024 по 25.11.2024 в размере 340,47руб.; пени в размере 36,67руб. отказать. 

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Глазовский районный суд Удмуртской Республики. 

Мотивированное решение составлено 07.11.2025.

Судья О.П. Одинцова