Дело № 2а-1791/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Севастополь 15 мая 2019 года

Гагаринский районный суд города Севастополя в составе:

председательствующего - судьи Сомовой И.В.,

при секретаре Лисничей А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по г. Севастополю об оспаривании требований об уплате земельного налога и пени, 

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 1 по г. Севастополю, указав, что 15.02.2019 ею получено через личный кабинет налогоплательщика требование об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 12.02.2019, в том числе земельного налога городов федерального значения в размере 2 023 рубля и пени в сумме 36 рублей 36 копеек. Полагает, что данное требование является незаконным, поскольку 17.04.2017 Балаклавским районным судом г. Севастополя было вынесено решение по делу № 2-44/2017 по иску Правительства Севастополя, которым у истца как добросовестного приобретателя был истребован земельный участок с кадастровым номером №, поскольку судом установлено, что данный земельный участок находится в составе земельного участка с кадастровым номером № из земель лесного фонда и незаконно выбыл из собственности города Севастополя. Судом также установлено, что ее право собственности незаконно, так как возникло на основании ничтожной сделки. В этой связи она не обладала спорным земельным участком, признаваемым объектом налогообложения, на праве собственности и не может являться плательщиком земельного налога. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, истец просила:

Признать требование Межрайонной ИФНС России № 1 по г. Севастополю № 3455 об уплате налога, пени по состоянию на 12.02.2019 в части земельного налога городов федерального значения в размере 2 023 рубля и пени в сумме 36 рублей 36 копеек незаконным.

В судебном заседании административный истец свои требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель административного ответчика - Межрайонной ИФНС России № 1 по г. Севастополю ФИО2 возражала против удовлетворения иска, ссылаясь на законность и обоснованность требования об уплате налога, а также на то, что органы налоговой службы могут руководствоваться только сведениями ЕГРН о возникновении права и его прекращении, административный истец согласно сведениям ЕГРН является собственником земельного участка.

Представители заинтересованных лиц – Управления ФНС России по г. Севастополю ФИО3, Правительства Севастополя ФИО4 полагали, что требование об уплате земельного налога является законным. 

Заинтересованное лицо – Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя в судебное заседание своего представителя не направила, о дате, времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежаще.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит, что административный иск не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (при уплате налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

На основании статей 137, 138 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. 

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

На основании статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа …., если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Из материалов дела следует, что налоговым органом 21.08.2018 направлено ФИО1 налоговое уведомление об уплате транспортного налога в размере 15 300 рублей за 2016-2017 годы и земельного налога за два земельных участка за 2015-2016 годы в размере 2 023 рубля и в размере 198 рублей.

12.02.2019 ФИО1 Межрайонной ИФНС № 1 по г. Севастополю направлено требование об уплате земельного налога и пени в связи с неуплатой налога в срок до 03.12.2018 и наличием недоимки в сумме 2 023 рубля по земельному налогу и пени в сумме 36 рублей 36 копеек, со сроком исполнения требования – до 07.03.2019.

Решением Управления ФНС по г. Севастополю от 19.03.2019 отказано в удовлетворении жалобы ФИО1 на указанное требование об уплате налога.

Как следует из пояснений представителя ответчика и решения по жалобе ФИО1 ври исчислении земельного налога административный ответчик руководствовался предоставленными в соответствии с пунктами 4 и 9.3 статьи 85 НК РФ органом государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним города Севастополя сведениями об объектах недвижимого имущества (в том числе земельных участках) и их правообладателях, а именно сведениями Единого государственного реестра недвижимости о наличии в собственности ФИО1 земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, из категории земель для сельскохозяйственного назначения, с разрешенным использованием – для индивидуального дачного строительства, право на который зарегистрировано за истцом 01.10.2015 на основании договора купли-продажи от 18.09.2015.

Решением Балаклавского районного суда г. Севастополя от 17.04.2017 по иску Правительства Севастополя указанный земельный участок истребован из незаконного владения ФИО1 

Решение суда вступило в законную силу 10.07.2017.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. 

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу части 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 38 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Пунктом 2 статьи 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации. В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.

Поскольку государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, то плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРН указано как обладающее правом собственности на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним права на соответствующий объект недвижимости, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В силу пункта 5 части 2 статьи 14 Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» вступившие в законную силу судебные акты являются основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество.

Таким образом, вступившее в законную силу решение Балаклавского районного суда г. Севастополя от 17.04.2017 судебный акт об истребовании земельного участка из владения ФИО1 является основанием для внесения в ЕГРН записи о прекращении права собственности приобретателя и регистрации права собственности прежнего собственника.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налогов прекращается, в том числе, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу статьи 301 ГК РФ собственник вправе истребовать свое имущество из чужого незаконного владения.

Вместе с тем, истребование собственником имущества из чужого незаконного владения само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Гражданин, организация признается плательщиком налога в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения и перешедшего к ним по договору, с момента государственной регистрации права собственности на данный объект имущества. Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав записи о праве иного лица на соответствующий объект недвижимости.

Как усматривается из материалов дела, административный истец приобрела право собственности на спорный земельный участок на основании договора купли-продажи от 18.09.2015, ее право собственности на земельный участок зарегистрировано в ЕГРН 01.10.2015, и до настоящего времени сведения о прекращении права собственности не внесены, также как и не внесены записи об аннулировании права собственности ФИО1 на данное имущество, признании данных сведений недействительными.

Суд находит необоснованной ссылку административного истца на положения абзаца 2 пункта 2 статьи 223 ГК РФ, согласно которой недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

Данное правовое положение в развитие общей нормы, установленной в абзаце первом, о том, что право собственности у приобретателя недвижимого имущества возникает с момента государственной регистрации права, распространяет ее действие и на добросовестных приобретателей недвижимого имущества. При этом законодатель не устанавливает иной момент возникновения права собственности, а указывает случаи, когда зарегистрированное право собственности может быть ограничено в порядке, предусмотренном статьей 302 ГК РФ путем истребования имущества из чужого незаконного владения.

В силу положений статьи 302 ГК РФ статус добросовестного приобретателя как лица, у которого имущество может быть истребовано только при соблюдении определенных законом условий, является таким гражданско-правовым институтом, который сам по себе не служит основанием для возникновения права собственности на имущество, а является условием, когда в иске об истребовании имущества может быть отказано.

Соответствующие разъяснения имеются в пункте 13 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 10 и Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», согласно которым в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 223 ГК РФ недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю на праве собственности с момента государственной регистрации его права в ЕГРП, за исключением предусмотренных статьей 302 ГК РФ случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

По смыслу пункта 2 статьи 223 ГК РФ право собственности возникает у добросовестного приобретателя не только в том случае, когда вступило в законную силу решение суда об отказе в удовлетворении иска об истребовании имущества из чужого незаконного владения, но и тогда, когда прежний собственник в суд не обращался и основания для удовлетворения такого иска отсутствуют.

Поскольку добросовестный приобретатель становится собственником недвижимого имущества с момента государственной регистрации права в ЕГРП, первоначальный собственник не вправе истребовать имущество и в том случае, если оно перешло к последующему приобретателю по безвозмездной сделке.

Таким образом, по смыслу закона предусмотренные абзацем вторым пункта 2 статьи 223 ГК РФ положения подтверждает презумпцию достоверности сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, незыблемость сведений о государственной регистрации права собственности, пока оно не оспорено собственником. 

Указанные гражданско-правовые положения не влекут автоматического исключения сведений из ЕГРН о сособственнике имущества в случае, если вступило в законную силу решение суда об истребовании имущества, и не являются основанием для изменения налоговых правоотношений до внесения соответствующих сведений в ЕГРН.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения административного иска ФИО1 и признания незаконным требования налогового органа об уплате земельного налога и пени.

Доводы административного истца о том, что решением суда установлено, что спорный земельный участок, принадлежавший ей, относится к землям лесного фонда, которые в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения, не опровергают указанные выводы, поскольку согласно сведениям ЕГРН, которыми руководствуется административный ответчик, содержат сведения о том, что спорный земельный участок относится к категории земель - для сельскохозяйственного назначения, с разрешенным использованием – для индивидуального дачного строительства.

Суд учитывает, что административный истец вправе требовать взыскания убытков, в том числе в виде уплаченного земельного налога, с лица, которым спорный земельный участок был сформирован, поставлен на кадастровый учет и продан ей по договору купли-продажи.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по г. Севастополю об оспаривании требований об уплате земельного налога и пени отказать. 

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Севастопольский городской суд через Гагаринский районный суд города Севастополя в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий (подпись) И.В. Сомова

Решение в окончательной форме составлено 20.05.2019.

Решение не вступило в законную силу.

Копия верна.

Судья И.В. Сомова