Дело № 2а-1452/2019 

Мотивированное 

решение

 изготовлено 06 мая 2019 года.

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

30 апреля 2019 года г. Мурманск

Первомайский районный суд города Мурманска в составе:

председательствующего судьи Мильшина С.А.

при секретаре Желтовой О.С.

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ИФНС России по г. Мурманску ФИО2,

представителя административного ответчика УФНС России по Мурманской области ФИО3 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Мурманску, Управлению федеральной налоговой службы России по Мурманской области о признании незаконным решения об отказе произвести перерасчет налога и обязании произвести перерасчет,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец ФИО4 обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции ФНС России по г. Мурманску, Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области о признании незаконным решения об отказе произвести перерасчет земельного налога и обязании совершить действия. 

В обоснование административных исковых требований указал, что на основании договора купли-продажи земельного участка от *** №*** он является собственником земельного участка с кадастровым номером №***. Согласно сведениям ИФНС Росси по г.Мурманску ФИО4 начислен земельный налог за *** года за земельный участок с кадастровым номером №*** в размере 286 429 рублей, налоговая база (кадастровая стоимость) ***, налоговое уведомление №*** от ***.

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от *** №***, дата утверждения кадастровой стоимости объекта *** в соответствии с актом №*** от ***, дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость ***.

*** комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости управления Росреестра по Мурманской области рассмотрела заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в соответствии с отчетом об оценке от *** №***, в результате решила: определить кадастровую стоимость объекта в размере рыночной стоимости объекта недвижимости, установленной в отчете об оценке в размере *** по состоянию на ***.

*** в адрес ИФНС России по г.Мурманску было направлено заявление о перерасчете земельного налога, начисленного на земельный участок, исходя из налоговой базы в размере *** 

Из ответа ИФНС России по г.Мурманску от *** следует, что налоговая база для исчисления земельного налога будет изменена с ***, в связи с чем, в *** году Управлением Росреестра по Мурманской области в ЕГРН были внесены сведения об изменении кадастровой стоимости. Перерасчету период с *** не подлежит, налоговое уведомление №*** от *** сформировано корректно.

Не согласившись с указанным решением, ФИО4 направил в УФНС по Мурманской области заявление с просьбой произвести перерасчет. *** в адрес истца направлен ответ об отказе в перерасчете земельного налога, в связи с тем, что кадастровая стоимость, измененная на основании Решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости №*** от ***, будет учитываться в соответствии с положениями ст. 391 НК РФ при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, т.е. ***. Поскольку решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости земельных участком вынесено ***, основания для применения кадастровой стоимости вышеуказанного земельного участка возникли до ***, следовательно, измененная кадастровая стоимость может применяться только с ***.

С указанными действиями истец не согласен, поскольку взыскание налога не на основе соответствующего действительности стоимости объекта налогообложения ведет к ущемлению его прав как владельца.

Просит суд признать действия ИФНС Росси по г.Мурманску, УФНС России по Мурманской области об отказе в перерасчете земельного налога, начисленного на земельный участок с кадастровым номером №*** исходя из налоговой базы (кадастровый стоимости) в размере *** незаконными; 

обязать ИФНС России по г.Мурманску произвести перерасчет земельного налога начисленного ан земельный участок с кадастровым номером *** исходя из налоговой базы (кадастровый стоимости) в размере *** незаконными с ***.

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Мурманску ФИО2 в судебном заседании с административным исковым заявлением не согласилась, представила письменные возражения. Просила в удовлетворении административных исковых требований отказать. 

Представитель административного ответчика УФНС России по Мурманской области ФИО3 в судебном заседании с административным исковым заявлением не согласилась, представила письменные возражения. Просила в удовлетворении административных исковых требований отказать. 

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного истца.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд полагает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частями 9, 11 статьи 229 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд (обязанность доказывания данных обстоятельств возлагается на административного истца);

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (обязанность доказывания данных обстоятельств возлагается на орган, принявший оспариваемое решение, либо совершивший оспариваемое действие (бездействие)).

В статье 23 Конституции Российской Федерации и подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ закреплена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, законодательство о налогах и сборах возлагает на налоговый орган обязанность произвести перерасчет исчисленного налога при установлении объективных данных, свидетельствующих об ошибке (искажении) в исчислении налоговой базы.

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 2 статьи 390, пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Налогового кодекса РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В статье 66 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно статье 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (ред. от 03.08.2018) "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценке) государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации не чаще чем один раз в течение трех лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости (статья 24.13 Закона об оценке).

На основании статьи 24.18 Закона об оценке результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона об оценке, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в Единый государственный реестр недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии с частями 1, 4 статьи 11 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О государственной кадастровой оценке" государственная кадастровая оценка проводится не чаще одного раза в три года и не реже одного раза в пять лет, за исключением проведения внеочередной государственной кадастровой оценки. Указанный срок определяется со дня принятия акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости до дня принятия акта об утверждении следующих результатов определения кадастровой стоимости.

Государственная кадастровая оценка может быть проведена одновременно в отношении всех видов объектов недвижимости, а также всех категорий земель, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, в случае принятия соответствующего решения при условии соблюдения установленной частью 1 настоящей статьи периодичности проведения государственной кадастровой оценки.

В частях 1, 4 статьи 18 указанного Федерального закона предусмотрено, что сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В случае изменения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 22 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января года, в котором в суд или комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как установлено в судебном заседании, постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 "О государственной кадастровой оценке земель" органам государственной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике рекомендовано принимать нормативные правовые акты, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, а также утвердить ее результаты.

Во исполнение Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 постановлением Правительства Мурманской области от 25.11.2016 № 585-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Мурманской области, определенные по состоянию на 01.01.2016, в том числе кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов Мурманской области.

Административный истец ФИО4 с *** является собственником земельного участка с кадастровым номером №***, расположенного по адрес***, площадью *** на основании договора купли-продажи земельного участка от *** №***.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на *** составляла ***, на основании постановления Правительства Мурманской области №*** от ***.

Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости №*** от *** кадастровая стоимость земельного участка на *** определена в размере ***

По результатам кадастровой оценки земельных участков, ФИО4 *** обратился в ИФНС России по г.Мурманску с заявлением о перерасчете земельного налога начисленного на земельный участок в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости предоставив отчет об оценке рыночной стоимости.

Согласно письменному ответу ИФНС по г.Мурманску от *** земельный налог в отношении земельного участка будет исчисляться ФИО4 исходя из расчета кадастровой стоимости, указанной в Решении комиссии Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Мурманской области №*** от ***, начиная с *** за налоговый период *** год. 

Таким образом, согласно представленным документам, в соответствии с действующим налоговым законодательством, у Инспекции отсутствует основание для перерасчета земельного налога за *** год. Кроме того, ФИО4 сообщалось, что у него имеется задолженность по земельному налогу за *** год в сумме всего – 287698,76 рублей, в том числе: по налогу – 286267 рублей и пени – 1431,76 рулей. 

В Определение Конституционного Суда РФ от 01.03.2011 № 275-О-О изложена правовая позиция, согласно которой закрепление двух моделей исчисления кадастровой стоимости земельного участка - в результате проведения государственной кадастровой оценки (метод массовой оценки) либо путем установления индивидуально определенной рыночной стоимости объекта недвижимости, не может рассматриваться как нарушение принципа равного налогообложения и не предусматривает возможность дискриминационного и произвольного характера определения налоговой базы по земельному налогу.

При этом кадастровая стоимость, установленная комиссией, правомерно не принята ИФНС России по г. Мурманску в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога за *** год, поскольку исходя из буквального толкования части 4 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "О государственной кадастровой оценке" данные сведения, изменившие кадастровую стоимость, установленную в результате массовой оценки, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, с ***, поскольку ФИО4 обратился с заявлением в комиссию в *** году.

В целях реализации положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса РФ, предусматривающего необходимость предоставления налогоплательщикам сведений о кадастровой стоимости земельных участков, порядок ее доведения до сведения налогоплательщиков установлен постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52. В соответствии с данным порядком налогоплательщик может обратиться с письменным заявлением о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в органы кадастрового учета (пункт 1) либо воспользоваться сведениями о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения на официальном сайте Федерального агентства объектов недвижимости в сети Интернет (пункт 2).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, указанной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в Налоговом кодексе Российской Федерации определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Иное приводило бы к нарушению прав налогоплательщиков, закрепленных в Конституции Российской Федерации (ч.1 ст. 8, ч. 1 ст. 34, ст. 57).

Постановление Правительства Мурманской области от 25.11.2016 № 585-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Мурманской области» официально опубликовано в "Электронный бюллетень Правительства Мурманской области" ***, в связи с чем доступно для всеобщего ознакомления, а сведения о кадастровой оценки правомерно применены ИФНС России по г. Мурманску при расчете ФИО4 земельного налога за *** год.

Суд не может согласиться с доводами административного истца о необходимости применения к спорным правоотношениям пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ, предусматривающей, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В пункте 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Пункт 1.1 статьи 391 Налогового кодекса РФ введен в действие Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ, в котором предусмотрено, что данное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с ***.

С учетом установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу, что административными ответчиками какие-либо права, свободы и законные интересы административного истца не нарушены.

Правовых оснований для перерасчета ФИО4 земельного налога за *** год на основании кадастровой стоимости, установленной комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости Управления Росреестра по Мурманской области, у ИФНС России по г. Мурманску не имелось.

В связи с отказом в удовлетворении административных исковых требований отсутствуют основания для распределения между сторонами судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое ФИО4 к Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Мурманску, Управлению федеральной налоговой службы России по Мурманской области о признании незаконным решения об отказе произвести перерасчет налога и обязании произвести перерасчет оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд г. Мурманска в апелляционном порядке в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Председательствующий С.А. Мильшин