Дело № 2а-334/2025

№ 58RS0018-01-2024-006416-12

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 января 2025 года г. Пенза

Ленинский районный суд г. Пензы в составе 

председательствующего судьи Турчака А.А.,

при ведении протокола помощником судьи Харлан Е.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административный иск ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Пензенской области о признании незаконным решения привлечения к ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с названным административным исковым заявлением, в котором указал, что она является собственником земельного участка с кадастровым номером Номер , расположенного по адресу: Адрес . Смежным земельным участком с кадастровым номером Номер она стала владеть на праве собственности с 22.09.2016.

Ею было принято решение об объединении смежных земельных участков в один, в связи с чем она обратилась в администрацию г. Пензы. 16.02.2017 ей было выдано соглашение о перераспределении земельных участков №Номер .

29 марта 2022 года был подготовлен межевой план в связи с образованием двух земельных участков путем перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами Номер .

Преобразованному земельному участку 05.04.2022 был присвоен кадастровый Номер , площадь 800+/-10 кв.м.

В 2023 году административный истец принял решение о продаже принадлежащего ей на праве собственности земельного участка с кадастровым номером Номер , площадью 800+/-10 кв.м., расположенного по адресу: Адрес , р-н Адрес .

07.10.2023 был заключен договор купли-продажи земельного участка ФИО4 и ФИО5 о продаже спорного участка за 2 750 000 руб.

В связи с продажей земельного участка 08.04.2024 в налоговый орган была предоставлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год.

27.05.2024 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год на бумажном носителе (лично), в которой доход от продажи имущества не отражен.

26.08.2024 в адрес ФИО1 было направлено уведомление №14851 о вызове в налоговый орган налогоплательщика для вручения Акта камеральной налоговой проверки по представленной налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2023 г. В ее адрес направлено извещение о необходимости оплатить налог в сумме 227 500 руб. до 15.07.2024.

28.10.2024 налоговым органом было постановлено решение № 9363 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ввиду неуплаты налога от продажи земельного участка.

Не соглашаясь с указанным наказанием ФИО1 просила признать незаконным решение налогового органа № 9363 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2024. 

Административный истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представитель ФИО1 – ФИО2, действующая на основании ордера, административные требования поддержала, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Пензенской области ФИО3 административный иск не признала, считала действия налогового органа законными, просила в иске отказать.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Согласно части 8 и части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения содержатся в п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.

В п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

В судебном заседании было установлено, что ФИО1 первоначально владела земельным участком с кадастровым номером Номер , расположенного по адресу: Адрес , а с 22.09.2016 смежным земельным участком с кадастровым номером Номер . 

На основании соглашения о перераспределении земельных участков Номер п/Номер названые земельные участки были объединены и образованному земельному участку Дата был присвоен кадастровый Номер , площадь 800+/-10 кв.м.

Указанный земельный участок принадлежал ФИО1 на основании Постановления Главы администрации города Пензы «Об утверждении акта госкомиссии о приемке в эксплуатацию жилого дома» б/н от 03.09.1997, Свидетельства о праве пожизненного наследуемого владения землей б/н от 04.09.1997, Договора купли-продажи незавершенного строительством жилого дома б/н от 06.09.2000, Соглашения о перераспределении земельных участков б/н от 16.02.2017, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 05.04.2022 сделана запись регистрации № 58:29:3006006:348- 58/058/2022-1.

В 2023 году административный истец продал принадлежащий ей на праве собственности земельного участка с кадастровым номером Номер площадью 800+/-10 кв.м., расположенного по адресу: Адрес , Адрес о чем 07.10.2023 был заключен договор купли-продажи земельного участка между административным истцом и ФИО4 и ФИО5 за 2 750 000 руб.

В связи с продажей земельного участка 08.04.2024 г. в налоговый орган была предоставлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год с указанием дохода полученного от сделки по продаже земельного участка.

27.05.2024 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год на бумажном носителе (лично), в которой доход от продажи имущества не отражен.

В отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, согласно которой налогоплательщиком не отражен доход от продажи вышеуказанного земельного участка.

26.08.2024 года в адрес ФИО1 было направлено уведомление № 14851 о вызове в налоговый орган налогоплательщика для вручения Акта камеральной налоговой проверки по представленной налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2023 год. 

По результатам камеральной налоговой проверки Управлением составлен акт налоговой проверки от 05.09.2024 № 9321 и вынесено решение. Уведомление о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 9632 от 09.09.2024 направлено с актом в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией 11.09.2024, которое считается полученным налогоплательщиком на шестой день со дня отправки заказного письма (п.4 ст.31 НК РФ). Решение налогового органа получено налогоплательщиком лично 30.10.2024.

В названном решении УФНС по Пензенской области указано на необходимость уплатить в бюджет штраф в размере 11 375 руб. и сумму налога в размере 227 500 руб.

Согласно Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). По смыслу данной статьи конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, а именно публичноправовой (а не частно-правовой), характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1, пп.1 п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. %

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Учитывая, что земельный участок принадлежал Заявителю в период с 05.04.2022 по 07.10.2023, то есть менее пяти лет, доходы, полученные от продажи этого земельного участка, не подлежали освобождению от налогообложения, в связи с чем, у налогового органа имелись основания для привлечения ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ).

В силу статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (пункт 5).

В соответствии с п. 1 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом № 218-ФЗ, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

Следовательно, минимальный предельный срок владения таким новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате перераспределения земельных участков, было зарегистрировано 05.04.2022, доходы от его продажи получены административным истцом 07.10.2023, то есть земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что не дает ее право на получение налогового вычета и не предоставляет возможности избежать уплаты налога от полученной сделки.

Довод административного истца, что срок владения необходимо исчислять с 1997, т.е. со времени приобретения права собственности на первоначальный земельный участок, который потом вошел составной частью в земельный участок реализованный в 2022 году на основании договора купли-продажи, судом отклоняется как основанный на неверном толковании норм права.

Доводы административного истца, о введении в действие с 01.01.2025 новой редакции п.2 ст. 217.1 НК РФ, согласно которой при продаже земельных участков, предназначенных в том числе для индивидуального жилищного строительства, образованных в результате раздела, объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности исходных земельных участков, считаем несостоятельными на основании следующего. -

Федеральным Законом № 449-ФЗ от 12.12.2024 «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» статья дополнена пунктом 2, устанавливающим порядок определения срока нахождения в собственности налогоплательщика земельного участка, образованного в результате раздела, выдела, объединения или перераспределения исходных земельных участков в целях освобождения от НДФЛ дохода от продажи земельного участка. При этом, в статье 3 вышеуказанного закона установлено, что изменения вступают в силу с 01.01.2025.

Согласно п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В рассматриваемой ситуации, действие новой редакции не может распространяться на правоотношения, возникшее до 01.01.2025, так как Федеральным Законом это прямо не предусмотрено.

Исходя из положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконными решений, действий (бездействия) органов, наделенных публичными полномочиями, и их должностных лиц необходимо установить несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Поскольку совокупность таких условий при рассмотрении настоящего административного дела не установлена, административный иск ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Пензенской области о признании незаконным решение налогового органа №9363 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2024, удовлетворению не подлежит. 

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Пензенской области о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2024 г., оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Ленинский районный суд г. Пензы в течение 1 месяца со дня вынесения мотивированного решения.

Решение в окончательной форме изготовлено 21 января 2025 года

Судья А.А.Турчак