Дело № 2а-347/2018 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 мая 2018 года г. Николаевск-на-Амуре

Николаевский-на-Амуре городской суд Хабаровского края в составе председательствующего судьи А.С.Новосёлова, 

при секретаре Ковцур И.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Хабаровскому краю (Межрайонная ИФНС России № 1 по Хабаровскому краю) о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам, сборам, взносам, штрафам, пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания. 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился к административному ответчику с административным исковым заявлением о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам, сборам, взносам, штрафам, пеней в связи с истечением установленного срока из взыскания, в обоснование заявленных требований, ссылаясь на то, что он ранее был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Межрайонной ИФНС России № 1 по Хабаровскому краю составлены документы: 1) требование № 8782 об уплате страховых взносов по состоянию на 13.11.2017 года; 2) справка № 10154 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных Предпринимателей по состоянию на 01.12.2017 года; 3) уведомление от 19.10.2017 года № 05-59/12423; 4) справка № 8355 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 16.10.2017 года; 5) справка № 7815 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15.09.2017 года. В настоящее время он снят с учета в качестве предпринимателя. Сведения, указанные в данных документах являются незаконными по следующим основаниям. Все указанные документы содержат сведения о недоимке безнадежной к взысканию в связи с пропуском сроков для взыскания, установленных налоговым законодательством России. Содержат сведения о налогах, сборах начисляемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Во всех этих документах не указаны основания начисления налогов, сборов, страховых взносов в пенсионный фонд, пеней, не указаны соответствующие акты - решения, постановления, которые бы указывали на основания начисления. С 16.09.2015 года и по настоящее время, он не мог вести какую-либо предпринимательскую деятельность, в связи с тем, что с 15.09.2015 года к нему применена мера пресечения в виде заключения под стражу в соответствии с УПК РФ, а затем он был осужден, и в соответствии с приговором отбывает срок уголовного наказания, и соответственно он был лишен возможности извлекать доходы, получать прибыль, нести обязательства налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, лишен возможности обращаться за юридической помощью. В соответствии с положениями статей главы 19 НК РФ, устанавливающими правила о соблюдении досудебного порядка, его представителем по доверенности от 18.01.2017 года, после получения вышеуказанных документов от налогового органа, направлена соответствующая жалоба в УФНС по Хабаровскому краю. Из решения УФНС следует, что ему в удовлетворении требований отказано. Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ). Пунктом 1 ст. 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки. Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на оснований п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сведения, отраженные в актах, документах налоговых органов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам. Отражение в справке о состоянии расчетов, иных актах и документах налоговых органов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным. В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке. Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки. Выставление налоговым органом повторных требований, иных актов, документов с указанием о задолженности по налогам, сборам означает произвольное увеличение сроков для взыскания, т.е. нарушение установленного порядка начисления и взыскания инспекциями, по налогам и сборам. Таким образом, срок на принудительное взыскание спорных сумм истек и как следствие, налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания. На основании изложенного просил суд признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку по налогам, сборам, указанным, в документах ответчика: 1) требование № 8782 об уплате страховых взносов по состоянию на 13.11.2017 года; 2) справку № 10154 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных Предпринимателей по состоянию на 01.12.2017 года; 3) уведомление от 19.10.2017 года № 05-59/12423; 4) справку № 8355 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 16.10.2017 года; 5) справку № 7815 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 15.09.2017 года, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, и обязать ответчика списать указанные суммы задолженности. Признать указанные документы, акты налогового органа незаконными и отменить их. Признать незаконными действия ответчика по доначислению ему указанных налогов и сборов в связи с тем, что он не осуществлял предпринимательскую деятельность в связи с уголовным преследованием и отбытием срока наказания.

В судебное заседание административный истец не прибыл, о времени и месте слушания дела извещался надлежащим образом. 

Административный ответчик в судебное заседание своего представителя не направил, предоставил, отзыв по заявленным требованиям из которого следует, что в силу п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 года № 621-0-0 предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т. п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Таким образом, обязанность по уплате налогов (сборов), страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени и штрафов, а также представление налоговых деклараций, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус ИП и обязанности по уплате налогов и страховых взносов, а также представлению предусмотренных налоговым законодательством налоговых деклараций независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет и, соответственно, независимо от факта получения дохода. Нормами Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что с 01.01.2017 года полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы. В соответствии с п. п. 3, 4 Порядка взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, утвержденного 22.07.2016 года Федеральной налоговой службой № ММВ-23-1/12@, Правлением Пенсионного фонда Российской Федерации № ЗИ, Отделениями Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме по каналам связи с применением криптографических средств защиты информации в соответствии с приведенным реквизитным составом и по согласованным форматам передается информация в налоговые органы, в том числе сальдо расчетов по взносам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017 года. Статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФ РФ, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ. Согласно позиции ФНС России, изложенной в письме от 10.04.2017 года № ГД-4-8/6690 «О направлении для использования в работе», при наличии у плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам, задолженности по уплате соответствующих пеней, штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, указанные недоимка и задолженность подлежат уплате этим плательщиком или взысканию налоговым органом в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 243-ФЗ. Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 01.01.2017 года регулируются Главой 34 «Страховые взносы» НК РФ. Исходя из положений пп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, независимо от того есть ли доход от предпринимательской деятельности или нет, уплачивают фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. В случае уплаты причитающихся сумм налогов (страховых взносов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки начисляются пени в порядке ст. 75 НК РФ. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (страховых взносов). В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание страховых взносов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате страховых взносов. В частности, в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика страховых взносов направляется требование об уплате налога (страховых взносов). В соответствии с п. п. 1, 8 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога (сбора, пени, штрафов) признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (пени, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пени, штрафов). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ). В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Согласно нормам ст. ст. 69, 70 НК РФ требование об уплате налога (страховых взносов) должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу (страховым взносам), размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (плательщику страховых взносов) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление. Поэтому, требование об уплате налога, не может быть признано недействительным, в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в п. 4 ст. 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании (п. 52 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57). ФИО1 зарегистрирован в качестве ИП с 13.08.2013 года и применял общеустановленную систему налогообложения. С 28.09.2017 года утратил статус индивидуального предпринимателя (прекратил свою деятельность) в связи с принятием им соответствующего решения, о чем в ЕГРИП внесена запись о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП. Учитывая данные обстоятельства, плательщик не был лишен возможности в соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» лично или через представителя обратиться ранее с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, однако своим правом не воспользовался. 22.02.2017 года, 13.07.2017 года, 31.10.2017 года в инспекцию от ПФ РФ поступили сведения в отношении ФИО1 с задолженностью по страховым взносам за периоды до 01.01.2017 года в размере 248871,64 рублей, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме 231403,22 рублей, из них по взносам - 166 297,90 рублей, пени - 65 105,32 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 года в сумме пени - 621,08 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 года в сумме 16847,34 рублей, из них взносы - 14245,53 рублей, пени - 2601,81 рубль. Как указано выше, администрирование страховых взносов до 01.01.2017 являлось прерогативой ПФ РФ. В силу действия вышеприведенного положения п. 2 ст. 4 Закона № 243-ФЗ в отношении недоимки по страховым взносам (в том числе, пени), образовавшейся до 01.01.2017 года, налоговыми органами применяются исключительно меры по ее взысканию на основании полученных сведений от ПФ РФ. Учитывая изложенное, так как ФИО1 до 01.01.2017 года являлся плательщиком страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ, по всем вопросам, касающимся начисления и уплаты страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, необходимо обращаться в соответствующие органы ПФ РФ. Вместе с тем, в отношении начисленных и уплаченных страховых взносов с 01.01.2017 года, как указано выше, администрирование осуществляет налоговый орган. При этом, учитывая, что ФИО1 не произвел начисление и уплату в фиксированном размере страховых взносов, налоговый орган в соответствии со ст. 430, 432 НК РФ произвел расчет фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетный период с 01.01.2017 года по 28.09.2017 года в размере 17420 рублей и 3417 рублей, соответственно, о чем письмом от 28.09.2017 года № 05-59/11260 проинформировал плательщика. Поскольку законодателем четко определен круг обстоятельств, освобождающих индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов, нахождение ФИО1 в местах лишения свободы в отсутствие условий, предусмотренных п. 7 ст. 430 НК РФ, не освобождает его от уплаты обязательных фиксированных платежей по страховым взносам. При этом доказательств наличия каких-либо ограничений в праве переписки во время отбывания наказания ФИО1 не представлены. Инспекцией, при выявлении недоимки по страховым взносам и задолженности по пени, как переданной ПФ РФ, так и возникшей за период с 01.01.2017 года по 28.09.2017 года, сформированы документы о выявлении недоимки: от 16.10.2017 года № 8221, которое включает суммы задолженности по страховым взносам за периоды с 01.01.2017 года в размере 20837 рублей, в части: задолженности по налогу по «Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года» в размере 17420 рублей; задолженности по налогу по «Страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за периоды с 01.01.2017 года» в размере 3417 рублей; от 02.11.2017 года № 8764, которое включает суммы задолженности, по срокам уплаты образовавшейся до 01.01.2017 года в размере 3399,05 рублей. Учитывая наличие вышеуказанной задолженности, инспекция в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в установленные законом сроки, сформировала и направила в адрес ФИО1 требования об уплате налога, сбора, страховых взносов: от 20.10.2017 года № 8470 с указанием задолженности по налогам и пеням; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года в размере 17420 рублей; по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года в размере 24,68 рубля; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за периоды с 01.01.2017 года в размере 3417 рублей; по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за периоды с 01.01.2017 года в размере 4,84 рубля; от 13.11.2017 года № 8782 (оспариваемое требование) с указанием задолженности по налогам и пеням: по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017» в размере 6008,47 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года в размере 3399,05 рублей; по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года в размере 954,25 рублей; по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 года» в размере 107,13 рублей; по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за период с 01.01.2017 года в размере 21,02 рубль. Данные требования содержат все необходимые сведения, предусмотренные п. 4 ст. 69 НК РФ, а именно: о сумме задолженности и пени по страховым взносам (переданным ПФ РФ) с указанием оснований взимания страховых взносов «невыполнение обязанности по уплате установленных п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45, ст. 75, срок исполнения - не позднее 10.11.2017 года, 01.12.2017 года, соответственно, меры по взысканию и обеспечению исполнения обязанности по уплате со ссылкой на ст. ст. 45, 46, 47, 48 НК РФ. Таким образом, довод налогоплательщика об отсутствии оснований начисления задолженности, в том числе и в оспариваемом требовании № 8782, не подтверждается материалами дела, в связи с чем, не обоснован. Кроме того, с целью информирования налогоплательщика о состоянии расчетов, налоговым органом направлялись справки о состоянии расчетов с бюджетом от 15.09.2017 года № 7815, 16.10.2017 года № 8355, 01.12.2017 года № 10154, содержащие объективную информацию, о задолженности по страховым взносам и пени, возникшим, как до 01.01.2017 года, так и после 01.01.2017 года. Вместе с тем, указанные документы не нарушают права налогоплательщика, не возлагают на него дополнительных обязанностей и не создают препятствий к осуществлению им предпринимательской и иной экономической деятельности, а служат для информирования заявителя о неисполнении им обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Срок исполнения оспариваемого требования был установлен - 01.12.2017 года, следовательно, налоговый орган может обратиться в судебные органы о взыскании в срок до 01.06.2018 года. Таким образом, указанные в требовании суммы не могут быть признаны безнадежными ко взысканию в рамках ст. 59 НК РФ.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

В судебном заседании объективно установлено и подтверждено материалами дела, что ФИО1 зарегистрирован в качестве ИП с 13.08.2013 года и применял общеустановленную систему налогообложения.

С 28.09.2017 года утратил статус индивидуального предпринимателя (прекратил свою деятельность) в связи с принятием им соответствующего решения, о чем в ЕГРИП внесена запись о прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП.

22.02.2017 года, 13.07.2017 года, 31.10.2017 года в инспекцию от ПФ РФ поступили сведения в отношении ФИО1 с задолженностью по страховым взносам за периоды до 01.01.2017 года в размере 248871,64 рублей, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 года в сумме 231403,22 рублей, из них по взносам - 166297,90 рублей, пени - 65105,32 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 года пени в сумме - 621,08 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 года в сумме 16847,34 рублей, из них взносы - 14245,53 рублей, пени - 2601,81 рубль. 

Нормами Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что с 01.01.2017 года полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы. 

В соответствии с п. п. 3, 4 Порядка взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, утвержденного 22.07.2016 года Федеральной налоговой службой № ММВ-23-1/12@, Правлением Пенсионного фонда Российской Федерации № ЗИ, Отделениями Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме по каналам связи с применением криптографических средств защиты информации в соответствии с приведенным реквизитным составом и по согласованным форматам передается информация в налоговые органы, в том числе сальдо расчетов по взносам, пени и штрафам по состоянию на 01.01.2017 года.

Статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» определено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФ РФ, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

Согласно позиции ФНС России, изложенной в письме от 10.04.2017 года № ГД-4-8/6690 «О направлении для использования в работе», при наличии у плательщика страховых взносов недоимки по страховым взносам, задолженности по уплате соответствующих пеней, штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, указанные недоимка и задолженность подлежат уплате этим плательщиком или взысканию налоговым органом в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 243-ФЗ. 

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 01.01.2017 года регулируются Главой 34 «Страховые взносы» НК РФ. 

Исходя из положений пп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, независимо от того есть ли доход от предпринимательской деятельности или нет, уплачивают фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Таким образом, администрирование страховых взносов до 01.01.2017 являлось прерогативой ПФ РФ.

В силу действия вышеприведенного положения п. 2 ст. 4 Закона № 243-ФЗ в отношении недоимки по страховым взносам (в том числе, пени), образовавшейся до 01.01.2017 года, налоговыми органами применяются исключительно меры по ее взысканию на основании полученных сведений от ПФ РФ.

В связи с вышеуказанными положениями закона, учитывая, что ФИО1 до 01.01.2017 года являлся плательщиком страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ, по всем вопросам, касающимся начисления и уплаты страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, необходимо обращаться в соответствующие органы ПФ РФ.

Вместе с тем, в отношении начисленных и уплаченных страховых взносов с 01.01.2017 года, администрирование осуществляет налоговый орган.

Учитывая, что ФИО1 не произвел начисление и уплату в фиксированном размере страховых взносов, налоговый орган в соответствии со ст. 430, 432 НК РФ обосновано произвел расчет фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за расчетный период с 01.01.2017 года по 28.09.2017 года в размере 17420 рублей и 3417 рублей, соответственно, о чем письмом от 28.09.2017 года № 05-59/11260 проинформировал плательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 года № 621-0-0 предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др. 

Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т. п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. 

Таким образом, обязанность по уплате налогов (сборов), страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени и штрафов, а также представление налоговых деклараций, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. 

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус ИП и обязанности по уплате налогов и страховых взносов, а также представлению предусмотренных налоговым законодательством налоговых деклараций независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет и, соответственно, независимо от факта получения дохода.

Поскольку законодателем четко определен круг обстоятельств, освобождающих индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов, нахождение ФИО1 в местах лишения свободы в отсутствие условий, предусмотренных п. 7 ст. 430 НК РФ, не освобождает его от уплаты обязательных фиксированных платежей по страховым взносам.

Инспекцией, в четком соответствии с нормами налогового законодательства при выявлении недоимки по страховым взносам и задолженности по пени, как переданной ПФ РФ, так и возникшей за период с 01.01.2017 года по 28.09.2017 года, были сформированы документы о выявлении недоимки: от 16.10.2017 года № 8221, которое включает суммы задолженности по страховым взносам за периоды с 01.01.2017 года в размере 20837 рублей, в части: задолженности по налогу по «Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года» в размере 17420 рублей; задолженности по налогу по «Страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за периоды с 01.01.2017 года» в размере 3417 рублей; от 02.11.2017 года № 8764, которое включает суммы задолженности, по срокам уплаты образовавшейся до 01.01.2017 года в размере 3399,05 рублей.

Таким образом, учитывая наличие вышеуказанной задолженности, инспекция в четком соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в установленные законом сроки, сформировала и направила в адрес ФИО1 требования об уплате налога, сбора, страховых взносов: от 20.10.2017 года № 8470 с указанием задолженности по налогам и пеням; 

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года в размере 17420 рублей; 

- по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 года в размере 24,68 рубля; 

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за периоды с 01.01.2017 года в размере 3417 рублей; 

- по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за периоды с 01.01.2017 года в размере 4,84 рубля; 

от 13.11.2017 года № 8782 (оспариваемое требование) с указанием задолженности по налогам и пеням:

- по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 в размере 6008,47 рублей; 

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года в размере 3399,05 рублей; 

- по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года в размере 954,25 рублей; 

- по пене по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 года в размере 107,13 рублей; 

- по пене по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за период с 01.01.2017 года в размере 21,02 рубль. 

Данные требования содержат все необходимые сведения, предусмотренные п. 4 ст. 69 НК РФ, а именно: о сумме задолженности и пени по страховым взносам (переданным ПФ РФ) с указанием оснований взимания страховых взносов невыполнение обязанности по уплате установленных п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45, ст. 75, срок исполнения - не позднее 10.11.2017 года, 01.12.2017 года, соответственно, меры по взысканию и обеспечению исполнения обязанности по уплате со ссылкой на ст. ст. 45, 46, 47, 48 НК РФ. 

Таким образом, суд не принимает, довод административного истца об отсутствии оснований начисления задолженности, и как следствие признание обжалуемых документов незаконными и их отмене. 

Кроме того, с целью информирования налогоплательщика о состоянии расчетов, налоговым органом направлялись справки о состоянии расчетов с бюджетом от 15.09.2017 года № 7815, 16.10.2017 года № 8355, 01.12.2017 года № 10154, содержащие объективную информацию, о задолженности по страховым взносам и пени, возникшим, как до 01.01.2017 года, так и после 01.01.2017 года. 

То есть указанные документы служат для информирования заявителя о неисполнении им обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. 

Срок исполнения оспариваемого требования был установлен - 01.12.2017 года, следовательно, налоговый орган может обратиться в судебные органы о взыскании в срок до 01.06.2018 года. 

Кроме того в соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ, порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами I и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации N ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 года так же утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. п. 2, 3 указанного Порядка, он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их изыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Исходя из предписаний вышеприведенных законоположений в совокупности с изученными материалами дела в контексте заявленных требований, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган может утратить право на взыскание налога в случае пропуска установленных сроков для взыскания. Однако утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности истца.

Истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей и санкций не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

При таких, обстоятельства дела, суд приходит к выводу о том, что требования ФИО1, к Межрайонной ИФНС России № 1 по Хабаровскому краю о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам, сборам, взносам, штрафам, пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания, следует оставить без удовлетворения. 

Руководствуясь ст. 286-289 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Хабаровскому краю (Межрайонная ИФНС России № 1 по Хабаровскому краю) о признании невозможной к взысканию недоимки по налогам, сборам, взносам, штрафам, пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента вынесения решения суда в Хабаровский краевой суд через Николаевский-на-Амуре городской суд Хабаровского края.

Судья А.С. Новосёлов