Дело № 2а-4597/2024

39RS0002-01-2024-004645-52

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 сентября 2024 года г. Калининград 

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В., 

при секретаре Ильиной Д.С., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, взыскании судебных расходов, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась с названным административным исковым заявлением, указав, что является владельцем автомобиля марки «Ниссан», №, в связи со сменой места жительства, уведомления налогового органа не получала, зарегистрировав личный кабинет налогоплательщика обнаружила задолженность по уплате транспортного налога за период с 2016 по 2020 годы.

Налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной суммы задолженности, в связи с истечением установленных налоговым законодательством сроков ее взыскания, поскольку недоимка в сумме 9350 руб. образовалась до 2021 года, за налоговые периоды 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 годов.

На основании изложенного, административный истец ФИО1 просила признать невозможной ко взысканию налоговым органом недоимку по транспортному налогу в сумме 9350 руб., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки в размере 4383 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.; взыскать с ответчика расходы по уплате государственной пошлины.

В судебное заседание административный истец ФИО1, извещенная о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, представила ходатайство рассмотрении дела в ее отсутствие, заявленные требования поддержала в полном объеме. 

Административный ответчик УФНС России по Калининградской области, извещенный и о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, явку представителя не обеспечил, представил ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по Калининградской области. 

Исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года №-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми с 01.01.2023 введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Судом установлено, что по состоянию на 01.01.2023 за налогоплательщиком ФИО1 числилось отрицательное сальдо, в том числе, транспортный налог за 2016 год по сроку 01.12.2017 в размере 1190 руб., транспортный налог за 2017 год по сроку 01.12.2018 в размере 2040 руб., транспортный налог за 2018 год по сроку 02.12.2019 в размере 2040 руб., транспортный налог за 2019 год по сроку 01.12.2020 в размере 1870 руб., транспортный налог за 2020 год по сроку 01.12.2021 в размере 2040 руб., пени в общей сумме 1878,15 руб.

По состоянию на 12.02.2018 налоговым органом сформировано требование № об уплате в срок до 12.02.2018 задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 1190 руб., пени в размере 22,46 руб.

30.04.2019 налогоплательщику выставлено требование № об уплате в срок до 10.06.2019 задолженности по транспортному налогу за 2017 года в размере 2040 руб., пени в размере 77,25 руб.

По состоянию на 13.02.2020 налоговым органом сформировано требование № об уплате в срок до 13.02.2020 задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 2040 руб., пени в размере 30,77 руб.

17.06.2021 налогоплательщику выставлено требование № об уплате в срок до 17.11.2021 задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 2040 руб., пени в размере 60,25 руб.

По состоянию на 23.12.2021 налоговым органом сформировано требование № об уплате в срок до 15.02.2022 задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 2040 руб., пени в размере 10,91 руб.

Из материалов дела следует, что налоговый орган на основании требований № и № обратился к мировому судье 3-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа, по результатам рассмотрения которого, 23.09.2020 мировым судьей отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Сведений об обращении налогового органа в порядке искового заявления о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2016 и 2018 годы в материалах дела не имеется, на такие обстоятельства налоговым органом не указывалось. 

По требованию № (транспортный налог за 2017 год) налоговым органом меры принудительного взыскания в порядке ст. 48 НК РФ не применялись. 

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент образования задолженности заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Административным ответчиком, вопреки требованиям ч. 2 ст. 62 КАС РФ, не представлено доказательств соблюдения, предусмотренной ст. 48 НК РФ процедуры принудительного взыскания с ФИО1 задолженности по уплате транспортного налога за 2016, 2017 и 2018 годы. 

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. 

Таким образом, поскольку у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы, суд приходит к выводу, что она необоснованно включена в ЕНС на дату его формирования, и налоговый орган утратил возможность ее взыскания.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что задолженность по уплате транспортного налога за 2016, 2017, 2018 годы в общей сумме 5270 руб., как и начисленные на нее пени по состоянию на 31.12.2022 в общей сумме 1446,66 (452,20 +589,18+405,28) руб. является безнадежными ко взысканию. 

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность ФИО1 повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом с ЕНС налогоплательщика ФИО1 

В силу ч. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, начисленные налогоплательщику ФИО1 пени по ЕНС подлежат перерасчету, с исключением пени, начисленных на сумму тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции на момент формирования требований № и №) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, вопреки доводам административного истца, срок взыскания задолженности по требованию № (сроком исполнения до 17.11.2021) и требованию № (сроком исполнения 15.02.2022) по состоянию на 31.12.2022 в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ не истек, в связи с чем, задолженность по транспортному налогу за 2019 и 2020 годы обосновано включена в ЕНС налогоплательщика. 

В силу п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так, налоговым органом по состоянию на 08.07.2023 сформировано требование № сроком уплаты до 28.08.2023 в отношении всей суммы отрицательного сальдо ЕНС, а именно 13810,17 руб., в связи с отсутствием уплаты задолженности по названному требованию, налоговым органом 16.10.2023 сформировано и направлено заявление о вынесении судебного приказа.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что налоговым органом не утрачена возможность принудительного взыскания задолженности ФИО1 по транспортному налогу за 2019 и 202 годы, а как следствие и начисленных на нее пени, в связи с чем, правовых оснований для ее признания безнадежной ко взысканию, не имеется. 

В соответствии с ч. 1 ст. 11 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Как следует из материалов дела, ФИО1 понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб., что подтверждается чеком по операции от 07.03.2024, в связи с чем, в пользу административного истца с УФНС России по Калининградской области подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление ФИО1 подлежит частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 111, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 № по уплате транспортного налога за 2016, 2017, 2018 годы в общей сумме 5270 руб., пени по состоянию на 31.12.2022 в общей сумме 1446,66 руб. 

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность. 

Взыскать с УФНС России по Калининградской области в пользу ФИО1 № расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. 

В удовлетворении остальной части требований – отказать. 

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 11 октября 2024 года. 

Судья М.В. Самойленко