№ 2а-221/2018

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

с. Мельниково 15 октября 2018 года

Шегарский районный суд Томской области в составе:

судьи Бахарева Д.В.,

при секретаре Захаровой Ю.О.,

с участием административного истца ФИО1,

его представителя ФИО2, 

представителей административного ответчика ФИО3, ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее административный истец) обратился в суд с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области (далее административный ответчик, межрайонная ИФНС России № 2, налоговый орган) № 6 от 30.03.2018 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование указано, что административный истец, являлась собственником земельного участка площадью 6 364,0 кв.м. с кадастровым номером 70:16:0401003:541 () 28.06.2016 принял решение о разделе принадлежащего ему земельного участка, в результате были образованы два земельных участка в границах исходного земельного участка: земельный участок площадью 2 949 кв.м. с кадастровым номером 70:16:0401003:3946 () для обслуживания нежилых зданий и земельный участок площадью 3 415,0 кв.м. с кадастровым номером № () для ведения личного подсобного хозяйства. 09.08.2016 административный истец продал один из выделенных земельный участок с кадастровым номером № (). Межрайонная ИФНС № 2 30.03.2018 по результатам проведенной выездной проверки вынесла решение № 6 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому административному истцу доначислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2016 год в размере 907 400,00 руб., штраф в размере 56 712,50 руб. за непредставление налоговой декларации и пени на недоимку в размере 63 691,92 руб. Основанием для доначисления НДФЛ послужило получение истцом дохода за 2016 от продажи земельного участка, который не был учтен в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц и непредставление декларации административному ответчику. Указанное решение обжаловано в УФНС по Томской области, решением № 368 от 07.06.2018 акт налогового органа оставлен без изменений. Административный истец считает указанные решения незаконными, поскольку выделенный земельный участок находился в его собственности более трех лет, так как ранее входил в состав исходного земельного участка большей площади с иным кадастровым номером. Данный земельный участок был разделен решением собственника с сохранением права собственности на вновь образованные земельные участки за административным истцом. Соответственно, новое право собственности не возникло, а сохранилось прежнее право собственности, произошла перерегистрация права и присвоение новых кадастровых номеров. Таким образом, по мнению административного истца, вновь образованные земельные участки находятся в собственности ФИО1 более трех лет, а значит НДФЛ за 2016 год не подлежит уплате. Ссылаясь на нормы Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее Федеральный закон № 122-ФЗ от 21.07.1997), Гражданского кодекса РФ просит решение административного ответчика от 30.03.2018 № 6 признать незаконным.

Административный истец в судебном заседании поддержал требования по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании ордера № 1/10 от 11.10.2018, поддержал требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, дополнил, что судебная практика по таким спорам в настоящее время разнообразная, в большинстве случаев суды занимают позицию налоговых органов, тем не менее считает это неправильным, поскольку фактически собственник при разделе земельного участка не меняется.

Представители административного ответчика ФИО4, действующий на основании доверенности от 10.01.2018 № 007 сроком полномочий до 31.12.2018, ФИО3, действующий на основании доверенности от 20.12.2017 сроком полномочий до 31.12.2018 административные исковые требования не признали, по основаниям, изложенным в возражении на административное исковое заявление. Ссылаясь на положения Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее Федеральный закон № 218-ФЗ) считают, что дата государственной регистрации права является датой возникновения права собственности и от нее должен исчисляться трехлетний срок, установленный ст. 217.1 НК РФ.

Заслушав стороны, исследовав представленные доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска, по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно статье 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9).

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Согласно п. 2 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, соблюдены ли сроки обращения в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Судом установлено, что административное исковое заявление подано в пределах трехмесячного срока.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействия нарушают его права.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п. п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

Пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (ч. 2 ст. 217.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 с. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно п. п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

В силу п.п. 1 п. 2 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Таким образом, доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, относятся к не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения). При этом, определяющее значение для освобождения доходов от продажи имущества от налогообложения налогом на доходы физических лиц имеет именно срок нахождения реализованного имущества в собственности налогоплательщика.

Согласно копии договора купли-продажи земельного участка № 30-04 от 01.04.2008 ФИО1 приобрел в собственность земельный участок площадью 6 364 кв. м., расположенный по адресу: , назначение – для обслуживание нежилых зданий (проходная, гараж), кадастровый № (л.д. 33). 

26.05.2008 административным истцом зарегистрировано право собственности на указанный земельный участок, что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права 70 АБ № 170456 (л.д. 35).

Административный истец 28.06.2016 принял решение о разделе земельного участка () путем прекращения права собственности на указанный земельный участок и разделении его на два отдельных земельных участка, а именно: земельный участок общей площадью 2 949 кв.м. с кадастровым номером № () для обслуживания нежилых зданий и земельный участок площадью 3 415 кв.м. с кадастровым номером № () для ведений личного подсобного хозяйства. Указанные обстоятельства подтверждаются копией решения о разделе земельного участка от 28.06.2016 (л.д. 36).

Право собственности на указанные вновь образованные земельные участки зарегистрировано ФИО1 07.07.2016, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 07.07.2016, выпиской из ЕГРН от 18.09.2017 № 70/029/011/2017-3615 (л.д. 37-38).

09.08.2016 земельный участок площадью 3 415 кв.м. с кадастровым номером № () на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 09.08.2016 был продан ФИО1 ООО «Конструктор» за 7 980 000,00 руб. (л.д. 44-54), указанные денежные средства поступили на счет административного истца 11.08.2016 и 07.09.2016, что подтверждается платежными поручениями № 108 и № 141 соответственно (л.д. 55-56). 

Таким образом, в судебном заседании установлено и сторонами не оспаривается, что ФИО1 в 2016 году получил доход о продажи земельного участка, принадлежащего ему на праве собственности, который не учтен в целях налогообложения по налогу на доходы физических лиц, декларация за 2016 год в Межрайонную ИФНС России № 2 им не представлена. 

На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 2 № 1423 от 12.01.2018 в отношении административного истца проведена выездная налоговая проверка с целью проверки правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 год (л.д. 29).

По результатам проверки ФИО1 30.03.2018 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и ему начислен НДФЛ в размере 907 400,00 руб., штраф за неполную уплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы в размере 22 685,00 руб., штраф за непредставление налоговой декларации в установленный срок в размере 34 027,50 руб., а также начислена пеня на недоимку в размере 63 691,92 руб.

Эти обстоятельства подтверждаются актом налоговой проверки № 4 от 27.02.2018, возражениями на акт от 26.03.2018, докладной запиской от 30.03.2018, извещением № 10-51/564 от 27.02.2018, решением № 6 от 30.03.2018 и другими материалами проверки (л.д. 58-86).

Как следует из акта налоговой проверки № 4, при определение налоговой базы по НДФЛ ФИО1 за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 налоговым органом обнаружены доходы в размере 8 000 000,00 руб., в том числе и от продажи спорного земельного участка в размере 7 980 000,00 руб., с учетом применения налогового вычета согласно ст. 220 НК РФ налоговая база составила 6 980 000,00 руб., сумма налога 907 400,00 (13 % от налоговой базы), из-за неуплаты налога в результате занижения налоговой базы и не представления налоговой декларации к административному истцу применены финансовые санкции в порядке п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, которые с учетом представленных ФИО1 возражений на акт проверки, смягчающих обстоятельств и снижения размера налоговых санкций в восемь раз составили 34 027,50 руб. и 22 685,00 руб. соответственно. Также административному истцу начислена пеня на задолженность в размере 63 691,92 руб.

Решением № 368 от 07.06.2018 Управления ФНС России по Томской области апелляционная жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области № 6 от 30.03.2018 оставлена без удовлетворения.

Полномочия налогового органа и его право начислять НДФЛ, процедура принятия оспариваемого решения в настоящем судебном заседании административным истцом, его представителем не оспорены, судом также установлено, что решение принято в соответствии с правомочиями и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Согласно статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1); при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые, в результате раздела, земельные участки (пункт 2).

Согласно п. 1 ст. 26 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV Кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости».

В силу ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

На основании п. 1 ст. 14 ФЗ от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений до 01.01.2017) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из Единого государственного реестра прав.

В силу ст. 12 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», действовавшей до 01.01.2017, права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Согласно ч. 1 ст. 41 Федерального закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

В случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков (ч. 2 ст. 41 Федерального закона № 218-ФЗ).

Из системного анализа вышеприведенных правовых норм следует, что срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Такое толкование закона дано и в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 № 1129-О.

Таким образом, у административного истца 28.06.2016 были прекращены права на прежний земельный участок и возникли права на вновь образованные земельные участки с иными кадастровыми номерами, один из которых ФИО1 продал в 2016 году.

Срок владения земельными участками в силу вышеуказанных норм подлежит исчислению с момента государственной регистрации права на них, то есть с 07.07.2016, на момент продажи (09.08.2016) земельный участок находился в собственности административного истца менее трех лет, а значит, ФИО1 подлежал уплате НДФЛ согласно ст. 228 НК РФ. Льгота по освобождению от уплаты налога лицу, владеющему земельным участком более трех лет, предусмотренная ст. 217 НК РФ в данном случае не предоставляется.

Таким образом, обжалуемое решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Томской области № 6 от 30.03.2018 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении ФИО1 НДФЛ за 2016 год в сумме 907 400,00 руб., пени в сумме 63 691,92 руб. и штрафа в размере 56 712,50 руб., принято законно и обосновано, оснований для признания указанного решения незаконным у суда не имеется.

Дело рассмотрено в пределах заявленных административных исковых требований, других требований стороны суду не заявили.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Томской области об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Шегарский районный суд Томской области в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Д.В. Бахарев

Решение в окончательной форме принято «22» октября 2018 года

Верно

Судья

Секретарь