Дело № 2а-533/2025

УИД 33RS0001-01-2024-004763-95

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Владимир 5 февраля 2025 года

Ленинский районный суд города Владимира в составе:

председательствующего судьи Пискуновой И.С.,

при секретаре Билык И.В.,

с участием представителя административных истцов ФИО3,

полномочия которой подтверждены доверенностью от 16.09.2024г.,

представителя административного ответчика УФНС России

Владимирской области и заинтересованного лица МИФНС России 

по Центральному федеральному округу ФИО4,

действующей на основании доверенностей от 21.01.2025г.,18.12.2024г.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО5, ФИО6 к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области о признании незаконными действий, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

установил:

ФИО5 и ФИО6 обратились в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – УФНС России по Владимирской области), уточненным в порядке ст.46 КАС РФ, о признании незаконными действий налогового органа по начислению налога на доходы физических лиц, возложении обязанности устранить допущенное нарушение.

Административные исковые требования мотивированы тем, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 и ФИО6 продали принадлежащую им на праве общей долевой собственности квартиру по адресу: 

<

адрес>, площадью ....., которая принадлежала им менее трех лет и являлась единственным жильем. Квартира была продана по стоимости в размере ..... 

В дальнейшем после реализации квартиры на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ административные истцы приобрели земельный участок и ДД.ММ.ГГГГ заключили договор строительного подряда с ИП ФИО2, в соответствии с которым подрядчик обязался в установленный договором срок произвести работы по строительству жилого дома, площадью .... на земельном участке с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>.

Право собственности на жилой дом, который по окончании строительства будет являться единственным жильем, зарегистрировано за ФИО5 и ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ.

Какая-либо иная недвижимость в собственности у административных истцов и их несовершеннолетних детей отсутствует. 

Полагая, что предусмотренные п.2.1 ст. 217.1 НК РФ условия освобождения от налогообложения дохода от продажи квартиры в данном случае соблюдены, и оснований для начисления НДФЛ не имеется, ФИО5 и ФИО6 для уточнения данного вопроса и устранения сомнений, через личный кабинет налогоплательщика обратились в УФНС России по Владимирской области.

На указанные обращения им поступили ответы № и № от ДД.ММ.ГГГГ, в первом из которых налоговый орган подтвердил отсутствие оснований для декларирования дохода и уплаты налога, а во втором, подписанным тем же должностным лицом, сообщалось о том, что обязанность декларирования дохода сохраняется, поскольку не выполнено одно из условий, а именно: не был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, а также договоры инвестирования долевого строительства или другие договоры, связанные с долевым строительством, договоры об участии в жилищно-строительном кооперативе. 

По результатам камеральной проверки административным истцам были выставлены и направлены требования об уплате НДФЛ за 2023 года на сумму .... каждому.

Не согласившись с выставленными требованиями, административные истцы обратились в УФНС России по Владимирской области с жалобой на незаконно начисленный налог, на которую получен ответ от ДД.ММ.ГГГГ.

Полагая действия УФНС России по Владимирской области по начислению НДФЛ за 2023 год от продажи квартиры необоснованными, ФИО5 и ФИО6 обращались с жалобами в МИФНС России по Центральному федеральному округу, решением которой №@ от ДД.ММ.ГГГГ жалоба оставлена без удовлетворения.

Обращаясь с настоящим иском и выражая несогласие с действиями УФНС России по Владимирской области, ФИО5 и ФИО6 указывают на то, что они не осуществляли самостоятельное строительство жилого дома. Ими был приобретен земельный участок и заключен договор строительного подряда с индивидуальным предпринимателем, одним из видов деятельности которого является строительство жилых и нежилых зданий (код 41.20 по ОКВЭД). Таким образом, для строительства жилого дома был привлечен профессиональный застройщик и стоимость жилого дома в полной сумме отображена в договоре.

Право собственности на жилой дом перешло к административным истцам ДД.ММ.ГГГГ, то есть до ДД.ММ.ГГГГ, что свидетельствует о соблюдении условий абз.3 п.2.1 ст.217.1 НК РФ.

В абз.3 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ указана следующая формулировка: приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), на основании чего можно сделать вывод, что перечень конкретных договоров не является закрытым и договор строительного подряда, заключенный заявителями можно отнести к другому договору, связанным с покупкой жилья.

Согласно п.1.1. договора строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок произвести работы по строительству жилого дома. Следовательно, предметом договора в конечном итоге будет являться именно получение административными истцами жилого дома в собственность, что и произошло ДД.ММ.ГГГГ, взамен проданной квартиры.

Административные истцы считают, что в данном случае можно сделать вывод о едином предмете договора строительного подряда, заключенного административными истцам, и договора купли-продажи или договора о долевом участии в строительстве, что подтверждает, что договор строительного подряда является иным договором, поименованным п.2.1. ст. 217 НК РФ и необходимые условия, освобождающие административных истцов от уплаты налога соблюдены в полном объеме. 

Окончательно уточнив административные исковые требования, административные истцы ФИО5 и ФИО6 просят признать незаконными действия УФНС России по Владимирской области по начислению каждому из них НДФЛ за 2023 года в размере ..... В целях устранения допущенного нарушения просят возложить на административного ответчика обязанность аннулировать начисленные налоги, а также пени и штрафы в течение 5 дней с момента вступления решения в законную силу (л.д.161).

В ходе рассмотрения административного дела определениями суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены заместитель руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО7, начальник отдела камерального контроля НДФЛ и СВ №2 УФНС России по Владимирской области ФИО8, МИФНС России по Центральному федеральному округу и заместитель начальника МИФНС России по Центральному федеральному округу Мерная О.В. (л.д.100, 125, 152 оборот, 163).

В судебное заседание административные истцы ФИО5 и ФИО6, будучи надлежаще извещены о времени и месте его проведения (л.д.165), не явились, доверив представление своих интересов ФИО3.

Представитель административного ответчика УФНС России по Владимирской области и заинтересованного лица МИФНС России по Центральному федеральному округу ФИО4 в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласилась, поддержав позицию, изложенную в письменных возражениях, представленных суду в ходе рассмотрения дела (л.д.53-54, 176-178). Возражая против доводов иска, указала на то, что совокупности условий для освобождения от налогообложения доходов от продажи квартиры, в данном случае не установлено, поскольку жилое помещение не приобреталось по договору купли-продажи (договору мены) или договору долевого участия в строительстве. В свою очередь, возведение жилого дома путем привлечения подрядной организации не всходит в перечень условий приобретения жилого помещения, предусмотренный п.2.1 ст.217.1. НК РФ. Полная оплата стоимости жилого дома по договору строительного подряда до ДД.ММ.ГГГГ административными истцами произведена не была, поскольку последний платеж внесен ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, доводы в указанной части являются несостоятельными. Противоречия в письменных ответах от ДД.ММ.ГГГГ № и №, содержащих различные разъяснения, касающиеся обязанности по декларированию дохода от реализации квартиры, УФНС России по Владимирской области были устранены. В адрес административных истцов были направлены письма от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости подачи налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2023 год. В дальнейшем ФИО5 и ФИО6 представлены соответствующие налоговые декларации, по результатам камеральных налоговых проверок которых нарушений не установлено. 

Ссылаясь на то, что действия УФНС России по Владимирской области по начислению НДФЛ за 2023 года осуществлены в пределах предоставленных полномочий, соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают права административных истцов, представитель УФНС России по Владимирской области и МИФНС России по Центральному федеральному округу ФИО4 просила в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Заинтересованные лица заместитель руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО7, начальник отдела камерального контроля НДФЛ и СВ №2 УФНС России по Владимирской области ФИО8, заместитель начальника МИФНС России по Центральному федеральному округу Мерная О.В. в судебное заседание не явились. О времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом (л.д.166, 167-170).

С учетом мнения представителей административных истцов, административного ответчика и заинтересованного лица, дело рассмотрено в отсутствие неявившихся участников процесса.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 46 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу ч.2 ст.227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп.5 п.3 ст.44 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, порядок уплаты которого регламентируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

К доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подп.5 п.1 ст.208 НК РФ).

В силу положений п.1 ст.207, подп.5 п.1 ст.208, п.1 ст.209, п. 1, 3, 4 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи недвижимого имущества, в срок не позднее 30 апреля года, следующего после получения дохода, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц не позднее 15 июля. 

Виды доходов, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) предусмотрены ст.217 НК РФ.

В частности в соответствии с п.17.1. ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Установлено, что на основании договора о долевом участии в строительстве многоквартирного жилого дома № от ДД.ММ.ГГГГ административным истцам ФИО5 и ФИО6 на праве общей совместной собственности принадлежала квартира с кадастровым номером №, площадью .... расположенная по адресу: 

<

адрес>. Дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым ФИО5 и ФИО6 продали принадлежащую им квартиру ФИО1 и ФИО1. Стоимость квартиры, по которой она была реализована по указанному договору, составила .... (л.д.174-180). На основании указанного договора ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРН внесены записи о прекращения права собственности административных истцов на отчужденный объект недвижимости (л.д.105-108).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 и ФИО6 через личный кабинет налогоплательщика направили в УФНС России по Владимирской области обращения с просьбой сообщить, необходимо ли им подавать декларацию о продаже квартиры и освобождаются ли они от уплаты налога. При этом указали, что ДД.ММ.ГГГГ они продали квартиру, приобретенную ДД.ММ.ГГГГ и являющуюся совместной собственностью супругов. ДД.ММ.ГГГГ она прибрели земельный участок для индивидуального жилищного строительства и заключили договор строительного подряда на строительство жилого дома, который был поставлен на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ. Общая площадь нового жилья превышает площадь предыдущего, кадастровая стоимость проданного жилья не превышает .... В семье имеется двое несовершеннолетних детей, никто из членов семьи на момент продажи квартиры иной недвижимости в собственности не имеет (л.д.56, 58, 119, 120).

На указанные обращения в адрес ФИО6 направлен ответ от ДД.ММ.ГГГГ №№ за подписью заместителя руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО7 с указанием на то, что по результатам изучения доводов обращения и анализа сведений, содержащихся в базах данных налогового органа установлено, что при продаже в 2023 году квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, все условия ст.217.1. НК РФ были соблюдены, в связи с чем обязанность по декларированию доходов от реализации данного объекта у заявителя и его супруги отсутствует (л.д.59-60).

При этом, в письменном ответе того же должностного лица УФНС России по Владимирской области от ДД.ММ.ГГГГ №, адресованном ФИО5, заявителю разъяснено, что одним из условий для целей применения п.2.1. ст.217.1 НК РФ является приобретение, а не самостоятельное строительство жилого помещения, общая площадь которого или его кадастровая стоимость превышает соответственно общую площадь проданного жилого помещения или его кадастровую стоимость. Поскольку договоры купли-продажи недвижимого имущества, инвестирования долевого строительства или другие договоры, связанные с долевым строительством или участием в жилищно-строительном кооперативе не заключались, одно из условий для освобождения от налогообложения считается невыполненным. Следовательно, обязанность предоставления налоговой декларации сохраняется (л.д.57).

В дальнейшем в адрес ФИО6 направлено информационное письмо заместителя руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО7 от ДД.ММ.ГГГГ № с сообщением о том, что при рассмотрении его обращения не были учтены все обстоятельства в совокупности и взаимосвязи в части реализации объекта недвижимого имущества, в связи с чем, были даны некорректные разъяснения в ранее данном ответе. Заявителю сообщено, что письмом от ДД.ММ.ГГГГ Управлением предоставлен мотивированный ответ в адрес его супруги о необходимости декларирования полученного дохода от реализации указанного имущества. ФИО6 разъяснены положения действующего налогового законодательства и с целью недопущения совершения налогового правонарушения в части несвоевременного предоставления налоговой отчетности, рекомендовано в срок до ДД.ММ.ГГГГ представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год (л.д.62-63).

На обращение ФИО5 по вопросу налогообложения доходов от продажи квартиры, поступившее ДД.ММ.ГГГГ, заместителем руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО7 направлен ответ от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором заявителю повторно разъяснены основания освобождения от налогообложения, предусмотренные п.2.1. ст.217.1. НК РФ, и обращено внимание на сохранение обязанности декларирования дохода, полученного в 2023 года от реализации квартиры. Заявителю разъяснено, что декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а налог на доходы физических лиц за 2023 года - уплачен до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.64-65).

В указанных выше письмах от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ от имени УФНС России по Владимирской области ФИО5 и ФИО6 были принесены извинения за неверные разъяснения, касающиеся порядка уплаты НДФЛ, следование которым может быть расценено налоговым органом как смягчающее обстоятельство.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 и ФИО6 в УФНС России по Владимирской области представлены налоговые декларации по НДФЛ за 2023 год, в которых каждым из них отражен доход в сумме .... от продажи квартиры по адресу: 

<

адрес>, налоговые вычеты в размере ...., а также исчислен НДФЛ, подлежащий уплате каждым из них в бюджет, составляющий .... (л.д.66-74).

По результатам камеральных налоговых проверок поступивших деклараций и представленных документов УФНС России по Владимирской области нарушений не выявлено.

Считая доход от продажи квартиры не подлежащим налогообложению, ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 и ФИО6 обратились с жалобами в УФНС России по Владимирской области, в которых просили признать начисленные им налоги в размере .... каждому незаконным и аннулировать их (л.д.137-141, 144-148).

В установленный п.4 ст.228 НК РФ срок НДФЛ за 2023 год административными истцами уплачен не был.

ДД.ММ.ГГГГ на основании представленных ФИО5 и ФИО6 налоговых деклараций на Единые налоговые счета административных истцов произведено начисление НДФЛ в размере .... каждому.

На обращения от ДД.ММ.ГГГГ в адрес административных истцов направлены ответы начальника отдела камерального контроля НДФЛ и СВ №2 УФНС России по Владимирской области ФИО8 от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты в бюджет НДФЛ за 2023 год и наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета заявителей (л.д.142-143, 149-150, ).

В связи с неисполнением налогоплательщиками обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год УФНС России по Владимирской области на сумму недоимки начислены пени, выставлены и направлены в адрес ФИО5 и ФИО6 требования № и № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с предложением погасить задолженность по НДФЛ в размере .... в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.117-118).

Не согласившись действиями (бездействием) УФНС России по Владимирской области по начислению налога на доходы физических лиц за 2023 год в сумме ...., ФИО5 и ФИО6 обратились с жалобами в МИФНС России по Центральному Федеральному округу, которые зарегистрированы за №-ЗГ и 2832-ЗГ. 

Решениями МИФНС России по Центральному Федеральному округу №@ и №№@ от ДД.ММ.ГГГГ, которое подписано заместителем начальника Инспекции Мерной О.В., жалобы административных истцов оставлены без удовлетворения (л.д.89-92).

Обращаясь с настоящим иском и считая действия УФНС России по Владимирской области нарушающими их права, ФИО5 и ФИО6, полагают, что полученный ими в 2023 году доход от продажи квартиры налогообложению не подлежит, ссылаясь на то, что условия, предусмотренные п.2.1 ст.217.1. НК РФ ими соблюдены. Заключенный ими договор строительного подряда в целях налогообложения следует рассматривать как договор долевого участия в строительстве.

В соответствии с п.17.1. ст.217. НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217 данного кодекса.

Пунктом п.1 ст.217.1. НК РФ предусмотрено, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п.2.1. ст.217.1. НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Как следует из договора строительного подряда от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО5 и ФИО6 с одной стороны и ИП ФИО2, исполнитель обязался в установленный договором срок провести работы по строительству жилого дома на принадлежащем заказчикам земельном участке с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес> (л.д.76-85).

Согласно пункту 2.1. упомянутого договора срок выполнения работ – до ДД.ММ.ГГГГ, при условии оплаты п.6.4.3.1. ДД.ММ.ГГГГ. Стоимость работ по договору составляет .... (пункт 6.1). Порядок оплаты материалов и работ определен в пункте 6.4. договора.

Из пунктов 6.1, 6.4.1, 6.4.2, 6.4.3.1 - 6.4.3.4 договора строительного подряда от ДД.ММ.ГГГГ следует, что оплата производится заказчиком в лице ФИО5 и ФИО6 частями путем перечисления денежных средств на счет подрядчика (ИП ФИО2) в день подписания договора в сумме .... и путем открытия аккредитивов: 

- в сумме .... - в течение срока 1-120 дней; 

- в сумме .... - до ДД.ММ.ГГГГ; 

- в сумме .... - до ДД.ММ.ГГГГ; 

- в сумме .... – до ДД.ММ.ГГГГ. 

Обязательство заказчика по оплате считается исполненным на дату зачисления денежных средств на расчетный счет подрядчика. 

Жилой дом, строительство которого является предметом договора подряда, поставлен на государственный кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ с присвоением кадастрового № (адрес: 

<

адрес>), с последующей регистрацией права общей совместной собственности на него за ФИО5 и ФИО6 (л.д.105-108, 179-180). По сведениям ЕГРН площадь жилого дома составляет 124,1 кв.м..

Как указывалось выше, положениями п.2.1 ст.217.1 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц дохода от продажи налогоплательщиком и членами его семьи (его супругом (супругой), его детьми (в том числе усыновленными), не достигшими возраста 18 лет, его родителями (если налогоплательщик является лицом, не достигшим установленного возраста) жилого помещения (комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома) или доли в нем при одновременном соблюдении установленных условий.

Одним из таких условий в соответствии с абз.3 п.2.1. ст.217.1. НК РФ является приобретение иного жилого помещения или доли в праве собственности на основании договора купли-продажи (договора мены), договора участия в долевом строительстве (договора инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договора об участии в жилищно-строительном кооперативе.

Указанный выше перечень способов приобретения жилого помещения, является закрытым и не предусматривает возведение жилого дома путем привлечения подрядной организации.

Доводы административного иска о едином предмете договора строительного подряда и договора долевого участия в строительстве и необходимости для целей налогообложения применения аналогии с ним, являются не состоятельными.

В порядке п. 2, 5 ст.93.1 НК РФ налоговым органом у ИП ФИО2 истребованы документы, касающиеся исполнения обязательств по договору строительного подряда от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.75).

Из представленных документов следует, что строительные работы в рамках договора подряда осуществлялись и принимались заказчиком поэтапно. Согласно акту № от ДД.ММ.ГГГГ были завершены строительно-монтажные работы по возведению фундамента (л.д.196). В январе 2024 года завершен монтаж кровли, о чём составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.195).

По завершению работы по договору строительного подряда от ДД.ММ.ГГГГ в полном объеме составлен и подписан сторонами акт № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.88). 

Оплата работ по договору произведена ФИО6 платежными поручениями от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму ...., от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму ...., от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму ...., от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму ...., от ДД.ММ.ГГГГ на сумму .... (л.д.85 оборот – 88).

Таким образом, полная оплата стоимости возведенного жилого дома по договору строительного подряда административными истцами до ДД.ММ.ГГГГ, как это предусмотрено абз.3 п.2.1. ст.217.1 НК РФ, фактически произведена не была.

Поскольку совокупность условий, установленных п.2.1. ст.217.1. НК РФ, в данном случае не соблюдена, предусмотренных законом оснований для освобождения ФИО5 и ФИО6 от налогообложения доходов, полученных от продажи квартиры в 2023 году, не имеется.

Исходя из взаимосвязанных положений ч.1 ст. 218, п.1 ч.2 ст.227 КАС РФ, признание незаконными решений, действий (бездействия) налогового органа возможно при несоответствии их закону, сопряженному с нарушением прав, свобод и законных интересов гражданина либо с созданием препятствий к их осуществлению и реализации.

Как установлено судом, оспариваемые действия УФНС России по Владимирской области, связанные с начислением ФИО5 и ФИО6 налогов на доходы физический лиц за 2023 год в размере ...., осуществлены в пределах предоставленных полномочий в соответствии с требованиями действующего законодательства и не нарушают права и законные интересы административных истцов. Противоречия в письменных ответах, содержащих различные разъяснения, касающиеся обязанности по декларированию дохода от реализации квартиры, УФНС России по Владимирской области были устранены путем направления административным истцам писем от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ, и сами по себе о незаконности действий административного ответчика по начислению налогов не свидетельствуют.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе ФИО5 и ФИО6 в административных исковых требованиях в полном объеме. 

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд 

решил:

В административном иске ФИО5, ФИО6 к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области о признании незаконными действий на начислению налога на доходы физических лиц за 2023 год, полученные от продажи квартиры, возложении обязанности по аннулированию начисленного налога на доходы физических лиц за 2023 год, пеней и штрафов, - отказать.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ленинский районный суд г. Владимира в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Председательствующий судья И.С. Пискунова

Мотивированное решение принято ДД.ММ.ГГГГ года