Дело № 2а-484/2025

УИД 39RS0002-01-2024-007942-55

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

26 февраля 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Первушиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления ФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по пени, 

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском, указав, что ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии со ст. 143 НК РФ являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) до момента окончания осуществления предпринимательской деятельности. В результате ненадлежащего исполнения обязанности по уплате НДС у ответчика образовалась недоимка по штрафу за неуплату НДС за 2008 год в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб. В качестве уплаты налога 20 ноября 2023 года внесена сумма 

<

 ИЗЪЯТО > руб., в результате сумма штрафа составила 

<

 ИЗЪЯТО > руб. В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период со 2 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в общей сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб. Управлением выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от 8 июля 2023 года. Мировым судьей 5-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда от 25 марта 2024 года вынесен судебный приказ № в отношении ФИО1, который отменен 12 апреля 2024 года. Учитывая изложенное, просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму 

<

 ИЗЪЯТО > руб. по следующим налогам: штраф за несвоевременную уплаты налога на добавленную стоимость за 2008 год в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период со 2 декабря 2022 года по 22 декабря 2022 года в общей сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб. 

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, одновременно с административным иском просил рассмотреть дело в его отсутствие. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Ранее в судебном заседании пояснял, что не согласен с предъявляемыми требованиями, о недоимке узнал в конце 2023 года, когда получил налоговое уведомление, ИП закрыл в 2009 году. 

Изучив административное исковое заявление, исследовав письменные материалы дела и дав им оценку в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога на территории Российской Федерации определена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели. 

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 2-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. 

В соответствии со ст. 163 НК налоговым периодом признается квартал. 

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). 

Из материалов дела следует, что ФИО1 в период с 3 сентября 2004 года по 12 января 2009 года состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС). 

В результате ненадлежащего исполнении обязанности по уплате НДС у ответчика образовалась недоимка по штрафу за неуплату НДС за 2008 год в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб., на данную недоимку начислены пени в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб. 

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

С 1 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный код бюджетной классификации № (суммы пени, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Управлением выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на 8 июля 2023 года, которым истребован к уплате штраф за неуплату НДС в размере 14225 руб., пени в размере 4,01 руб. Срок исполнения требования установлен до 28 августа 2023 года. 

В связи с неисполнением требования от 8 июля 2023 года налоговым органом принято решение № от 18 октября 2023 года о взыскании ФИО1 задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) налога, указанного в требовании об уплате задолженности от 8 июля 2023 года № в размере 

<

 ИЗЪЯТО > руб. 

В качестве уплаты НДС 20 ноября 2023 года налогоплательщиком внесена сумма 

<

 ИЗЪЯТО > руб., в результате чего сумма штрафа составила 

<

 ИЗЪЯТО > руб. 

В связи с неисполнением требования, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по штрафу за неуплату НДС в размере 

<

 ИЗЪЯТО > руб., пени в размере 

<

 ИЗЪЯТО > руб., а всего 

<

 ИЗЪЯТО > руб. 

Мировым судьей 5-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда 25 марта 2024 года вынесен судебный приказ №а-1301/2024 в отношении ФИО1

Определением мирового судьи от 12 апреля 2024 года судебный приказ № отменен в связи с поданными административным ответчиком возражениями относительно его исполнения. 

После отмены судебного приказа 12 апреля 2024 года с административным исковым заявлением в суд посредством заполнения соответствующей формы Интернет-портала ГАС «Правосудие» налоговый орган обратился 05 сентября 2024 года, то есть в пределах установленного срока. 

Как следует из материалов дела, по состоянию на 19 февраля 2024 года за ФИО1 числится отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб., в том числе транспортный налог за 2022 год в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб., налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), по типу платежа «штраф» в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб., пени, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб. 

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Как следует из материалов дела, ФИО1 обращался в налоговый орган с заявлением, просил сообщить о наличии у него недоимки и основаниях ее возникновения.

Согласно ответа налогового органа от 20 февраля 2024 года, по состоянию на 19 февраля 2024 года за ФИО1 числится отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб., в том числе транспортный налог за 2022 год в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб., налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), по типу платежа «штраф» в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб., пени, начисленные в соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб. 

Из справки о наличии у налогоплательщика отрицательного и положительного сальдо, по состоянию на 13 января 2025 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляет 

<

 ИЗЪЯТО > руб., в том числе транспортный налог с физических лиц по сроку уплаты 02 декабря 2024 года, налог на добавленную стоимость (штраф) в сумме 8454

<

 ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме 

<

 ИЗЪЯТО > руб.

ФИО1 12 января 2009 года прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, вместе с тем, доказательств принятия своевременных мер взыскания штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость за 2008 год, в установленный законом срок не представлено.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. 

По состоянию на 31 декабря 2022 года у налогового органа истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания с ФИО1 штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость за 2008 год. В этой связи он не подлежит взысканию. 

Кроме того, начисление пени на недоимку, по которой не приняты своевременные меры взыскания задолженности, является необоснованным. 

С учетом изложенного, при рассмотрении судом данного административного дела установлены обстоятельства, подтверждающие невозможность взыскания с ФИО1 штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость за 2008 год, а также пени, начисленной на указанную недоимку. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175 -181, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области – отказать. 

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено 12 марта 2025 года. 

Судья Е.В. Герасимова