Мотивированное 

решение

 составлено 28 июня 2017 г. Дело № 2а-596/2017 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 июня 2017 года

г. Тутаев, Ярославская область

Тутаевский городской суд Ярославской области в составе председательствующего судьи Бодрова Д. М., 

при секретаре Ярошенко А. Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании налога и пени,

Установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в сумме 3242 рубля, пени в сумме 6 рублей, 81 копейка.

В обоснование требований указано, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной ФИО1 в налоговый орган 29.04.2016 года, сумма НДФЛ, подлежащая уплате за 2015 год составила 3 242 рубля, по сроку уплаты 15.07.2016 года. В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в размере 3 242 рубля ФИО1 в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 6 рублей 81 копейка за период с 16 июля 2016 года по 21 июля 2016 года. В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ налогоплательщику было направлено требование от 22.07.2016 года № 49307 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которое до настоящего времени не исполнено.

Налоговым органом 06.02.2017 года направлено мировому судье судебного участка №2 Тутаевского судебного района Ярославской области заявление о вынесении судебного приказа. 07.02.2017 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-74/2017 о взыскании с ФИО1 имущественных налогов. В связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи от 21.02.2017 года судебный приказ отменен

Представитель административного истца, будучи надлежаще извещенным о слушании дела. в судебное заседание не явился, ходатайствуя о рассмотрении дела в его отсутствие. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административным ответчиком ФИО1 были представлены возражения на административное исковое заявление, доводы которых сводятся к тому, что на основании решения Дзержинского районного суда г. Ярославля с ОАО «Автодизель» в ее пользу была взыскана денежная компенсация за работу во вредных условиях труда за период с 11.01.2011 года по 27.03.2015 год в сумме 24941 рубль 15 копеек. 21.03.2016 года от налогового органа ею было получено уведомление о предоставлении в срок до 30.04.2016 года налоговой декларации по доходам за 2015 год. 29.04.2016 года во избежание санкций со стороны налогового органа она предоставила в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. 01.08.2016 года от налогового органа она получила требование об уплате налога и пени. Полагает, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ полученная ею компенсация в связи с вредными условиями труда не подлежит налогообложению. 

Административным истцом Межрайонной ИФНС России №4 по ЯО представлен отзыв на возражения ФИО1. Доводы отзыва сводятся к тому, что в соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работником затрат, вызванных исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Статьями 149 и 154 ТК РФ установлено, что оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работы в ночное время), производится в повышенном размере. При этом не указано на компенсационный характер выплачиваемых сумм повышенной оплаты труда. То есть, доплаты за особые условия труда всех категорий работников не соответствуют вышеобозначенному определению компенсации, поскольку не направлены на возмещение каких-либо расходов. Компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 219 ТК РФ и выплаты повышенной оплаты труда, предусмотренные ст. 154 ТК РФ, имеют различный характер. Таким образом, суммы доплат, предусмотренных ст. 154 ТК РФ, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Согласно ч.2 ст. 289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Дело рассмотрено судом в отсутствие сторон.

Суд, исследовав материалы дела, представленные письменные доказательства, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

Согласно положениям ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Согласно ст. 13 НК РФ, одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Частью 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ в бюджет (ст. ст. 24, 26 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 Налогового кодекса РФ.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Как установлено ст. 228 НК РФ, физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию; они, исходя из сумм таких доходов, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и уплачивают по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 

Как установлено судом и следует из материалов дела, согласно решению Дзержинского районного суда от 11 августа 2015 года, вступившему в законную силу 22.08.2015 года, частично удовлетворены требования ФИО1, с ОАО «Автодизель» в ее пользу взыскана денежная компенсация за неоплаченную разницу тарифов сорокачасовой недели и тридцатишестичасовой недели в сумме 24 941 рубль 15 копеек, компенсация морального вреда в сумме 10 000 рублей. 

Указанным решением установлено, что ФИО1 работала в ОАО «Автодизель» маляром во вредных условиях труда классом 3.1 с сорокачасовой рабочей неделей вместо тридцатишестичасовой недели. В соответствии с трудовым законодательством ФИО1 имела право в период трудовой деятельности на сокращенную продолжительность рабочего времени – не более 36 часов в неделю с 11.01.2011 года по 27.03.2015 года. Компенсации ФИО1 ОАО «Автодизель» не устанавливались.

Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной ФИО1 в налоговый орган 29.04.2016 года, последней в 2015 году получен доход, облагаемый по ставке 13%, в сумме 24 941 рубль 15 копеек.

Сумма налога к уплате за 2015 год по данным налогоплательщика составила в соответствии со ст. 228 НК РФ - 3242 рубля, срок уплаты – 15 июля 2016 год

В соответствии со ст. 75 НК РФ в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц ФИО1 были начислены пени в размере 6,81 рубль за период с 16 июля 2016 года по 21 июля 2016 года.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. 

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма; требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (ст. 69 НК РФ). 

В связи с неуплатой налога в добровольном порядке в срок до 15 июля 2016 года в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 27 июля 2016 года было направлено заказным письмом по месту ее регистрации требование № 49307 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 22 июля 2016 год об уплате налога в сумме 3242 рубля и пени в сумме 6,81 рубль в срок до 11 августа 2016 года, что подтверждается почтовым штемпелем на реестре заказных отправлений.

Согласно представленным административным истцом данным налогового обязательства, взыскиваемая сумма налога и пени до настоящего времени ФИО1 не уплачена.

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком -физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Поскольку административным ответчиком в установленный срок обязанность по уплате налога исполнена не была, 06.02.2017 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника о взыскании налога на доходы физических лиц и пени. 

07.02.2017 года и.о. мирового судьи судебного участка № 2 Тутаевского судебного района Ярославской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени. 

21.02.2017 года определением и.о. мирового судьи судебного участка № 2 Тутаевского судебного района Ярославской области судебный приказ отменен, поскольку от должника поступили возражения относительно его исполнения.

С учетом определения мирового судьи от 21.02.2017 года об отмене судебного приказа, срок для обращения инспекции в порядке главы 32 КАС РФ установлен не позднее 21.08.2017 года.

Административное исковое заявление налогового органа о взыскании с ФИО1 налога и пени подано в Тутаевский городской суд 17.04.2017 года. Учитывая положения абзаца второго, третьего пункта 2 статьи 48 НК РФ, срок обращения в суд по заявленным требованиям административным истцом не пропущен.

Относительно довода административного ответчика о том, что полученный ею денежный доход в виде компенсации за переработку рабочего времени во вредных условиях труда не подлежит налогообложению, суд приходит к следующим выводам.

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 217 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения «компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей», следовательно, в силу п. 1 ст. 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат.

В силу ст. 164 ТК РФ, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом, по смыслу ст. 129 ТК РФ компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Из названных законоположений следует, что компенсации, связанные с характером работы (на тяжелых работах, работах, связанными с вредными и опасными условиями труда), и с работой в условиях, отклоняющихся от нормальных, выступают элементами оплаты труда, составной частью заработной платы, и не могут отождествляться без особой оговорки с компенсациями, предусмотренными п. п. 1 и 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, полученная административным ответчиком компенсационная выплата за недоплаченную разницу тарифов сорокачасовой рабочей недели относится к составным частям заработной платы и является доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ в соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ.

По делу установлено, что административный ответчик ФИО1 обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, не выполнила, поэтому указанная сумма должна быть взыскана судом. Каких-либо возражений по поводу достоверности представленных сведений, правильности исчисления и порядка взыскания налога и пени со стороны административного ответчика не поступило.

В соответствии с ч. 3 ст. 178 КАС РФ, при принятии решения суд также решает вопросы о распределении судебных расходов.

Согласно ст. 114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, в силу ст. 114 КАС РФ с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей в доход федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Решил:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: 

<

адрес>, в доход федерального бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 3242 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 6 рублей, 81 копейка.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 400 рублей. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Тутаевский городской суд Ярославской области в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Д. М. Бодров