дело № 3а-75/2024 

УИД 51OS0000-01-2024-000164-37

Мотивированное 

решение

 составлено 11 октября 2024 г.

Р Е Ш Е Н И Е 

именем Российской Федерации

1 октября 2023 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретаре Лащенко И.В., 

с участием прокурора Мунтян Р.В.,

представителя административного истца ООО «Звезда» ФИО1, представителей административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО2 и ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Звезда» об оспаривании отдельных положений Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685,

у с т а н о в и л:

24 декабря 2021 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 685, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 24 декабря 2021 г.

В пункт 3154 Перечня включен объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: ...

По мнению общества с ограниченной ответственность «Звезда» (далее – ООО «Звезда», Общество), основания для включения указанного объекта недвижимости в Перечень отсутствовали ввиду его несоответствия признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Отнесение указанного объекта недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на Общество обязанность по уплате налога в повышенном размере.

С учетом уточнения заявленных требований Общество просит суд признать недействующим с 1 января 2022 г. пункт 3154 Перечня, возместить расходы по оплате государственной пошлины.

Представитель административного истца ООО «Звезда» ФИО1 в судебном заседании уточненные административные исковые требования поддержала по изложенным в административном иске основаниям.

Представители административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании возражали относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым спорное здание включено в Перечень в соответствии с протоколом комиссии по определению вида фактического использования от 12 февраля 2021 г. на основании данных Единого государственного реестра недвижимости о наличии у здания наименования «здание столовой».

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО4 о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Мурманской области Мунтян Р.В. об обоснованности административного иска, суд находит заявленные административным истцом требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» исполнительный орган Мурманской области, уполномоченный Правительством Мурманской области, не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. 

Действующим в спорный период пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП (в редакции, действующей в период спорных правоотношений), предусмотрено, что Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685 является нормативным правовым актом исполнительного органа субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования указанного нормативного правового акта подтверждено вступившим в законную силу решением Мурманского областного суда от 19 сентября 2023 г. по административному делу № 3а-47/2023 (л.д. 139-143), административным истцом данные обстоятельства не оспариваются.

Проверяя приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период спорных правоотношений, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в числе прочего в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия, при наличии одного из которых нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК соответственно:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

Материалами административного дела подтверждается, что административный истец является собственником нежилого здания площадью 666,1 кв.м с кадастровым номером *, расположенного по адресу: ... (л.д. 62).

Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 4 сентября 2024 г. подтверждается, что указанный объект имеет назначение «нежилое», наименование «здание столовой», количество этажей – 2, год завершения строительства 1982.

Земельный участок площадью 4789 кв.м с кадастровым номером * (ранее присвоенный кадастровый номер *), на котором расположено вышеуказанное здание, относится к категории земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения и имеет вид разрешенного использования «земли под промышленными объектами».

Условиями договора аренды земельного участка с кадастровым номером * от 18 августа 2010 г. № 1666, заключенного между ООО «Звезда» и Комитетом по управлению муниципальным имуществом и земельными ресурсами администрации муниципального образования Кольский район Мурманской области, предусмотрена цель использования земельного участка - «земли под промышленными объектами», указано о нахождении на участке объекта недвижимости – «здание столовой».

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка («земли под промышленными объектами»), на котором расположено спорное здание, не предполагает размещение на нем объектов в целях статьи 378.2 НК РФ.

Из объяснений представителей административного ответчика и отзыва на административный иск следует, что спорное здание включено в оспариваемый Перечень на основании подпункта 1 пункта 1 и пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с имеющимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о его наименовании «здание столовой».

Осмотр здания и размещенных в нем помещений для определения цели их фактического использования при принятии 12 февраля 2021 г. решения Комиссией по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (протокол от 12 февраля 2021 г. № 55), не производился.

Вместе с тем, несмотря на то, что формально наименование здание предусматривает размещение объекта общественного питания, суд приходит к выводу об отсутствии достаточных оснований для включения здания в оспариваемый Перечень с учетом следующего.

Так, в кадастровом паспорте земельного участка с кадастровым номером * по состоянию на 20 мая 2010 г. имеется указание о фактическом использовании земельного участка «для реконструкции здания столовой под мини-завод по выпуску деликатесной продукции (л.д. 107).

Технический паспорт в отношении спорного объекта недвижимости, оформленный ГУПТИ Мурманской области по состоянию на 16 февраля 2006 г., содержит указание об исправлении ранее присвоенного зданию наименования «мини-завод по выпуску деликатесной продукции» на наименование «здание столовой».

Согласно экспликации технического паспорта, в указанном здании расположены производственные и вспомогательные помещения (коридор, комната охраны, женский гардероб уличной одежды, лестничная клетка, лифт для сырья, загрузочное помещение, лифт для тары, морозильное отделение, лаборатория, отделение для стерилизации, бактериологическая лаборатория, химическая лаборатория, бойлерная, электрощитовая, отделение обработка краба, сырьевой отделение краба, мужские гардеробы уличной и рабочей одежды, санузел, душевая, цех, помещение готовой продукции, икорный цех, моечная, пристройка) (л.д. 58 и оборот).

Разрешая заявленные требования, суд учитывает, что в перечень объектов недвижимого имущества по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в особом порядке.

Оказание услуг общественного питания в Российской Федерации регулируется Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 г. № 1515, ГОСТом 30389-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» (вместе с «Минимальными требованиями к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов»), введенным в действие приказом Росстандарта от 22 ноября 2013 « 1676-ст, ГОСТом 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенным в действие Приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. № 191-ст.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания населению широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

Согласно пункту 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.

Пунктом 3.8 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под столовой понимается предприятие (объект) общественного питания, осуществляющее приготовление и реализацию с потреблением на месте разнообразных блюд и кулинарных изделий в соответствии с меню, различающимся по дням недели.

Как следует из материалов административного дела, имея в собственности спорное здание, Общество не оказывает услуг общественного питания.

Из объяснений представителя административного истца, не опровергнутых стороной административного ответчика, следует, что спорное здание расположено на удалении от автомобильной дороги, ведущей к аэропорту Мурмаши, не имеет удобного расположения для посещения его неограниченным кругом лиц для оказания услуг общественного питания, объект огорожен забором.

Данные обстоятельства также подтверждаются выпиской из публичной кадастровой карты Мурманской области.

Кроме того, на основании обращения Общества 25 августа 2023 г. произведено обследование фактического использования объекта недвижимости, в ходе которого установлено, что здание не используется, в связи с чем решением комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, от 6 сентября 2023 г. (протокол № 83) спорное здание исключено с 1 января 2023 г. из Перечня на 2023 год (л.д. 16-18).

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что спорное здание, принадлежащее ООО «Звезда», необоснованно включено в Перечень на 2022 год, поскольку несмотря на наименование «столовая» не предназначено для оказания услуг общественного питания и не используется в данных целях.

Оспариваемые положения затрагивают права административного истца, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество за 2022 год.

При таком положении оспариваемый административным истцом пункт 3154 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685, не соответствует положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент их принятия, то суд приходит к выводу, что оспариваемый пункт Перечня на 2022 год подлежит признанию недействующим и не подлежащим применению с момента принятия.

С учетом удовлетворения административного искового заявления, в соответствии с положениями статьи 111 КАС РФ с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Звезда» об оспаривании отдельных положений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 3154 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Взыскать с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу общества с ограниченной «Звезда» расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 500 (четыре тысячи пятьсот) рублей.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко