дело № 3а-23/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Астрахань 5 марта 2025 года 

Астраханский областной суд в составе:

председательствующего судьи Хаировой Д.Р.,

при секретаре Максимовой В.Н.,

с участием прокурора Мухамбетьяровой С.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-23/2025 по коллективному административному исковому заявлению ФИО1 к Городской Думе муниципального образования «Городской округ город Астрахань» о признании недействующим в части решение от 14 ноября 2024 года №82 «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 17.11.2016 №151», 

УСТАНОВИЛ:

решением Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 17 ноября 2016 года №151 установлен и введен в действие с 1 января 2017 года на территории муниципального образования «Город Астрахань» налог на имущество физических лиц, утверждено Положение о налоге на имущество физических лиц, установившее в статье 2 ставки налога на недвижимое имущество в зависимости от кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Первоначальный текст данного нормативного правового акта опубликован в бюллетене «Астраханский вестник» № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 14 ноября 2024 года №82 «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 17.11.2016 №151», опубликованным в бюллетене «Астраханский вестник» от ДД.ММ.ГГГГ № в Положение о налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Астрахань» внесены изменения (далее-Положение). 

Изменениями, внесенными указанным решением в подпункт 2.1 пункта 2 Положения, изложенный в виде таблицы, установлены новые ставки налога на имущество физических лиц. В строке первой графы «Ставка налога» таблицы подпункта 2.1 пункта 2 цифру «0,1» заменить цифрой «0,3» (пункт 1.2.2); в строке второй «-объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей» графы «Объекты налогообложения» таблицы подпункта 2.1 пункта 2 слова «а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей» исключить (пункт 1.2.3); в строке второй графы «Ставка налога» таблицы подпункта 2.1 пункта 2 цифру «0,5» заменить цифрой «2,0»; таблицу подпункта 2.1 пункта 2 дополнить новой строкой третьей следующего содержания: «объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей – 2,5%» (пункт 1.2.5); строку третью таблицы подпункта 2.1 пункта 2 считать строкой четвертой (пункт 1.2.6). 

Пунктами 2 и 3 оспариваемого решения установлен порядок опубликования нормативного правового акта в официальном периодическом издании нормативных правовых актов органов местного самоуправления муниципального образования «Городской округ город Астрахань» и размещения на официальном сайте Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань», направления его копии в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса Российской Федерации в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области, министерство финансов Астраханской области.

ФИО1, ФИО2, ФИО3 и другие присоединившиеся к коллективному административному иску административные истцы (1355 человек) обратились в Астраханский областной суд с коллективным административным исковым заявлением к Городской Думе муниципального образования «Городской округ город Астрахань» об оспаривании отдельных положений нормативного правового акта и просили с учетом уточнений административных исковых требований признать недействующими со дня его принятия подпункты 1.2.2, 1.2.3, 1.2.4, 1.2.5, 1.2.6, пункты 2 и 3 решения Городской Думой муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 14 ноября 2024 года №82 «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 17.11.2016 №151» в части установления ставок налога на имущество физических лиц, равных 0,3, 2 и 2,5 процентам, порядка опубликования и направления копии настоящего решения в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса Российской Федерации, как не соответствующие законодательству Российской Федерации.

В обоснование требований административные истцы указали, что являются собственниками объектов недвижимого имущества на территории города Астрахани, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Решение Городской Думы в части увеличения налоговых ставок принято произвольно, не соответствует положениям пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, размер налога на имущество физических лиц необоснованно завышен, не имеет экономического обоснования, нарушает права налогоплательщиков и приводит к значительному увеличению налоговой нагрузки. Какие-либо расчеты, подтверждающие справедливость и обоснованность установления налоговых ставок в максимальном размере, не представлены.

Проект оспариваемого муниципального правового акта, предусматривающего изменение местного налога, был внесен на рассмотрение представительного органа с нарушением пункта 1 статьи 3 Порядка внесения проектов муниципальных правовых актов в Городскую Думу муниципального образования «Городской округ город Астрахань», перечня и формы прилагаемых к ним документов, утвержденного решением Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 27 августа 2014 №179, без экономического основания и учета фактической способности налогоплательщиков к уплате налога. Пояснительная записка к проекту решения содержит не соответствующие действительности сведения о ежегодном утверждении бюджета муниципального образования «Городской округ город Астрахань» с дефицитом, приближенным к максимально допустимому значению 10%, и о росте темпа расходов бюджета с опережением темпа роста его доходной части.

Также административные истцы полагали, что оспариваемый нормативный правовой акт принят с нарушением порядка опубликования муниципальных правовых актов, установленного пунктом 1 статьи 31 Устава муниципального образования «Городской округ город Астрахань», и в силу этого является недействующим.

Административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО3, которым также поручено ведение административного дела в интересах группы лиц, обратившихся с коллективным административным исковым заявлением, в судебном заседании административные исковые требования поддержали и просили их удовлетворить по основаниям, указанным в коллективном административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» ФИО4 просила в иске отказать, указав, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в переделах компетенции представительного органа муниципального образования и в соответствии с установленным порядком его принятия и опубликования, представила письменные возражения на административное исковое заявление.

Представитель администрации муниципального образования «Городской округ город Астрахань» ФИО5 в судебном заседании возражала против заявленных административных исковых требований по доводам, изложенным в письменном отзыве на коллективное административное исковое заявление. Указала, что оспариваемый нормативный правовой акт был внесен на рассмотрение Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» с соблюдением Порядка внесения проектов муниципальных правовых актов, утвержденного решением Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 27 августа 2014 №179. К проекту решения прилагался необходимый перечень документов. Проект решения был проверен контрольно-счетной палатой муниципального образования «Городской округ город Астрахань» и прокуратурой города Астрахани, получены положительные заключения, и в установленном порядке рассмотрен на комитете Городской Думы по бюджету, финансам и налогам, по результатам которого комитет рекомендовал Городской Думе одобрить проект решения. По результатам рассмотрения проекта решения на заседании Городской Думы 14 ноября 2024 года принято решение №82 «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 17.11.2016 №151», которое опубликовано в установленном законом порядке. Налоговые ставки приняты представительным органом муниципального образования в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации. При подготовке проекта решения № 82 был проведен экономический анализ, включающий в себя анализ сегментов экономики, в том числе в сфере предпринимательства. Увеличение налоговых ставок является вынужденной мерой для поддержания стабильной экономической ситуации на территории города Астрахани, и в сравнении с другими регионами России их размер находится на уровне ставок, принятых на территории большинства муниципальных образований.

Представитель главы администрации муниципального образования «Городской округ город Астрахань» ФИО6 в судебном заседании возражала против коллективного административного иска и просила в его удовлетворении отказать.

Представители заинтересованного лица финансово-казначейского управления администрации муниципального образования «Городской округ город Астрахань» ФИО7, ФИО8 с административными исковыми требованиями не согласились, просили в удовлетворении коллективного административного иска отказать. В судебном заседании пояснили, что разработке проекта оспариваемого решения предшествовало коллегиальное обсуждение на рабочем совещании, организованном финансово-казначейским управлением, с проведением анализа сегментов экономики муниципального образования «Городской округ город Астрахань», в которых задействовано предпринимательство. По итогам проведённого рабочего совещания принято решение о необходимости увеличения ставок налога на имущество физических лиц, что является вынужденной мерой для поддержания стабильной экономической ситуации на территории города Астрахани, поскольку местный бюджет является дефицитным, требуется выделение лимитов бюджетных ассигнований за счет собственных средств для реализации приоритетных проектов, участником которых является муниципальное образование «Городской округ город Астрахань». Однако ежегодно бюджет муниципального образования «Городской округ город Астрахань» утверждается с дефицитом, приближенным к максимально допустимому значению 10%, установленному статьей 92.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Кроме того, во многих регионах Российской Федерации и в большинстве муниципальных образований Астраханской области с 2019 года действуют ставки налога на имущество в отношении объектов налогообложения в размере 0,3% и 2%.

Выслушав лиц, участвующих в деле, пояснения специалистов ФИО26, ФИО27, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Мухамбетьяровой С.И., полагавшей административные исковые требования об оспаривании нормативного правового акта в части не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему. 

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения органов государственной власти и органов местного самоуправления могут быть обжалованы в суд.

Положениями статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административные истцы в силу статей 400 - 401 Налогового кодекса Российской Федерации являются плательщиками налога на имущество физических лиц как собственники объектов недвижимого имущества, в отношении которых установлены налоговые ставки 0,3, 0,5, 2 и 2,5 процента, в связи с чем являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом в оспариваемой части, который затрагивает их права, свободы и законные интересы, что свидетельствует о их праве обратиться с данным административным исковым заявлением.

В силу положений статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, решения Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 17 ноября 2016 года №151 «О налоге на имущество физических лиц» обращение административных истцов обусловлено уплатой налога на имущество с учетом повышенной ставки налога, налоговая база для исчисления которого определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимости.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам.

Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, вводят местные налоги и сборы, решают иные вопросы местного значения (часть 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 4 статьи 12, подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» определено, что установление, изменение и отмена местных налогов и сборов городского округа отнесены к вопросам местного значения городского округа и находятся в исключительной компетенции представительного органа муниципального образования (пункт 2 части 1 статьи 16, пункт 3 части 10 статьи 35 указанного Федерального закона).

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 5 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пунктах 29, 30 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» разъяснено, что при проверке соблюдения порядка принятия оспариваемого нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли существенные положения нормативного правового акта, регулирующие процедуру принятия актов данного вида.

Вопросы организации деятельности Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» и процедура принятия нормативных правовых актов в городе Астрахани регламентированы Уставом муниципального образования «Городской округ город Астрахань», утвержденным решением Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 31 марта 2016 №24 (с последующими изменениями) (далее–Устав), Порядком внесения проектов муниципальных правовых актов в Городскую Думу муниципального образования «Городской округ город Астрахань», перечня и формы прилагаемых к ним документов», утвержденным решением Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 27 августа 2014 №179 (далее-Порядок), Регламентом Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань», утвержденным решением Городской Думы от 29 января 2016 №8 (далее-Регламент). 

Согласно статье 32 Устава представительным органом местного самоуправления муниципального образования «Городской округ Город Астрахань» является Городская Дума, обладающая правом представлять интересы населения и принимать от его имени решения, действующие на территории муниципального образования «Город Астрахань».

В исключительной компетенции Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» находится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов городского округа в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 8, подпункт 3 пункта 1 статьи 34 Устава, пункт 3 части 10 статьи 35 Федерального закона №131-ФЗ).

Законом Астраханской области от 13 ноября 2016 №66/2016-ОЗ установлена единая дата начала применения на территории Астраханской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Решением Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 17 ноября 2016 года №151 «О налоге на имущество физических лиц» (с изменениями, внесенными решениями Городской Думы от 28.11.2017 №187, от 24.12.2018 №187, от 12.09.2019 №83, от 24.10.2019 №101, от 03.12.2019 №122) с 1 января 2017 года на территории муниципального образования «Город Астрахань» введен налог на имущество физических лиц, утверждено Положение о налоге на имущество физических лиц, которым установлены ставки исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. 

Решение Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 17 ноября 2016 года №151 опубликовано в бюллетене «Астраханский вестник» от 24 ноября 2016 года, № 47.

Подпунктом 2.1 пункта 2 Положения (в редакции решения Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 24 октября 2019 №101) установлены ставки налога на недвижимое имущество в следующих размерах: жилые дома, части жилых домов; квартиры, части квартир, комнаты; объекты незавершённого строительства, в случае если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражи и машино-места, в том числе расположенные в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации; хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 кв.м. и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства – 0,1%. Объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей – 0,5%. Прочие объекты налогообложения – 0,5%.

Решением Городской Думой муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 14 ноября 2024 года №82 внесены изменения в Положение о налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования: в строке первой графы «Ставка налога» таблицы подпункта 2.1 пункта 2 цифру «0,1» заменить цифрой «0,3» (пункт 1.2.2); в строке второй «-объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей» графы «Объекты налогообложения» таблицы подпункта 2.1 пункта 2 слова «а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей» исключить (пункт 1.2.3); в строке второй графы «Ставка налога» таблицы подпункта 2.1 пункта 2 цифру «0,5» заменить цифрой «2,0»; таблицу подпункта 2.1 пункта 2 дополнить новой строкой третьей следующего содержания: «объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей – 2,5%» (пункт 1.2.5); строку третью таблицы подпункта 2.1 пункта 2 считать строкой четвертой.

Разработка предложений по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов муниципального образования «Городской округ город Астрахань» относится к полномочиям администрации города (подпункт 2 пункта 1 статьи 50 Устава).

В соответствии с частью 2 статьи 1 Порядка внесения проектов муниципальных правовых актов в Городскую Думу муниципального образования «Городской округ город Астрахань», перечня и формы прилагаемых к ним документов», утвержденным решением Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 27 августа 2014 №179 проекты решений, предусматривающие установление, изменение и отмену местных налогов и сборов, осуществление расходов из средств местного бюджета, могут быть внесены на рассмотрение Городской Думы только по инициативе главы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» или при наличии заключения главы муниципального образования «Городской округ город Астрахань».

С целью предварительного рассмотрения и подготовки решений, относящихся к ведению Городской Думы, Городская Дума образует комитеты и временные комиссии. Структура, порядок формирования, полномочия и организация работы комитетов устанавливаются настоящим Регламентом, соответствующими положениями о комитетах, разработанными и принятыми членами комитетов большинством голосов от общего количества членов комитетов. Порядок работы на заседании комитета, порядок ведения заседания комитета аналогичны порядку работы на заседании Городской Думы, порядку ведения заседания Городской Думы (статья 6 Регламента).

В соответствии с Положением о постоянной комиссии по бюджету, финансам и налогам, утвержденным решением Совета города Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ №, в ведение комиссии входит подготовка и разработка вопросов, связанных с формированием и утверждением бюджета города Астрахани, его исполнением, а также вопросов, связанных с установлением (отменой) местных налогов и сборов, их ставок, порядка уплаты, предоставления льгот.

Внесенные в Городскую Думу и предварительно рассмотренные в установленном Регламентом порядке проекты правовых актов выносятся на заседание Городской Думы.

Городская Дума муниципального образования «Городской округ город Астрахань» состоит из 36 депутатов, избираемых на муниципальных выборах сроком на пять лет (часть 1 статьи 33 Устава).

Основной формой работы Городской Думы являются ее заседания. Заседания проводятся не реже одного раза в три месяца. На заседаниях Городской Думы решаются все вопросы, отнесенные к ее ведению. Заседания Городской Думы правомочны, если на них присутствует не менее 50 процентов от числа избранных депутатов Городской Думы. Решения Городской Думы, устанавливающие правила, обязательные для исполнения на территории муниципального образования «Город Астрахань», принимаются большинством голосов от установленной численности депутатов Городской Думы (части 2, 4, 5 статьи 37 Устава, статьи 40, 46, 48 Регламента).

Согласно части 5 статьи 43 Федерального закона от 6 октября 2003 года №131-ФЗ председатель представительного органа муниципального образования подписывает решения представительного органа муниципального образования.

Нормативный правовой акт, принятый представительным органом муниципального образования, направляется главе муниципального образования для подписания и обнародования в течение 10 дней (часть 13 статьи 35 Федерального закона от 6 октября 2003 года №131-ФЗ).

Согласно статье 47 Федерального закона от 6 октября 2003 года №131-ФЗ муниципальные правовые акты вступают в силу в порядке, установленном уставом муниципального образования, за исключением нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, которые вступают в силу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Порядок обнародования муниципальных правовых актов устанавливается уставом муниципального образования. Официальным опубликованием муниципального правового акта, в том числе соглашения, заключенного между органами местного самоуправления, считается первая публикация его полного текста в периодическом печатном издании, распространяемом в соответствующем муниципальном образовании, или первое размещение его полного текста в сетевом издании.

Пунктом 1 статьи 31 Устава муниципального образования «Городской округ горд Астрахань» установлено, что нормативные правовые акты органов местного самоуправления муниципального образования «Городской округ горд Астрахань» должны быть официально опубликованы в официальном периодическом издании нормативных правовых актов органов местного самоуправления муниципального образования «Городской округ город Астрахань» - бюллетене «Астраханский вестник».

В соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Судом установлено, что в соответствии с вышеуказанными нормами администрацией муниципального образования «Городской округ город Астрахань» был разработан и внесен главой городского округа в Городскую Думу проект решения «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 17.11.2016 №151».

К проекту решения прилагались сопроводительное письмо от ДД.ММ.ГГГГ №, пояснительная записка, финансово-экономическое обоснование, перечень решений Городской Думы, которые необходимо отменить, изменить или дополнить в связи с принятием проекта решения, а также предложения о разработке решений Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань», необходимых для реализации данного правового акта, сравнительная таблица (том 6 л.д.8-22).

ДД.ММ.ГГГГ проект данного решения обсуждался на заседании комитета Городской Думы по бюджету, финансам и налогам, по результатам которого принято решение согласиться с представленным проектом решения и рекомендовать его к утверждению. Решение членами комитета принято единогласно, что подтверждается протоколом заседания №, решением комитета от ДД.ММ.ГГГГ № (том 6 л.д.29-35). 

В соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 43 Регламента Городской Думы проект решения был направлен в прокуратуру города Астрахани для проверки на предмет законности и проведения антикоррупционной экспертизы, а также в контрольно-счетную палату города Астрахани для проведения финансово-экономической экспертизы.

Согласно ответу прокуратуры города Астрахани от ДД.ММ.ГГГГ исх. № проект решения соответствует требованиям действующего законодательства и не содержит коррупциогенные факторы (том 6 л.д.23). По результатам экспертизы контрольно-счетной палатой города муниципального образования «Городской округ город Астрахань» представлено положительное заключение (письмо от ДД.ММ.ГГГГ вх.№) (том 6 л.д.24-27).

Из протокола заседания Городской Думы № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что на начало заседания присутствовало 24 депутата из установленных Уставом 36 депутатов, избранных в установленном законом порядке 35 депутатов (в ходе заседания 1 депутат покинул заседание, количество присутствующих депутатов - 23), рассмотрен включенный в повестку дня вопрос о проекте решения о внесении изменений в решение о налоге на имущество физических лиц, за его принятие проголосовали 23 депутата единогласно (том 6 л.д. 37-41).

Оспариваемое решение от 14 ноября 2024 года №82 подписано председателем Городской Думы и главой муниципального образования «Городской округ город Астрахань», опубликовано в бюллетене «Астраханский вестник» от ДД.ММ.ГГГГ № и размещено на официальном сайте Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань».

Специальные правила вступления в силу актов законодательства о налогах, установленные абзацем 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении оспариваемого решения соблюдены, решение вступает в силу с 1 января 2025 года, то есть по истечении более одного месяца со дня его официального опубликования ДД.ММ.ГГГГ.

Из совокупности приведенных доказательств следует, что оспариваемый нормативный правовой акт принят представительным органом муниципального образования «Городской округ город Астрахань» в пределах реализации предоставленных ему полномочий, при наличии кворума, с соблюдением процедуры и порядка его принятия, формы. Проект внесен на рассмотрение по инициативе главы администрации города, решение представительного органа принято большинством голосов от установленной численности депутатов, при надлежащем оформлении протокола заседания Городской Думы. 

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что доводы административных истцов о нарушении процедуры опубликования нормативного правового акта, указанные в коллективном административном исковом заявлении, являются несостоятельными и не могут служить самостоятельным основанием для признания его недействующим.

Представительным органом муниципального образования «Городской округ город Астрахань» соблюден установленный пунктом 1 статьи 31 Устава муниципального образования «Городской округ город Астрахань» порядок опубликования нормативного правового акта. Решение от 14 ноября 2024 года №82 опубликовано в печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты органов местного самоуправления муниципального образования «Городской округ город Астрахань» - бюллетене «Астраханский вестник», размещено на официальном сайте Городской Думы и внесено в Регистр муниципальных нормативных правовых актов Астраханской области (том 6 л.д. 54-56).

В этой связи оспариваемые административными истцами пункты 2 и 3 решения №82 от 14 ноября 2024 года соответствуют нормам закона и административные исковые требования о признании их недействующими удовлетворению не подлежат.

Проверяя содержание нормативного правового акта Городской Думы в части пунктов 1.2.2, 1.2.3, 12.4, 12.5, 1.2.6, устанавливающих размеры ставок налога на имущество физических лиц, положениям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (часть 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с положениями частей 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса; 

2.1) 2,5 процента в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") (пункт 3 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Частью 1 статьи 3 Порядка внесения проектов муниципальных правовых актов в Городскую Думу муниципального образования «Городской округ город Астрахань», перечня и формы прилагаемых к ним документов», утвержденным решением Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань» от 27 августа 2014 №179 установлено, что при вынесении проекта решения субъектом правотворческой инициативы предоставляются следующие документы:

1) сопроводительное письмо субъекта правотворческой инициативы с указанием фамилии, имени, отчества и (или) должности представителя (докладчика, ответственного за подготовку проекта), представляющего проект решения при рассмотрении его Городской Думой или комитетами Городской Думы, с указанием телефонов (если необходимо - адресов) и с перечислением прилагаемых документов;

2) текст проекта решения с указанием на титульном листе субъекта правотворческой инициативы, внесшего проект;

3) пояснительная записка к проекту решения с обоснованием необходимости его принятия, включающего характеристику проекта, его целей и основных положений, а также прогноз социально-экономических и иных последствий после вступления решения в силу. Пояснительная записка к проекту решения оформляется по образцу согласно Приложению N 3 к Порядку;

4) финансово-экономическое обоснование к проекту решения, которое оформляется по образцу согласно Приложению N 4 к Порядку;

5) перечень решений Городской Думы, которые необходимо отменить, изменить или дополнить в связи с принятием данного решения, а также предложений о разработке решений, необходимых для реализации данного решения (оформляется по образцу согласно Приложению N 5 к Порядку);

6) заключение экспертизы (в случаях, предусмотренных действующим законодательством).

Согласно пояснительной записке к проекту оспариваемого решения, представленной с иными материалами на утверждение в представительный орган, ежегодно бюджет муниципального образования «Городской округ город Астрахань» утверждается с дефицитом, приближенным к максимально допустимому значению 10%. Темп роста расходов бюджета муниципального образования «Городской округ город Астрахань» опережает темп роста его доходной части, что создает предпосылки для снижения уровня финансовой устойчивости муниципального образования. Увеличение ставки с 0,5 процента до 2 процента, с 0 процента до 2,5 процента позволит увеличить доходную часть бюджета по предварительным расчетам на 

<

данные изъяты> млн.руб. (2,0%); на 

<

данные изъяты> млн. руб. (2,5%). 

Аналогичное обоснование указано в заключении контрольно-счетной палаты муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от ДД.ММ.ГГГГ на проект решения Городской Думы о внесении изменений в решение от 17.11.2016 №151 (том 7 л.д.26-28).

Вместе с тем, в нарушение положений, предусмотренных частью 1 статьи 3 Порядка внесения проектов муниципальных правовых актов в Городскую Думу, в пояснительной записке к проекту решения, содержащего лишь обоснование необходимости его принятия в связи с дефицитом бюджета, отсутствует прогноз социально-экономических и иных последствий после его реализации, а также необходимые расчеты, в том числе в части изменения ставки налога с 0,1% до 0,3%, увеличенной до максимально допустимого размера, установленного пунктом 3 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из представленных в материалы дела протоколов заседаний и их аудиозаписи, на которых принимались решения об установлении повышенных налоговых ставок на недвижимое имущество физических лиц, также следует, что вопрос об экономическом обосновании их размера не обсуждался, анализ фактической способности налогоплательщиков к уплате налога с изучением статистических данных по городу Астрахани и сегментов экономики муниципального образования не проводился.

Предметом обсуждения на заседании комитета Городской Думы по бюджету, финансам и налогам являлся лишь сравнительный анализ действующих ставок налога на имущество физических лиц в иных муниципальных образованиях Российской Федерации (г. Курск, г. Краснодар, г. Волгоград, г. Ростов-на-Дону и др.) и муниципальных образованиях Астраханской области, что само по себе не может являться экономическим обоснованием принятия налоговых ставок в максимальном размере по муниципальному образованию «Городской округ город Астрахань». 

Такое правовое регулирование не согласуется с основными началами законодательства о налогах и сборах, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установление налоговых ставок зависит от специфики конкретного объекта налогообложения и обусловлено как экономическими, социальными и иными особенностями отдельных муниципальных образований, так и фактической способностью налогоплательщика к уплате налогов. 

Из представленных административным ответчиком в материалы дела статистических данных, а также пояснений допрошенных в судебном заседании специалистов ФИО26, ФИО27 следует, что при разработке проекта решения был проведен экономический анализ, включающий в себя анализ сегментов экономики, в которых в том числе задействовано предпринимательство, а именно: рост количества субъектов малого и среднего предпринимательства в г.Астрахани, рост оборота розничной торговли, общественного питания, увеличение количества платных услуг населению, количества действующих договоров на размещение нестационарных торговых объектов, а также повышение покупательской способности, среднемесячной заработной платы населения по городу Астрахани.

Проанализировав доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что представленные административным ответчиком в ходе рассмотрения административного дела сведения не подтверждают их использование при принятии оспариваемого нормативного акта, не отражают показатели прогноза социально-экономического развития муниципального образования «Городской округ город Астрахань», а также оценку эффективности увеличения налоговых ставок до предельного размера на основании налоговой, финансовой и статистической отчетности в динамике поступлений доходов, получаемых бюджетом городского округа. Анализ увеличения налоговых ставок в сравнении с темпами экономического развития муниципального образования по базовым отраслям экономики и инфляционными процессами, иллюстрирующими прямую зависимость изменения налоговых платежей от изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости, не проведен.

Отсутствуют такие сведения и в представленных в качестве экономического обоснования к проекту решения пояснительной записке и заключении контрольно-счетной палаты.

Целесообразность и необходимость увеличения налоговых ставок до максимального значения главой муниципального образования «Городской округ город Астрахань» как лицом, наделенным правом законодательной инициативы, при внесении в представительный орган муниципальной власти, не обоснованы. Доказательств экономического обоснования принятия налоговых ставок в предельно допустимых размерах представительным органом и органом местного самоуправления не представлено.

Возражая против заявленных административных исковых требований, административным ответчиком указано на отсутствие нарушения прав административных истцов в связи с повышением налоговых ставок, поскольку в соответствии с пунктом 8.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога будет исчисляться в размере суммы налога, уплаченной за прошлый налоговый период, увеличенной на 10%.

Вместе с тем, сопоставив оспариваемые ставки налога со ставками, действующими в предыдущий период, суд установил, что с учетом увеличенной кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории города Астрахани установление налога в максимальном размере приведет к значительному увеличению налога на имущество физических лиц. Кроме того, указанное ограничение не применяется при исчислении налога в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, административный истец ФИО30, присоединившийся к коллективному административному исковому заявлению, является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, включенного в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость под пунктом 3521. В ДД.ММ.ГГГГ сумма налога на недвижимое имущество, исходя из предыдущей кадастровой стоимости (

<

данные изъяты> руб.) и ранее действовавшей налоговой ставки 0,5%, составила 

<

данные изъяты> рублей. С учетом увеличенной кадастровой стоимости объекта недвижимости (

<

данные изъяты> руб.) и установленной оспариваемым актом ставки 2% налог за ДД.ММ.ГГГГ составит 

<

данные изъяты> рублей, то есть более, чем в 6 раз.

Сумма налога за ДД.ММ.ГГГГ с учетом увеличения ставки до 2% (вместо 0,5%) от кадастровой стоимости объекта недвижимости принадлежащего административному истцу ФИО31 нежилого помещения с кадастровым номером №, включенного в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, составит 

<

данные изъяты> рублей по сравнению с налоговым периодом за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 

<

данные изъяты> рублей, то есть более, чем в 7 раз.

На нарушение своих прав в связи с многократным увеличением суммы налога в результате повышения налоговых ставок до максимального размера также указано и другими административными истцами, с приложением подтверждающих документов и расчетов.

В связи с указанными обстоятельствами суд приходит к выводу о несоответствии оспариваемых норм в части увеличения налоговых ставок предписаниям статей 3 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылка административного ответчика на то, что решением Городской Думы от 24 октября 2019 №101 ранее увеличенные ставки были снижены до 0,1 и 0,5 процентов и не повышались в течение пяти лет не могут являться экономическим обоснованием их повышения до максимального значения, поскольку при увеличении налоговых ставок не проводился анализ повышения кадастровой стоимости объектов недвижимости за указанный период, которая является налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц. 

Также не нашли своего подтверждения доводы административного ответчика о дефиците местного бюджета, приближенном к максимально допустимому значению 10%.

В судебном заседании судом исследованы отчеты об исполнении бюджета муниципального образования «Городской округ город Астрахань» за I квартал, I полугодие и 9 месяцев 2024 года, утвержденные распоряжениями администрации муниципального образования «Город Астрахань» от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № (том 3 л.д.124, том 4 л.д.1, том 5 л.д.1). Из представленной административным ответчиком отчетности следует, что в ДД.ММ.ГГГГ профицит бюджетных средств составил 

<

данные изъяты> тыс. рублей, за 9 месяцев 2024 года отчет об исполнении бюджета муниципального образования утвержден с профицитом 

<

данные изъяты> тыс. рублей.

Таким образом, у административного ответчика при принятии оспариваемого решения отсутствовала экономическая обоснованность установления налога в размере предельно допустимой ставки. Административным ответчиком не приведены конкретные обстоятельства, свидетельствующие о том, что максимальные размеры ставок установлены не произвольно, а с учетом объективных критериев, а также обоснованность фактической возможности налогоплательщиков уплачивать налог по максимальной ставке с прогнозированием социально-экономических и иных последствий их принятия.

Кроме того, в целях защиты законных интересов налогоплательщиков и предоставления возможности адаптироваться к вносимым изменениям при разработке и принятии проекта решения органами местного самоуправления вопрос о применении поэтапного повышения ставки налога на имущество физических лиц не рассматривался. 

Вышеуказанные обстоятельства противоречат правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлениях от 24 мая 2001 года №8-П и 10 ноября 2009 года №17-П, согласно которой изменение законодателем ранее установленных условий должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, предполагающий сохранение разумной стабильности правового регулирования, недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм и предоставление гражданам возможности адаптироваться к вносимым изменениям.

При установлении налога необходимо соблюдать принципы налогообложения, позволяющие достичь баланса частнособственнических интересов и фискальных нужд государства, к ним относятся принципы соразмерности и законности. Принцип соразмерности понимается в смысле положений пункта статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Принцип законности также имеет два аспекта: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации); недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статья 57 Конституции Российской Федерации, возлагая на граждан и организации одну из важнейших конституционных обязанностей платить законно установленные налоги и сборы, вместе с тем гарантирует им защиту в тех случаях, когда налоги не являются законно установленными.

Применительно к нормативным правовым актам представительных органов местного самоуправления законно установленными могут считаться такие налоги, которые вводятся на территории муниципального образования в соответствии с общими принципами налогообложения, определенными федеральными законами.

Если нормативный правовой акт по вопросам налогов, сборов, страховых взносов противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Налогового кодекса Российской Федерации, он признается ему не соответствующим (подпункт 9 пункта 1 и пункт 2 статьи 6 названного кодекса).

Исходя из установленных обстоятельств и представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что административным ответчиком при принятии решения не соблюдены принципы налогообложения, отсутствует экономическая обоснованность установленного оспариваемым нормативным правовым актом налога на имущество физических лиц в размере предельно допустимых ставок, не приведено доказательств того, что установлением налога в размере 0,3, 2 и 2,5 процентов от их кадастровой стоимости не будут созданы препятствия для реализации гражданами своих конституционных прав, либо иные ограничения не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц, а также того, что при установлении налога учитывалась фактическая способность налогоплательщиков к уплате налога в значительно большем размере.

Следовательно, подпункты 1.2.2, 1.2.3, 1.2.4, 1.2.5, 1.2.6 решения Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 14 ноября 2024 года №82 «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань от 17.11.2016 №151» противоречат нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, - Налоговому кодексу Российской Федерации (пунктам 1, 3, 4 статьи 3), и административные исковые требования коллективного административного иска в данной части суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению.

При установленных обстоятельствах доводы представителя административного ответчика о том, что оспариваемые положения прав и законных интересов административных истцов не нарушают, поскольку установленные ставки налога на недвижимое имущество физических лиц не превышает предельно допустимого значения, предусмотренного налоговым законодательством, являются несостоятельными и не могут быть приняты во внимание.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимаетсярешение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50, если нормативный правовой акт до принятия решения суда применялся и на основании этого акта были реализованы права граждан и организаций, суд может признать его не действующим полностью или в части со дня вступления решения в законную силу.

Определяя момент, с которого следует признать недействующим в части оспариваемый нормативный правовой акт, суд учитывает, что действие данного акта распространено на правоотношения, возникающие с 1 января 2025 года, то есть на налоговый период 2025 года.

При таком положении признание нормативного правового акта недействующим в оспариваемой части с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административных истцов и неопределённого круга лиц, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

С учетом изложенного подпункты 1.2.2, 1.2.3, 1.2.4, 1.2.5, 1.2.6 решения Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 14 ноября 2024 года №82 «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань от 17.11.2016 №151» подлежат признанию недействующими со дня его принятия.

Сообщение о настоящем решении подлежит опубликованию в официальном печатном издании бюллетене «Астраханский вестник».

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

административные исковые требования коллективного административного иска ФИО1 к Городской Думе муниципального образования «Городской округ город Астрахань» о признании недействующим в части решение от 14 ноября 2024 года №82 «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 17.11.2016 №151» удовлетворить частично. 

Признать недействующими со дня принятия подпункты 1.2.2, 1.2.3, 1.2.4, 1.2.5, 1.2.6 решения Городской Думы муниципального образования «Городской округ город Астрахань» от 14 ноября 2024 года №82 «О внесении изменений в решение Городской Думы муниципального образования «Город Астрахань от 17.11.2016 №151».

В удовлетворении остальной части коллективных административных требований отказать.

Сообщение о данном решении опубликовать в официальном печатном средстве массовой информации – бюллетене «Астраханский вестник» в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 17 марта 2025 года.

Судья Астраханского

областного суда Д.Р. Хаирова