Дело № 2а-5525/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 июля 2019 года город Казань

Советский районный суд города Казани в составе:

председательствующего судьи Гатауллина Р.А.,

при секретаре судебного заседания Перемечевой А.О.,

с участием:

от административного истца – ФИО5, доверенность от 

<

дата изъята>;

от административного ответчика – ФИО6, доверенность от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>

от заинтересованного лица – ФИО7, доверенность от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан о признании недействительными решений и понуждении устранить нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – административный истец) обратился в суд с административным иском к межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан (далее – административный ответчик, налоговый орган) о признании незаконными налоговых уведомлений от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>, от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят> и требования от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>, обязав применить в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков с кадастровыми номерами 

<

номер изъят> с разрешенным использованием паркинги (многоуровневые), расположенные по адресу: 

<

адрес изъят>, в границах 

<

адрес изъят>, за налоговые периоды с 

<

дата изъята> налоговую ставку 0,13% при начислении земельного налога до снятия ограничения, то есть до утверждения проекта планировки территории регионального значения «Лаишевский узел» указав, что является собственником указанных земельных участков, налоговым органом исчисляется земельный налог исходя из ставки 1,5% от кадастровой стоимости данных участков применимой для налогообложения «прочих» земельных участков, в то время к принадлежащим административному истцу земельным участкам необходимо применять ставку в размере 0,13%, поскольку его вины в отсутствии на земельных участках строений не имеется.

Административный истец, считая, что данные действия налогового органа противоречит нормам налогового законодательства, нарушают его права и законные интересы, обратился в суд с настоящим административным иском.

Определением от 

<

дата изъята> к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, исполнительный комитет муниципального образования г. Казани (далее – ИК МО г. Казани).

Определением от 

<

дата изъята> административный иск в части требований о признании незаконным требования от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят> оставлен без рассмотрения.

Представитель административного истца в судебном заседании заявленные требования поддержал, просил удовлетворить по доводам указанным в административном иске и письменных пояснениях.

Представители ответчика и заинтересованного лица – ИК МО г. Казани заявленные требования не признали, по доводам указанным в возражении на административное исковое заявление, просили в их удовлетворении отказать.

Остальные лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляли, в связи с чем, принимая во внимание положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в их отсутствие.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу положений статьи 46 Конституции Российской Федерации и статьи 218 КАС РФ граждане и организации вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы или созданы препятствия к осуществлению ими прав и свобод либо на них незаконно возложена какая-либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности.

Исходя из системного толкования положений статей 218, 226 и 227 КАС РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) органов государственной власти, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие решения, действия (бездействие) закону и нарушение этим прав и законных интересов заявителя.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ФИО1 на праве собственности принадлежат два земельных участка с кадастровыми номерами 

<

номер изъят> с разрешенным использованием паркинги (многоуровневые), расположенные по адресу: 

<

адрес изъят>, в границах 

<

адрес изъят>.

В соответствии с налоговым уведомлением на имя административного истца от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>, произведен перерасчет земельного налога по налоговым уведомлениям 

<

номер изъят>, 

<

номер изъят> за 

<

дата изъята> 

<

дата изъята> по налоговой ставке 1,5%, при том что ранее земельный налог исчислялся по ставке 0,13%.

Налоговым уведомлением от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят> произведен перерасчет земельного налога 

<

дата изъята>

По состоянию на 

<

дата изъята> административному истцу предъявлено требование 

<

номер изъят> об уплате земельного налога в общей сумме 2 077 047,65 руб., поскольку числится (выявлена) недоимка, задолженность по пеням, штрафам, процентам. 

На основании пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 15 НК РФ к местным налогам и сборам относятся, в том числе, земельный налог.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Как указано в части 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Установленное в части 2.1 статьи 52 НК РФ положение о запрете перерасчета налога, в случае увеличения налоговой нагрузки было введено в действие Федеральным законом от 

<

дата изъята> № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и вступило в законную силу 

<

дата изъята>. 

До 

<

дата изъята> действовало положение о праве налогового органа беспрепятственно осуществлять перерасчет земельного налога за три предшествующих налоговых периодов.

Согласно части 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу частей 1 и 4 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу пункта 2 части 1 и части 2 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 

<

дата изъята> № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» недвижимым имуществом, право на которое подлежит государственной регистрации, являются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

Аналогичная позиция содержится в части 6 статьи 1 Федерального закона от 

<

дата изъята> № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Таким образом, главным отличительным признаком объектов недвижимого имущества, государственная регистрация прав на которые признана обязательной, является неразрывная связь с землей и невозможность перемещения объекта без нанесения несоразмерного ущерба их назначению.

Из пункта 1.7 решения Казанской городской Думы от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят> «О земельном налоге» следует, что ставка земельного налога на территории муниципального образования города Казани в отношении земельных участков, занятых многоуровневыми паркингами (автостоянками), многоэтажными гаражами определена в размерах 0,13%.

В соответствии с пунктом 2.3 указанного решения в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них строительства (за исключением жилищного строительства), по которым отсутствует регистрация прав на построенный объект недвижимости, применяется ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.

Данная ставка применяется с даты государственной регистрации прав на земельные участки вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные объекты недвижимости.

Таким образом, назначение данной нормы состоит в том, чтобы стимулировать собственников земельных участков как можно скорее закончить строительство объекта недвижимости, для сооружения которого был предоставлен земельный участок.

Согласно статье 57.3 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) градостроительный план земельного участка выдается в целях обеспечения субъектов градостроительной деятельности информацией, необходимой для архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции объектов капитального строительства в границах земельного участка (часть 1).

В целях получения градостроительного плана земельного участка правообладатель земельного участка обращается с заявлением в орган местного самоуправления по месту нахождения земельного участка. Заявление о выдаче градостроительного плана земельного участка может быть подано заявителем через многофункциональный центр (часть 5).

Орган местного самоуправления в течение двадцати рабочих дней после получения заявления, указанного в части 5 настоящей статьи, осуществляет подготовку, регистрацию градостроительного плана земельного участка и выдает его заявителю. Градостроительный план земельного участка выдается заявителю без взимания платы (часть 6).

В соответствии с пунктом 1.3 административного регламента предоставления муниципальной услуги по подготовке и выдаче градостроительного плана земельного участка, утвержденного постановлением ИК МО г. Казани от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>, муниципальная услуга предоставляется ИК МО г. Казани, непосредственным исполнителем является муниципальное казенное учреждение «Управление архитектуры и градостроительства Исполнительного комитета муниципального образования города Казани» (далее – управление).

Срок предоставления муниципальной услуги, в том числе с учетом необходимости обращения в организации, участвующие в предоставлении муниципальной услуги, 15 рабочих дней (пункт 2.4 административного регламента).

Для получения муниципальной услуги необходимо представить: а) заявление, заполненное по образцу (приложения № 1, 3); б) для физических лиц – документ, удостоверяющий личность заявителя либо его представителя (паспорт), или его реквизиты, полученные из ЕСИА (при заполнении электронной формы); в) для юридических лиц – учредительные документы либо выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (при заполнении электронной формы); г) документы, подтверждающие полномочия представителя (доверенность), в случае если обращается представитель, или его реквизиты/отсканированная копия (при заполнении электронной формы).

Для получения градостроительного плана земельного участка (далее – ГПЗУ) к заявлению (приложения № 1, 3) заявитель имеет право приложить: технические паспорта на объекты капитального строительства, расположенные на земельном участке; технические условия технологического присоединения, договоры на подключение, присоединение строящихся объектов капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения.

Заявление и прилагаемые документы могут быть представлены (направлены) заявителем на бумажном носителе либо в виде электронного документа, подписанного простой электронной подписью, через информационно-телекоммуникационные сети общего доступа, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, и единый портал государственных и муниципальных услуг http://www.gosuslugi.ru, а также через портал государственных и муниципальных услуг Республики Татарстан.

Пунктом 2.9 административного регламента предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для приостановления предоставления или отказа в предоставлении муниципальной услуги.

Основаниями для отказа в выдаче ГПЗУ могут быть следующие обстоятельства: земельный участок не прошел государственный кадастровый учет (за исключением выдачи дубликата ГПЗУ на основании утвержденной документации по планировке территории для размещения объектов государственного и местного значения) либо его границы в сведениях государственного кадастрового учета не уточнены по результатам межевания; земельный участок расположен за границами муниципального образования города Казани; земельный участок не предназначен для строительства или имеются установленные в соответствии с действующим законодательством обстоятельства, влекущие полную невозможность строительства на данном земельном участке (охранные зоны инженерных сооружений, по условиям охраны объектов культурного наследия, зоны ограничений по безопасности полетов и так далее); заявитель не является правообладателем земельного участка; обращение заявителя с заявлением о прекращении работ по подготовке ГПЗУ; ГПЗУ уже был утвержден (за исключением случаев обращения с просьбой о выдаче дубликата, истечения срока действия ранее выданного ГПЗУ) или при отсутствии оснований для отмены ранее выданного ГПЗУ (изменение документов, на основании которых был подготовлен ГПЗУ); поступление ответа органа государственной власти, органа местного самоуправления либо подведомственной органу государственной власти или органу местного самоуправления организации на межведомственный запрос, свидетельствующего об отсутствии документа и (или) информации, которые необходимы для предоставления муниципальной услуги, если соответствующий документ не был представлен заявителем по собственной инициативе; в случае если в соответствии с ГрК РФ размещение объекта капитального строительства не допускается при отсутствии документации по планировке территории. Выдача ГПЗУ для архитектурно-строительного проектирования, получения разрешения на строительство такого объекта капитального строительства допускается только после утверждения такой документации по планировке территории.

Часть 11 статьи 48 ГрК РФ определяет ГПЗУ в качестве одного из оснований подготовки проектной документации объектов капитального строительства.

В соответствии с частью 7 статьи 51 ГрК РФ ГПЗУ является документом, необходимым для выдачи разрешения на строительство.

Таким образом, право подготовить проектную документацию возникает у лица, обратившегося за выдачей ГПЗУ, лишь после получения такого плана – документа, содержащего всю необходимую для проектирования и строительства информации. Отказ в выдаче градостроительного плана создает препятствия к осуществлению гражданином прав и свобод.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>-КГ14-96.

Управление на обращения административного истца о подготовке ГПЗУ сообщило последнему, что до окончания разработки и утверждения проекта перепланировки территории регионального значения «Лаишевский узел» подготовка ГПЗУ не представляется возможной (л.д. 29).

Что также подтверждается распоряжением Кабинета Министров Республики Татарстан от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>-р, из которого следует, что в целях обеспечения безопасности дорожного движения на автодороге «Казань-Боровое Матюшино» и ограничения нагрузки на автодорогу до строительства транспортных развязок Министерству строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Татарстан предписано обеспечить подготовку за счет средств бюджета Республики Татарстан проекта планировки территории и проекта межевания территории, предусматривающих реконструкцию автодороги «Казань-Боровое Матюшино» на территориях муниципального образования г. Казани и Лаишевского муниципального района. 

При таких обстоятельствах, установлено, что ФИО1 в установленном порядке обращался в ИК МО г. Казани за выдачей ГПЗУ, однако государственная услуга не была ему оказана, в связи с чем уполномоченным органом ФИО1 созданы препятствия для строительства объекта недвижимости, более того, в отсутствие надлежащим образом оформленного ГПЗУ у налогоплательщика отсутствует и законная возможность для проектирования и строительства объекта недвижимости, а также для государственной регистрации прав на него.

Принимая во внимание, что административный истец неоднократно обращался в ИК МО г. Казани с заявлениями о подготовке градостроительных планов, принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, отказ управления в предоставлении такового по причине разработки проекта планировки территории регионального значения «Лаишевский узел», он как налогоплательщик, несмотря на свое добросовестное поведение, не имеет законной возможности выполнить требования, установленные в пункте 2.3 решения Казанской городской Думы от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят> «О земельном налоге» для снижения налоговой ставки с 1,5% до 0,13%. 

Уклонение ФИО1 от уплаты вменяемого налога ответной стороной не представлено, при этом, как следует из пояснений представителя налогового органа, налогоплательщик частично оплачивает оспариваемый налог.

Высшие судебные инстанции неоднократно разъясняли, что нормы налогового законодательства Российской Федерации рассчитаны на добросовестного налогоплательщика, своевременно и надлежащим образом исполняющего возложенные на него законом обязанности. Вместе с тем, объективное отсутствие у налогоплательщика возможности исполнить такую обязанность не должно влечь за собой негативные последствия в виде возложения дополнительной налоговой обязанности (определение Верховного Суда Российской Федерации от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>).

В постановлении от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что хотя экономическая свобода в ее конституционно-правовом значении не предопределяет получение гарантированного результата от осуществления экономической деятельности, тем не менее она предполагает защиту от рисков, связанных с произвольными и необоснованными, нарушающими нормальный (сложившийся) режим хозяйствования решениями и действиями органов публичной власти, в том числе от таких изменений налогового регулирования, которые не позволяют соответствующим субъектам экономической деятельности своевременно адаптироваться к новым условиям. Налогоплательщик в целях организации планирования хозяйственной деятельности должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты в рамках расходов на осуществление экономической деятельности. Затраты на уплату фискальных платежей не должны носить внезапный характер, выступая в качестве непреодолимого препятствия для реализации экономической свободы.

Из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>-П следует, что исходя из нормативного содержания принципа правового государства и конституционного принципа добросовестности, налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных как неопределенностью положений законодательства, так и ненадлежащим применением норм государственными и муниципальными органами. То есть какие-либо действия (бездействие) государственных и муниципальных органов, которые повлекли включение в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) неактуальной, по мнению налогового органа, кадастровой стоимости, сами по себе не могут служить безусловным основанием для изменения порядка определения налоговой базы по земельному налогу, а также влечь доначисление налогоплательщику сумм недоимки и пени, притом что он не совершал каких-либо недобросовестных действий, направленных на уклонение от уплаты налога.

Пробел в законодательном регулировании, сохраняющийся в результате бездействия законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления в течение длительного времени, достаточного для его устранения, не может служить непреодолимым препятствием для разрешения спорных вопросов, если от этого зависит реализация вытекающих из Конституции Российской Федерации прав и законных интересов граждан (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>-О.

Следовательно, можно сделать вывод, что если налогоплательщиком приняты достаточные меры для получения ГПЗУ, исчерпаны все предоставленные законом возможности для его получения, однако бездействие ИК МО г. Казани привело к невозможности начала строительства, то данные обстоятельства не должны повлечь за собой наступление негативных последствий для налогоплательщика в виде уплаты повышенной ставки земельного налога.

В то же время оснований для обязания административного ответчика применить в отношении принадлежащих административному истцу земельных участков, налоговую ставку 0,13% до утверждения указанного проекта планировки территории, суд оснований не находит, поскольку последнее заведомо выходит за компетенцию судебных органов и нарушает конституционный принцип разделения властей (статья 10 Конституции Российской Федерации).

При таких обстоятельствах суд, оценив на основании положений статей 84, 226 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность представленных суду доказательств, а также достаточность и взаимную связь этих доказательств в их совокупности, приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан о признании недействительными решений и понуждении устранить нарушения удовлетворить частично.

Признать незаконными налоговые уведомления от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>, и от 

<

дата изъята> 

<

номер изъят>, обязав межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Советский районный суд г. Казани в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья