ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

11 октября 2024 г. по делу № 3а-66/2024

Верховный Суд Республики Мордовия в составе

судьи Верховного Суда Республики Мордовия Бажанова Александра Олеговича,

при секретаре Мартыновой Юлии Дмитриевне,

с участием в деле:

административного истца – ФИО1, его представителя ФИО2,

административного ответчика - Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия, его представителя ФИО3,

прокурора - начальника отдела прокуратуры Республики Мордовия Межевовой Юлии Владимировны,

рассмотрев в г. Саранске 11 октября 2024 г. в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 о признании недействующим пункта 173 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее Перечень).

Вышеназванный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29 декабря 2022 г. и в печатном издании «Известия Мордовии» № 9-4 от 27 января 2023 г.

ФИО1 обратился в суд с вышеназванным административным иском, в обоснование которого указал, что является собственником здания главного корпуса с пристроем, назначение: нежилое, площадью: 8685,4 кв.м, местоположение: 

<

...>, кадастровый номер 13:23:1105067:154 (далее - Здание), о чем в Едином государственном реестре недвижимости 13 марта 2023 г. сделана запись регистрации 13:23:1105067:154-13/065/2023-2.

Здание с кадастровым номером 13:23:1105067:154, расположенное по адресу: 

<

...>, включено в пункт 173 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Включение данного объекта в Перечень нарушает права и законные интересы административного истца, так как необоснованно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Вышеназванный объект недвижимого имущества не обладает признаками, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, который имеет большую юридическую силу, чем оспариваемый нормативный правовой акт в части включения его в пункт 173 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании изложенного административный истец просил признать недействующим со дня принятия пункт 173 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Административный ответчик Министерство земельных и имущественных отношений Республики Мордовия (далее Минземимущество Республики Мордовия) подало возражения на административный иск, в которых просило отказать в удовлетворении административного иска, сославшись на отсутствие доказательств для изменения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, определённого в результате обследования объекта недвижимого имущества.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 просил удовлетворить административный иск по указанным в нём основаниям.

В судебном заседании представитель административного ответчика Минземимущество Республики Мордовия ФИО3 просила оставить административный иск без удовлетворения ввиду того, что нормативный правовой акт принят уполномоченным государственным органом Республики Мордовия в порядке, предусмотренном действующим законодательством, и соответствует требованиям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу. 

В судебном заседании прокурор – начальник отдела прокуратуры заместитель прокурора Республики Мордовия Межевова Ю.В. дала заключение, в котором полагала, что оспариваемый пункт 173 Перечня не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и подлежит признанию не действующим со дня вступления в силу приказа, которым вышеназванный перечень утвержден.

Проверив на основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объёме законность оспариваемого положения нормативного акта, суд приходит к следующему.

Согласно статье 72 (пункт «и» части 1) Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 76 (части 2 и 5) Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

По вышеуказанному предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издан Налоговый кодекс Российской Федерации, а также приказ Минземимущества Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пунктам 10, 20 Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Мордовия, утверждённого Постановлением Правительства Республики Мордовия от 1 ноября 2022 г. № 720, министерство является уполномоченным органом: 1) по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, направлению перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, размещению перечня на своем официальном сайте или на официальном сайте Республики Мордовия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; 2) по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Министр подписывает приказы по вопросам деятельности Министерства.

Постановлением Правительства Республики Мордовия от 14 сентября 2015 г. № 520 утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с пунктами 4, 6, 7, 8 и 10 указанного Порядка в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, приказом руководителя Комитета создается Комиссия для определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, а также рассмотрения письменных обращений собственников объектов недвижимого имущества, не согласных с включением объектов недвижимого имущества в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база может определяться для целей налогообложения как кадастровая стоимость.

Установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пункте 1 настоящего Порядка, осуществляется путём проведения их обследования. При обследовании проводится выезд членов Комиссии и визуальный осмотр по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

В ходе обследования (по согласованию с собственником объекта недвижимого имущества) осуществляется фотосъёмка, фиксирующая фактическое использование объекта недвижимого имущества, а также фотосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в здании (строении, сооружении) и нежилом помещении.

По результатам обследования Комиссия в срок не позднее 5 календарных дней с даты проведения указанного мероприятия составляет акт обследования здания (строения, сооружения) и помещения по форме согласно приложению к настоящему Порядку.

На основании актов обследования в случае установления Комиссией фактического использования объекта недвижимости для целей, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Комитет в срок не позднее 20-го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций осуществляет подготовку приказа об определении Перечня объектов.

Из вышеизложенного следует, что обжалуемый в части приказ принят Минземимуществом Республики Мордовия в пределах предоставленных полномочий, форма нормативного правового акта Республики Мордовия соблюдена, данный приказ опубликован в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 70 Закона Республики Мордовия от 21 февраля 2002 г. № 10-З «О правовых актах Республики Мордовия», согласно которому источниками официального опубликования правовых актов Республики Мордовия являются: «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru); газеты «Известия Мордовии», «Мокшень правда», «Эрзянь правда».

В соответствии с положениями части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Статьёй 1 Закона Республики Мордовия от 12 ноября 2014 г. № 91-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Мордовия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Республики Мордовия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Пунктом 2 Решения Совета депутатов городского округа Саранск от 21 октября 2014 г. № 368 «Об установлении налога на имущество физических лиц» в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300,0 миллионов рублей, установлена ставка налога на имущество физических лиц в размере 2,0 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения

Таким образом, включение главного корпуса с пристроем в Перечень объектов, определяемый в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, влечёт повышение для ФИО1 налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц с 0,5 % до 2 % от кадастровой стоимости объекта недвижимости, в связи чем нормативный правовой акт в оспариваемой части затрагивает законные интересы административного истца, т.к. сопряжен с увеличением суммы налога, подлежащей уплате.

Следовательно, ФИО1 имеет право обратиться в суд с вышеуказанным административным иском, поскольку оспариваемый нормативный правовой акт применен в отношении него и этим актом нарушаются его законные интересы.

Предметом судебного контроля является оспариваемый пункт 173 Перечня объектов, в который, по мнению административного истца, незаконно включён принадлежащий ему объект недвижимости.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 13 марта 2023 г. объектом недвижимости с кадастровым номером 13:23:1105067:154 является здание главного корпуса с пристроем, площадью: 8685,4 кв.м, местоположение: 

<

...>, назначение: нежилое; данные о видах разрешенного использования отсутствуют; инвентарный номер 1045 (т. 1 л.д. 28-31).

В соответствии с Техническим паспортом от 27 июня 2006 г. инвентарный № 1045, изготовленным Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости Саранским отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация» по Республике Мордовия, здание главного корпуса с пристроем состоит из лестничных клеток, служебных помещений, подсобных помещений, коридоров, раздевалок, душевых, санузлов, лабораторий и галереи, что указывает на характеристики объекта как производственного здания (т. 1 л.д. 40-49). 

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 13 марта 2023 г. на земельном участке с кадастровым номером 13:23:1105067:442, площадью 11 262 кв.м, местоположение: 

<

...> категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации производственных помещений, расположен объект недвижимости с кадастровым номером 13:23:1105067:154 (т. 1 л.д. 36-39).

В техническом паспорте отсутствует информация, свидетельствующая о том, что какие-либо помещения главного корпуса с пристроем предназначены и используются в качестве офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, магазинов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания. Присутствуют следующие наименования помещений «Коридор», «Служебное помещение», «Подсобное помещение», «Душевая», «Санузел», «Лаборатория», «Раздевалка», «Галерея», «Склад», «Производственное», «Бойлерная», «Электрощитовая», «ГРП», «Трансформаторная», «Тамбур». 

Доказательств обратного административным ответчиком не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьёй 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно положениям пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно положениям пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При таких обстоятельствах следует, что указанные в документах кадастрового и технического учета назначение, наименование и разрешенное использование главного корпуса с пристроем, свидетельствуют, что спорное здание не относится к административно-деловым центрам и торговым центрам, объектам общественного питания и (или) объектам бытового обслуживания. По этим же причинам помещения в этом здании не могут быть отнесены к офисам и объектам торговли.

Установлено также, что здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Из пояснений представителя административного ответчика установлено, что акт обследования фактического использования здания главного корпуса с пристроем в 2022 году не составлялся. 

Таким образом, фактическое использование главного корпуса с пристроем административным ответчиком в 2022 году не устанавливалось. 

Совокупность имеющихся в материалах дела доказательств (технический паспорт, выписки из ЕГРН) подтверждает, что включение главного корпуса с пристроем в Перечни объектов являлось бы правомерным только при условии фактического использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади этого здания.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что административный иск подлежит удовлетворению полностью, подлежит признанию не действующим пункт 173 Перечня объектов на 2023 год со дня принятия приказа Минземимущества Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142.

В соответствии со статьёй 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и статьей 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с Минземимущества Республики Мордовия подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб., подтвержденные чеком по операции от 5 сентября 2024 г. 

Руководствуясь статьями 174, 178-180, 215, 296-298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Мордовия

решил:

административный иск ФИО1 удовлетворить полностью.

Признать не действующим со дня принятия пункт 173 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённого приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия от 27 декабря 2022 г. № 142 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) или в газете «Известия Мордовии», или газетах «Мокшень правда», «Эрзянь правда».

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Мордовия в пользу ФИО1 расходы на уплату государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей.

На решение суда могут быть поданы апелляционные жалоба, представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Мордовия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Мордовия А.О. Бажанов

Мотивированное решение изготовлено 16 октября 2024 г.