Дело №2а-478/2025

УИД № 22RS0013-01-2024-006856-51

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

15 января 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу и налогу на имущество,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по НДФЛ, соответствующей пени.

В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1, ИНН №, состоит на учете в качестве налогоплательщика.

25 января 2019 года ФИО1 представила в налоговый орган налоговую уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2017 год, подлежавшую уплате до 16 июля 2018 года. Исчисленная сумма налога составила 260000 руб.

Поскольку НДФЛ не был уплачен в установленные законом сроки, административному ответчику было выставлено требование об уплате налога №236891 по состоянию на 25 сентября 2023 года. Однако в срок до 28 декабря 2023 года, установленный в требовании для добровольной уплаты, налог не был уплачен. 

11 января 2024 года налоговым органом принято решение №325 о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ в сумме 304925 руб. 28 коп.

Административному ответчику направлялись налоговые уведомления №75626510 от 21 августа 2018 года, №2206540 от 01 сентября 2021 года, №13135887 от 04 августа 2024 года, о необходимости уплатить НДФЛ, земельный налог и налог на имущество в срок до 03 декабря 2018 года, до 01 декабря 2021 года, до 02 декабря 2024 года, соответственно, и требования №17618 по состоянию на 24 июля 2018 года, №29220 по состоянию на 08 октября 2018 года, №8624 по состоянию на 30 января 2019 года, №8624 по состоянию на 30 января 2020 года соответственно, однако, налоги уплачены не были в срок и в полном размере.

С учетом частичной оплаты на сегодняшний день за ФИО1 числится задолженность по НДФЛ в размере 205125 руб. 70 коп. 

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени по 31 декабря 2022 года по НДФЛ, земельному налогу и налогу на имущество в сумме 73885 руб. 86 коп. С 1 января 2023 года по 30 января 2024 года начислены пени на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 28102 руб. 23 коп. Общая сумма пени на недоимку составил 101987 руб. 59 коп.

Данные обстоятельства дают основание для обращения в суд за взысканием недоимки по налогам за счет имущества административного ответчика.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1 недоимку по НДФЛ за 2017 год в размере 205125 руб. 70 коп., пени в сумме 101987 руб. 59 коп., всего 307113 руб. 29 коп.

Определением Бийского городского суда Алтайского края от 15 января 2025 года прекращено производство по делу в части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 205125 руб. 770 коп. 

Административный истец - представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в письменном заявлении просил рассматривать дело в его отсутствие, что суд находит возможным.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежаще о слушании дела, данных об уважительности причин неявки суду не представлено, что не препятствует в рассмотрении дела в её отсутствие.

Заинтересованное лицо – представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Изучив материалы административного дела, суд пришел к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что 25 января 2019 года ФИО1 представила в налоговый орган уточненную декларацию формы 3-НДФЛ, указав к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 260000 руб.

Согласно п. 6 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем, налог на доходы физических лиц за 2017 год в установленный срок не был уплачен.

Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Абзацами 1 и 4 п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6 ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога, как следует из п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Поскольку ФИО1 налог на доходы физических лиц в установленные сроки не уплатила, у нее образовалась недоимка по данному налогу, что послужило основанием для направления в адрес первой требования №17618 по состоянию на 24 июля 2018 года, которое содержало данные, предусмотренные п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, со сроком уплаты до 13 августа 2018 года. 

Как указывает административный истец, на день обращения в суд с настоящим иском у ФИО1 имелась недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 205125 руб. 70 коп. 

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

В связи с неисполнением ФИО1 в установленные сроки обязанности по уплате налога на доходы физических лиц налоговым органом были выставлены требования №17618 по состоянию на 24 июля 2018 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год (со сроком исполнения 13 августа 2018 года), №29220 по состоянию на 08 октября 2018 года об уплате пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год (со сроком исполнения до 26 октября 2018 года), №8624 по состоянию на 30 января 2019 года о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество за 2017 год и пени (со сроком исполнения до 26 марта 2019 года), №236891 по состоянию на 25 сентября 2023 года об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени (со сроком исполнения до 28 декабря 2023 года).

Указанные требования были направлены ФИО1 по почте, что подтверждается списками заказных писем №6 от 26 июля 2018 года (ШПИ №65930024143285), списком на отправку б/н, списком №185989 от 30 сентября 2023 года (ШПИ №80535387205787).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 этого же Федерального закона требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, как указано выше, 30 сентября 2023 года налоговым органом ФИО1 по почте направлено требование №236981 от 25 сентября 2023 года об уплате в срок до 28 декабря 2023 года налога на доходы физических лиц в сумме 205125 руб. 70 коп. Кроме того, в указанном требовании ФИО1 предложено уплатить пени, начисленные на недоимку по налогам, в сумме 89037 руб. 32 коп. 

Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю 11 марта 2024 года к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был выдан 18 марта 2024 года и отменен 09 апреля 2024 года.

Учитывая указанные обстоятельства и неисполнение обязанности по уплате налога, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 03 октября 2024 года обратилась с указанным административным исковым заявлением в Бийский городской суд Алтайского края.

В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).Налоговый орган, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

На основании пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункт 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как указано выше, с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 11 марта 2024 года, то есть в течение 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования; судебный приказ был вынесен 18 марта 2024 года и отменен 29 апреля 2024 года. Данное административное исковое заявление было подано налоговым органом в Бийский городской суд Алтайского края 03 октября 2024 года, то есть в установленный законом срок.

При рассмотрении данного административного спора установлено, что недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 260000 руб. 00 коп. взыскана решением Бийского городского суда Алтайского края от 12 августа 2019 года, вступившим в законную силу 13 сентября 2019 года (административное дело №2а-3020/2019).

В связи с чем, определением Бийского городского суда Алтайского края от 15 января 2025 года прекращено производство по делу в части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 205125 руб. 770 коп. 

Разрешая требование административного иска о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогам, суд принимает во внимание следующее.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Аналогичные положения содержались в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в редакции до 01 января 2023 года.

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, обращаясь в суд с административным иском, просит взыскать пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц, пени на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество за 2017 налоговый период. Вместе с тем, с учетом совокупности собранных по делу доказательств суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 пени на недоимку по налогам за 2017 год. 

Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пункт 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Алтайского края от 7 декабря 2017 года №99-ЗС установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов.

Согласно статье 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года №99-ЗС признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию: задолженность в части сумм региональных налогов у физических лиц, по которым истек срок предъявления к исполнению исполнительных документов, если с даты образования задолженности в части сумм региональных налогов прошло не менее трех лет (пункт 4); задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 6); задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 7); задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 8).

Решение Думы города Бийска от 31 октября 2023 года №191 (ред. от 23 мая 2024 года) установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов.

Согласно пункту 2 Решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года №191 признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию: задолженность в части сумм местных налогов у физических лиц, по которым истек срок предъявления к исполнению исполнительных документов, если с даты образования задолженности прошло не менее трех лет, на основании копии исполнительного документа (подпункт 2); задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 4); задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (подпункт 5); задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (подпункт 6).

Пени, с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года №422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

В налоговом уведомлении №75626510 от 21 августа 2018 года произведен расчет земельного налога за 2015 год и его сумма составила 72 руб. и налога на имущество за 2017 год – 2952 руб., (следовало уплатить до 03 декабря 2018 года).

Вместе с тем, Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю не представила доказательства выполнения положений статей 52 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации о направлении в адрес ФИО1 уведомления и требования об уплате налогов за 2017 год. Из представленного подробного расчета сумм пени по состоянию на 01 января 2023 года можно сделать вывод о том, что административный ответчик 19 июля 2019 года самостоятельно уплатил земельный налог в размере 72 руб., налог на имущество в размере 2952 руб.

С учетом приведенных выше норм действующего законодательства, регулирующего налоговые правоотношения, принимая во внимание, что в налоговом органе земельный налог и налог на имущество за 2017 год отражается как уплаченный в полном размере 19 июля 2019 года, подпункт 6 пункта 2 Решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года №191, правовые основания для взыскания с ФИО1 пени на недоимку по земельному налогу за 2015 год и налогу на имущество за 2017 год отсутствуют. 

Принимая во внимание, что на дату рассмотрения данного административного спора у ФИО1 имеется задолженность по пеням со сроком образования свыше трех лет, при отсутствии задолженности по земельному налогу и налогу на имущество, суд, с учетом положений подпункта 6 пункта 2 Решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года №191, приходит к выводу об отказе Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в удовлетворении требований административного иска о взыскании пени на недоимку по налогам за 2015, 2017 годы.

21 декабря 2018 года Межрайонная ИФНС России №1 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №8 г. Бийска Алтайского края с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 годы в размере 260000 руб. 00 коп. 

Судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка №8 г. Бийска 25 декабря 2018 года по административному делу №2а-4192/2018, с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в общей сумме 520000 руб. 00 коп. 

Указанный судебный приказ отменен. Как ранее уже было указано, налоговый орган обращался в Бийский городской суд Алтайского края с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 260000 руб., решением от 12 августа 2019 года названные требования удовлетворены в полном объеме: с ФИО1 взыскана указанная недоимка. Решение вступило в законную силу 13 сентября 2019 года, а 17 сентября 2019 года взыскателю направлен исполнительный лист серии ФС №028689395. 17 октября 2019 года названный исполнительный документ направлен в Приобское ОСП г. Бийска и Зонального района ГУ ФССП России по Алтайскому краю для принудительного исполнения.

По сведениям Приобского ОСП г. Бийска и Зонального района ГУФССП по Алтайскому краю, изложенным в ответе от 25 октября 2024 года №22025/24/1336085, 21 октября 2019 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №154954/19/22025-ИП о взыскании с неё недоимки по налогам в сумме 260000 руб., 24 июня 2020 года данное исполнительное производство окончено фактическим исполнением требований исполнительного документа по основаниям п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Вместе с тем, из сообщения ПАО «Сбербанк от 24 октября 2024 года №ЗНО0366191898 и приложенных к нему результатов исполнения документов следует, что принудительное исполнение постановления об обращении взыскания от 03 ноября 2019 года на доходы должника ФИО1 в рамках исполнительного производства №154954/19/22025-ИП прекращено 23 июня 2020 года, документ исполнен частично на сумму 54874 руб. 30 коп.

Таким образом, остаток неисполненных обязательств ФИО1 составил 205125 руб. 70 коп.

После окончания исполнительного производства №154954/19/22025-ИП на основании соответствующего постановления от 24 июня 2020 года исполнительный лист серии ФС №028689395 был возвращен взыскателю – Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю, а 19 января 2021 года перенаправлен взыскателю Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю.

С заявлением о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 9611 руб. 34 коп. Межрайонная ИФНС России №1 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №8 г. Бийска Алтайского края 27 марта 2019 года.

Судебный приказ был вынесен 02 апреля 2019 года по административному делу №2а-736/2019 и впоследствии был отменен 15 апреля 2019 года, о чем вынесено соответствующее определение.

После отмены данного судебного приказа обращения налогового органа в Бийский городской суд Алтайского края с административным иском не последовало, таким образом, мер к взысканию пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год не предпринималось.

В части 1 статьи 21 Федерального закона от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (пункт 1 части 1, часть 2 статьи 22 Федерального закона от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

В силу ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: 1) предъявлением исполнительного документа к исполнению; 2) частичным исполнением исполнительного документа должником. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (ч.2).

Поскольку исполнительный лист серии ФС №028689395, выданный по административному делу №2а-3020/2019 от 17 сентября 2019 года, после частичного исполнения органами принудительного исполнения был возвращен взыскателю и впоследствии к принудительному исполнению не предъявлялся, срок его предъявления истек 24 июня 2023 года (исходя из даты окончания исполнительного производства – 24 июня 2020 года) либо 19 января 2024 года (исходя из даты 19 января 2021 года – дня направления бывшим взыскателем Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю новому взыскателю - Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю), то задолженность по налогам за 2017 год не может быть взыскана в принудительном порядке. В этой связи пени на недоимку по НДФЛ за 2017 год, по которым истек срок предъявления к исполнению исполнительного документа, взысканию не подлежат (пункт 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая, что в рассматриваемом деле налоговым органом предъявлялись требования о взыскании задолженности по пеням на недоимку по земельному налогу за 2015 год и налогу на имущество за 2017 год, на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 101987 руб. 59 коп., возможность взыскания которых утрачена, административные исковые требования удовлетворению не подлежат в полном объеме. 

Руководствуясь статьями 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края. 

Судья А.Н. Курносова

Мотивированное решение изготовлено 29 января 2025 года.