дело №3а-621/2024

УИД 26OS0000-04-2024-000450-42

Решение

Именем Российской Федерации 

25 сентября 2024 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Пушкарной Н.Г., 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Суховой В.И.,

с участием

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2,

прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО6 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части, 

установил:

ФИО1 через представителя по доверенности ФИО2 обратился в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит признать недействующими со дня принятия: 

- перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24.12.2021 № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12565, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 11886, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12435 указанного перечня; 

- перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29.12.2022 № 1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части включения нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12605, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 11929, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12476 указанного перечня;

- перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 № 1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части включения нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 13360, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12698, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 13234 указанного перечня.

В обоснование административных исковых требований указано, что административному истцу на праве собственности принадлежат нежилые помещения, которые обжалуемыми приказами ответчика включены в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024 годы. 

Административный истец полагает, что указанные объекты недвижимости, включенные в оспариваемые Перечни, не обладают признаками объекта налогообложения, определенными ст. 378.2 НК РФ, поскольку площадь помещений менее 250 кв.м, в связи с чем на основании ст.1.1 Закона Ставропольского края от 26.11.2003 № 44-кз «О налоге на имущество организаций» указанные помещения не подпадают под критерии объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

В судебное заседание административный истец, представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений по Ставропольскому краю, представитель заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество», извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание участников процесса, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 заявленные требования поддержал в полном объеме. Пояснил, что его доверитель ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, считает, что Закон Ставропольского края № 44-кз от 26.11.2003 «О налоге не имущество организаций» не содержит ограничений на то, что его действие не может распространяться на индивидуальных предпринимателей, а потому административный иск подлежит удовлетворению. 

Прокурором отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края ФИО3 дано заключение об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований. 

Выслушав участников процесса, исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заключение прокурора, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям: 

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы. 

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемых приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края, суд установил следующее:

Приказы Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24.12.2021 № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», от 29.12.2022 № 1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», от 12.12.2023 № 1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» изданы уполномоченным органом государственной власти края. 

Вышеуказанные приказы Министерства имущественных отношений Ставропольского края официально опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru.

Таким образом, судом установлено, что оспариваемые в части нормативно-правовые акты опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями Закона Ставропольского края от 18.06.2012 № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края», а также п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Состав сведений, включенных в данные Перечни объектов недвижимого имущества, соответствуют требованиям, определенным Приказом ФНС России от 30.06.2020 № ЕД-7-21/409@ «Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@». 

В соответствии с подп. 16.1 – 16.3 раздела 3 Положения о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденного постановлением Губернатора Ставропольского края от 06.03.2012 № 137, министерство имущественных отношений является уполномоченным органом исполнительной власти Ставропольского края по реализации ст. 378 НК РФ об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, Министерством имущественных отношений Ставропольского края порядок принятия оспариваемых нормативно-правовых актов, в том числе в части полномочий, процедуры принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу - соблюден. 

Разрешая заявленные требования с учетом законодательства, регулирующего налоговые правоотношения, суд исходит из следующего:

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей.

Подпунктом 33 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ.

Согласно подп. 1, 2 п. 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 5 ст. 378.2 НК РФ в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В п. 9 ст. 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п. п. 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из системного толкования вышеприведенных норм следует, что в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ. 

При этом нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра (комплекса) (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 378 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 12.11.2020 № 46-П «По делу о проверке конституционности подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, что предусмотрено п. 4 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Исходя из вышеизложенного, здание признается объектом налогообложения, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра и (или) фактически используется, предназначено для данных целей, или расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий, делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания. 

Из материалов административного дела следует, что:

- нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью № кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес> имеет вид разрешенного использования: торговое;

- нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью № кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес>, имеет вид разрешенного использования: торговое; 

- нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью № кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес> имеет вид разрешенного использования: торговое. 

Указанные объекты недвижимости принадлежат административному истцу ФИО1 на праве собственности, что подтверждается выписками из ЕГРН. 

Поскольку указанные объекты недвижимости включены в Перечни в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 годы, на административном истце с учетом положений подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ в отношении объектов налогообложения, включенных в перечени, определяемые в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, лежит обязанность по уплате налога в отношении принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимого имущества, исходя из их кадастровой стоимости в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах до 20 % от их кадастровой стоимости.

При указанных обстоятельствах административный истец вправе обжаловать указанные приказы, затрагивающие его законные права в части установления размера налоговых платежей на недвижимое имущество. 

Как следует из представленных административным истцом документов, спорные помещения имеют вид разрешенного использования: торговое.

Земельные участки с кадастровыми номерами №, на которых расположены спорные здания, имеют вид разрешенного использования – под объекты общего пользования. 

При этом налоговое законодательство, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусматривает, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что спорные объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу, обоснованно включены в оспариваемые Перечни, как объекты, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 годы, т.е. исходя из сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации), а также расположения зданий на земельных участках, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение здания коммерческого назначения, и отвечающего критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Вопреки доводам административного истца положения Закона Ставропольского края от 26.11.2003 № 44-кз «О налоге на имущество организаций» в отношении физических лиц не применяются. 

Положения указанного Закона в части установления площади объектов недвижимости свыше 250 кв.м с целью их включения в налоговую базу, определяемую исходя из кадастровой стоимости, распространяются лишь на налогоплательщиков – организации (юридические лица), а потому довод административного истца о том, что нормы о включении в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, не может применяться к нежилым помещениям истца, поскольку площадь спорных помещений составляет менее 250 кв.м, суд признает несостоятельным, противоречащим действующему законодательству. 

При таких обстоятельствах включение принадлежащих административному истцу на праве собственности объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: № в оспариваемые перечни на 2022, 2023, 2024 годы соответствует требованиям действующего законодательства, а потому они не могут быть исключены из сферы налогообложения торговых объектов.

Руководствуясь статьями ст. ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 ФИО7 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим со дня принятия перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24.12.2021 № 1004 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год" в части включения нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12565, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 11886, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12435 указанного перечня; 

о признании недействующим со дня принятия перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29.12.2022 № 1377 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год" в части включения нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12605, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 11929, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12476 указанного перечня;

о признании недействующим со дня принятия перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 № 1374 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год" в части включения нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 13360, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 12698, нежилого помещения с кадастровым номером № в пункт 13234 указанного перечня – отказать в полном объеме. 

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы и принесения апелляционного представления через Ставропольский краевой суд.

Дата составления мотивированного решения суда 4 октября 2024 года.

Председательствующий судья Н.Г. Пушкарная