дело №3а-242/2025

УИД 26OS0000-04-2025-000076-16

Решение

Именем Российской Федерации 

20 марта 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Черниговской И.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Барсегян Л.Б.,

с участием представителя административного истца ООО «НАЗАР 2007» - ФИО1, действующей на основании доверенности, 

представителей заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество» ФИО2 и ФИО3, действующих на основании доверенностей,

при участии прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску общества с ограниченной ответственностью «НАЗАР 2007» к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НАЗАР 2007» (далее – ООО «НАЗАР 2007») обратилось в Ставропольский краевой суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, в котором просит: 

признать недействующим с момента принятия пункт 5978 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374; 

признать недействующим с момента принятия пункт 1176 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2024 №1385.

Требования иска мотивированы тем, что включение нежилого здания с кадастровым номером … в Перечни по его наименованию: «офисное здание», содержащемуся в сведениях ЕГРН, или наименованию: «офисное здание производственной базы», содержащемуся в документе технической инвентаризации, является незаконным, поскольку в соответствии с пп. 2 п.п. 3, 4, п. 4.1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) наименование, назначение, разрешенное использование здания не является критерием для признания здания, предназначенным для использования в целях административно-делового центра или торгового центра (комплекса). Кроме того, наименованием: «офисное здание» или «офисное здание производственной базы» ошибочно подменено правильное его наименование: «административно-производственное» (л.д. 5-23).

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Назар 2007» по доверенности ФИО1 просила удовлетворить административное исковое заявление в полном объеме, признав оспариваемые пункты Перечня недействительными по доводам административного иска. При этом просила дать соответствующую правовую оценку акту обследования от 11.03.2025, признать его недостоверным доказательством, т.е. несущим в себе недостоверную по выводам информацию, неправомерно относящую здание к административно-деловому центру с размещенным в нем офисом, о чем ею представлено письменное мотивированное ходатайство (л.д. 213-234).

Представители заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество» по доверенности ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании просили отказать в иске в полном объеме, поскольку данное здание было отнесено учреждением к категории офисных ввиду того, что его собственником является ООО «Назар 2007», который сдает его в аренду ООО «МЭК», и именно ООО «Назар 2007» является плательщиком налога на имущество, как собственник имущества, кому бы в аренду он его не передавал. В связи с этим производственная деятельность ООО «МЭК» в спорном здании не имеет правового значения. Также здание используется как офисное чисто визуально, потому что внутри здания производства нет, там не стоят станки. К производству они относят лишь те здания, в которых стоят станки, оборудование, осуществляется, например, пошив, выпечка и т.д., а в данном случае это чисто офисное здание. Из представленного фотоматериала видно, что в здании расположено ООО «МЭК», с выходом на улицу, на «красную линию», впереди него имеется парковка, здание не находится в глубине базы. С учетом этого ими было принято решение отнести его к офисным.

В письменном отзыве представитель заинтересованного лица Министерства финансов Ставропольского края по доверенности ФИО4 просит отказать в удовлетворении требований в полном объеме (л.д. 147-149). При этом заявлениями от 25.02.2025 и 06.03.2025 просила рассмотреть дело в отсутствие представителя министерства (л.д. 177, 187).

Иные лица о причине неявки суд не уведомили, ходатайств об отложении слушания дела не поступало. 

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагал возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца, извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, специалиста ФИО5, исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказы в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П., полагавшего полагал требования административного истца обоснованными и подлежащими удовлетворению, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования подлежат полному удовлетворению по следующим основаниям.

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений главы 21 КАС РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с пунктами 2 и 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 67 пункта 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 «№14-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, установление, изменение и отмена региональных налогов, определение элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Исходя из статьи 3, подпункта 1 статьи 14, пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса. 

Статьей 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2). 

Законом Ставропольского края от 05.11.2015 №109-кз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06.03.2012 №137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции. 

К полномочиям Министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения). 

Следовательно, Министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2024 и на 2025 годы налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость. 

Закон Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемые в части приказы Министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликованы на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion. 

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных Ставропольскому краю как субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18.06.2012 №56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ. 

Процедура принятия оспариваемых актов стороной административного истца не оспаривается.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ в целях статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. 

При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ под торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пункты 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ не предусматривают наименование здания (строения, сооружения) как условие его признания административно-деловым или торговым центром (комплексом), устанавливая в пунктах 3, 4, 4.1 иные критерии.

Критериями для включения нежилого здания в Перечни на основании пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ является наличие в этом нежилом здании помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Аналогичные требования установлены п.п. 3, 4.1 ст. 378.2 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что административному истцу ООО «Назар 2007» на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером …, вид объекта недвижимости: здание, назначение: нежилое, наименование: офисное здание, виды разрешенного использования нежилое (нежилое), расположенное по адресу: Ставропольский край, муниципальный округ Шпаковский, 

<

...> здание 13, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 27.05.2024 №КУВИ-001/2024-142791723 (л.д.37-54).

Таким образом, административный истец, являясь собственником объекта недвижимости, вправе обжаловать постановления, затрагивающие его законные права в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Обращаясь в суд с настоящим иском, общество указало, что обжалуемыми приказами в Перечни на 2024 и 2025 годы необоснованно включен объект недвижимости - офисное здание с кадастровым номером 26:11:020230:439, что нарушает его права, как налогоплательщика.

На момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов и в настоящее время нежилое здание с кадастровым номером 26:11:020230:439 располагается в пределах земельного участка с кадастровым номером 26:11:020230:381, площадью 18149+/-47 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: под производственной базой, расположенного по адресу Ставропольский край, 

<

...>, также принадлежащем ООО «НАЗАР 2007 на праве собственности, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 27.05.2024 №КУВИ-001/2024-142791723 (л.д.37-54) и выпиской из ЕГРН от 27.05.2024 №КУВИ-001/2024-142791076 (л.д. 45-54), а также согласуется со сведениями филиала ППК «Роскадастр» по Ставропольскому краю от 26.02.2025, предоставленными по запросу суда (л.д. 180-181).

Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, прямо не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, поскольку в соответствии с классификаторами видов разрешенного использования земельных участков, утвержденных Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540 и Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412, вид разрешенного использования земельного участка "для размещения производственной базы" не предусмотрен. Такой вид разрешенного использования не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не свидетельствует о возможности размещения на земельном участке торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Указание в выписке из единого государственного реестра недвижимости наименования "офисное здание", также, безусловно, не свидетельствует о том, что такое здание относится к помещениям торговли.

Наименование здания - "офисное здание" может предполагать размещение в нем как здания (помещений) коммерческого назначения, так и здания (помещений) иного общественного (публичного) назначения; вид разрешенного использования земельного участка не является однозначно определенным, поскольку исходя из буквального прочтения допускает размещение объектов недвижимости разного назначения. 

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей. 

Из технического паспорта на спорное здание от 15.02.2023 усматривается, что нежилое здание (литер Б) с кадастровым номером 26:11:020230:439 имеет наименование: «офисное здание производственной базы» (литер Б) (л.д. 84-95).

Согласно экспликации, имеющейся в материалах административного дела, спорный объект – нежилое здание, инвентарный номер 33619, расположенный по адресу: г. Ставрополь, 

<

...>, состоит из следующих помещений:

- этаж 1, помещения: №1 – коридор (31,7 кв.м), №2 - лестничная клетка (10,1 кв.м), №3 - серверная (6,3 кв.м), №4 - кабинет (39,5 кв.м), №5 - кабинет (15,6 кв.м), №6 - коридор (7,1 кв.м), №7 - кабинет (35,0 кв.м), №8 - кабинет (18,7 кв.м), №9 - кабинет (15,9 кв.м), №10 - кабинет (15,9 кв.м), №11 – санузел (2,9 кв.м), №12 - санузел (1,5 кв.м), №13 - санузел (3,1 кв.м), №14 - санузел (1,6 кв.м), №15 - кабинет (18,4 кв.м), № 16 – кабинет (18,3 кв.м), № 17 - котельная (9,4 кв.м); 

- этаж 2, помещения: №18 – лестничная клетка (17,1 кв.м), № 19 – коридор (30,8 кв.м), №20 - кабинет (39,5 кв.м), №21 - кабинет (15,5 кв.м), №22 - кабинет (16,7 кв.м), №23 - коридор (7,5 кв.м), № 24 – кабинет (17,4 кв.м), №25 - кабинет (16,8 кв.м), №26 - санузел (1,7 кв.м), № 27 – кабинет (8,5 кв.м), №28 - кабинет (16,0 кв.м), №29 - кабинет (7,3 кв.м), №30 - санузел (2,9 кв.м), №31 – санузел (1,4 кв.м), №32 - санузел (3,0 кв.м), № 33 – санузел (1,6 кв.м), №34 - кабинет (47,6 кв.м), №35 - холл (134,1 кв.м), № 36 – кабинет (53,4 кв.м), №37 – кабинет (17,2 кв.м), №38 - санузел (3,0 кв.м), № 39 – коридор (6,5 кв.м), №40 - коридор (19,3 кв.м), №41 - кабинет (26,1 кв.м), № 42 – служебное помещение (17,8 кв.м), № 43 – кабинет (20,9 кв.м), № 44 – санузел (2,0 кв.м), № 45 – санузел (2,1 кв.м), № 46 – коридор (3,5 кв.м), № 47 – коридор (14,6 кв.м), № 48 – служебное помещение (29,3 кв.м), № 49 – служебное помещение (10,1 кв.м) (л.д.90-93).

Как усматривается из приведенной выше экспликации, помещения: с наименованиями: «коридор», «холл», «лестничная клетка», «санузел», «серверная», «котельная», «служебное помещение» общей площадью 382,0 кв.м, являются вспомогательными к основным и самостоятельного назначения не имеют.

Все остальные помещения в здании с наименованием: «кабинет», общей площадью 480,2 кв.м, не являются «офисами», поскольку понятия: «кабинет» не тождественны понятию «офис», предназначены для размещения служебных кабинетов работников производственного предприятия и, соответственно, имеющее административно-производственное назначение, не предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания

Представленный административным истцом технический паспорт на офисное здание производственной базы, составленный по состоянию на 15 февраля 2023 года, не может быть принят во внимание как документ технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О кадастровой деятельности" с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ. 

Как следует из выписки из выписки из ЕГРН о характеристиках объекта недвижимости от 27.05.2024 №КУВИ-001/2024-142791723 в отношении нежилого здания с кадастровым номером 26:11:020230:439 годом ввода данного объекта в эксплуатацию является 2014 (л.д.37).

В соответствии с требованиями к техническому плану, установленными в соответствии со ст. 24 Закона от 13.07.2015 №218-ФЗ, данный документ (технический план) не имеет в своем составе экспликации с перечнем помещений, входящих в состав здания (строения, сооружения, помещения) с указанием их назначения и наименований. 

В связи с этим, на основании технического плана, являющегося документом технического (кадастрового) учета, в том числе в отношении нежилого здания с кадастровым номером 26:11:020230:439, невозможно установить сведения о назначении и наименованиях помещений, входящих в состав здания, в отсутствие таких сведений в документе технического (кадастрового) учета – техническом плане (л.д.55-83).

Из материалов дела усматривается, что согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «НАЗАР 2007», его основным видом экономической деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014 является вид экономической деятельности по коду 68.20.1 «Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом», дополнительным является вид экономической деятельности по коду 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», что предполагает сдачу в аренду (субаренду) с целью получения прибыли собственного или арендованного жилого и нежилого недвижимого имущества (л.д.112-114).

29.02.2024 между ООО «НАЗАР 2007» и ООО «Михайловская Электрическая Компания» («МЭК») заключен договор аренды №25, на основании пунктов 1.1, 1.2 которого в аренду передана производственная база, включающая передачу в аренду 4 нежилых зданий с кадастровыми номерами …. - под производственных цех, спорного здания с кадастровым номером … – под административно-производственное назначение для размещения работников производственного предприятия, … – под склады, а также земельный участок с кадастровым номером 26:11:020230:381, на котором размещены данные здания. В соответствии с п.п. 4.1, 4.1.1 договор аренды заключен на 11 месяцев со сроком действия с 29.02.2024 по 31.01.2025, по окончании срока действия и в случае отсутствия возражений сторон подлежит пролонгации на тот же срок.

Из выписки из ЕГРЮЛ от 26.05.2024 в отношении ООО «Михайловская Электрическая Компания» («МЭК») основным видом экономической деятельности общества по ОКВЭД ОК 029-2014 является вид экономической деятельности по коду 27.12 «Производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры», дополнительными видами экономической деятельности является иная производственная деятельность по кодам 25.11 «Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей», 25.12 «Производство металлических дверей и окон», 27.90 «Производство прочего электрического оборудования», 25.61 «Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы». 25.62 «Обработка металлических изделий механическая» и т.п., - все представляющие собой производственную деятельность (л.д.99-109).

Согласно публичным источникам информации из сети Интернет (Яндекс карты) следует, что по адресу: 

<

...>, находится одна организация - ООО «Михайловская Электрическая Компания» («МЭК»), иных организаций не имеется, представлена производимая ООО «МЭК» продукция - электрическое оборудование: трансформаторные подстанции, трансформаторы и иное электрическое оборудование.

В связи с изложенным суд соглашается с позицией административного истца о том, что производственные, складские и административно-производственные здания и помещения, т.е. предназначенные для работников склада или производства, несмотря на то, что такие помещения сданы в аренду, не являются офисами с офисной инфраструктурой.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с актом обследования недвижимого имущества по определению вида фактического использования ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 02.11.2018 №01-460, спорное здание используется как административное, признаки торгового использования отсутствуют. Акт обследования составлен на основании обследования и данных выписки из ЕГРН. Техническая документация отсутствует (л.д.133).

Из акта ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 12.03.2025 следует, что спорное здание используется для размещения офиса и обслуживания персонала и сопутствующей офисной инфраструктуры «Михайловской электротехнической компании» (ООО «МЭК»). В нем размещаются кабинеты директора по производству, исполнительного директора, главного инженера, директора по финансам и бухучету, бухгалтерия и др. (л.д.192-203).

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что изложенные в акте от 12.03.2025 выводы о фактическом использовании спорного нежилого здания (кабинетов в нем) под размещение офисов являются противоречивыми и ошибочными.

При проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества сотрудникам ГБУ СК «Ставкрайимущество» надлежит не только установить факт их соответствия формальным требованиям, раскрывающим понятие "офис", но также выяснить, кем они используются и под какие конкретно цели, обладают ли такие объекты самостоятельным офисным назначением. 

При этом производственные помещения, имеющие назначение "кабинет", понятию "офис" не тождественны, что не позволяет однозначно установить факт использования помещения для целей, определенных положениями ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при составлении в рамках рассмотрения настоящего дела акта обследования все расположенные в здании административно-производственные помещения, имеющие согласно экспликации назначение "кабинет", отнесены к числу офисов необоснованно, содержание акта не позволяет достоверно определить фактическое использование помещения для целей, предусмотренных названными нормами, а имеющиеся в акте фотографии фасада здания и помещений внутри об указанных обстоятельствах не свидетельствуют. Из представленных фотоматериалов следует, что свободный доступ в нежилое здание ограничен воротами для въезда на территорию, вход в которую осуществляется через проходную, отсутствуют кассовые аппараты, зоны для посетителей, информация о прейскуранте оказываемых услуг. 

Все службы ООО «МЭК», расположенные в вышеуказанном здания, неразрывно связаны с производственной деятельностью общества, входят в состав единого производственного комплекса, в помещениях, занятых внутренними службами, оборудованы рабочие места сотрудников предприятия, обеспечивающих функционирование всего производственного процесса.

При этом допрошенная в качестве специалиста техник Межрайонного отдела № 1 ГБУ СК «Ставкрайимущество» ФИО5, проводившая обследование спорного здания и составившая акт от 12.03.2025, в суде пояснила, что оно представляет собой здание, в котором находятся офисы компании ООО «МЭК»: на первом этаже находятся вспомогательные помещения, большой холл, на втором - расположены кабинеты сотрудников компании, бухгалтерия, кабинет директора, и она посчитала, что это арендованное здание, кабинеты которого оснащены офисным оборудованием. На территории, прилегающей к зданию, как она поняла, производится электрическое оборудование, в пределах видимости на территории предприятия стояли трансформаторы, т.е. готовый продукт. Оборудование для их производства, она при обследовании не видела, но она ходила не по всей территории, а обследовала конкретное здание. Для чего предназначены другие здания на территории, она не проверяла. В проверяемом здании, судя по вывескам, расположено только ООО «МЭК». В здании установлен пропускной режим через отдельную проходную, расположенную во дворе, что зафиксировано и подтверждено фотоматериалами. Для входа в здание необходимо пройти по территории предприятия после проходной. Здание отнесено ими к офисному ввиду того, что ООО «МЭК» является его арендатором, а не собственникам, в то время как в Выписке и в проектной документации тоже указано, что это офисное здание. Они работают не со слов клиента, а с проектной документацией.

По смыслу пункта 3 статьи 378.2 НК РФ фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности. 

Поскольку деятельность работников юридического лица направлена на обеспечение функционирования основного вида деятельности ООО «МЭК», соответственно, и помещения, в которых размещены данные службы, представляют собой инфраструктуру производителя электрического оборудования, и не подпадают под объекты, предусмотренные статьей 378.2 НК РФ. 

Техническая документация, имеющаяся в материалах дела, также не подтверждает возможность фактического использования спорного здания более чем на 20% от его площади для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ. 

Доказательства использования помещений в спорном здании, как согласно представленному фотоматериалу "комната для приема пищи", "столовая", "кабинет", для осуществления коммерческой деятельности (размещение офисов, оказания услуг общественного питания неограниченному кругу лиц) не представлены. 

Обеспечение питанием сотрудников в помещениях нежилого здания, не предназначенных для посещения неограниченного круга лиц, в связи с наличием пропускного режима, не свидетельствует о размещении в здании объектов общественного питания и осуществлении деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ. 

Таким образом, суд не принимает акт ГБУ СК «Ставкрайимущество» от 12.03.2025 в качестве доказательства, подтверждающего использование не менее 20 процентов общей площади здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и приходит к выводу, что материалы дела не содержат доказательств того, что объект недвижимости использовался в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в период с 2023 по 2025 год и, соответственно, законность его включениях в оспариваемые Перечни. 

В ходе рассмотрения административного дела судом первой инстанции на основании собранных по делу доказательств (договор аренды, выписки из ЕГРЮЛ, фотографии акта обследования, показания специалиста, проводившего обследование) достоверно установлено, что помещения, отнесенные к офисам ООО «Михайловская Электрическая Компания» не обладают признаками, определенными в подпункте 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; самостоятельного офисного назначения данные помещения не имеют, не оборудованы стационарными рабочими местами для приема клиентов (клиентские зоны). Практически во всех помещениях здания размещены административные службы для технического обеспечения указанной деятельности. Из содержания вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 26:11:020230:381 - «под производственной базой» также не следует, что он предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Перечисленные обстоятельства административным ответчиком опровергнуты либо оспорены не были.

В отсутствие документа технического учета, подтверждающего наличие помещений не менее 20% от общей площади здания, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, нежилое здание с кадастровым номером 26:11:020230:439 не могло быть включено в Перечни на основании подпункта 2 пунктов 3, 4, пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ, как содержащее в данных ЕГРН или документе технического учета сведения о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

С учетом изложенных выше доводов, здание с кадастровым номером 26:11:020230:439 не подлежало включению в Перечни на 2024, 2025 годы на основании ст. 378.2 НК РФ по критерию лишь наименования, поскольку по фактическому использованию в 2023 году для включения здания в Перечень на 2024 год здание не использовалось вообще, с 29.02.2024 по настоящее время здание фактически используется под производственную деятельность для размещения работников производственного предприятия - ООО «Михайловская Электрическая Компания», что свидетельствует о том, что спорное здание не является объектом, подлежащим включению в Перечни на 2024 и 2025 годы, т.е. объектом, предназначенным под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; актов обследования фактического использования здания, составленных в 2023, 2024 годах для включения объекта в Перечни на 2024, 2025 годы – не имеется.

Доказательств фактического использования спорного помещения в целях размещения офисных, торговых объектов в материалах дела не имеется и административным ответчиком не представлено, несмотря на то, что в соответствии с положениями части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 данной статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявших оспариваемый нормативный акт.

Мероприятий по определению фактического использования здания и помещений в нем на день утверждения оспариваемых Перечней не проводилось, фактический осмотр объекта недвижимости уполномоченным на то органом не производился, акт осмотра, в котором были бы отражены сведения о помещениях, используемых под вышеуказанные цели, не составлялся. Доказательств обратному суду не представлено.

Учитывая изложенное, а также предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий, неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации), спорное нежилое здание подлежит исключению из Перечней, поскольку на период рассмотрения судом настоящего административного иска, находящийся в собственности административного истца объект недвижимости не соответствует критериям, поименованным в статье 378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Разрешая иск в части даты признания оспариваемых нормативных актов недействующими, суд полагает обоснованными и требования о признании недействующими в оспариваемой части нормативно-правовые акта со дня их принятия по следующим основаниям. 

Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты. 

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. 

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса. 

В данном случае, включение спорного объекта в Перечни произведены в целях налогообложения на 2022 и 2025 гг., обязанность по уплате налога сохраняется. 

Согласно статье 3 КАС РФ одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений. 

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2024 и 2025 годы), признание отдельных их положений недействующими с момента принятия нормативных правовых актов, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме. 

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Руководствуясь статьями 175-180, 208, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Назар 2007» к Министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативных правовых актов - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 №1374 в части включения в пункт 5978 объекта недвижимости с кадастровым номером …, вид объекта недвижимости – здание, площадью 967,8 кв.м, назначение: нежилое, наименование: офисное здание, расположенное по адресу Российская Федерация, Ставропольский край, муниципальный округ Шпаковский, 

<

...> здание 13 

признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2024 №1385 в части включения в пункт 1176 объекта недвижимости с кадастровым номером …, вид объекта недвижимости – здание, площадью 967,8 кв.м, назначение: нежилое, наименование: офисное здание, расположенное по адресу Российская Федерация, Ставропольский край, муниципальный округ Шпаковский, 

<

...> здание 13.

Министерству имущественных отношений Ставропольского края опубликовать сообщение о настоящем судебном решении в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте, на котором были опубликованы оспоренные нормативные правовые акты. 

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 2 апреля 2025 года.

Судья И.А. Черниговская