УИД:22RS0065-01-2024-002923-73

Дело №2а-2977/2024

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

19 июня 2024 года г.Барнаул

Индустриальный районный суд г.Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Жидких Н.А.,

при секретаре Кузьменко М.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю обратился в Индустриальный районный суд г.Барнаула с иском к ФИО1 о взыскании пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год с доходов, полученных в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 277939,19 руб. 

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика.

20.03.2008 ответчиком предоставлена в МИФНС №14 по Алтайскому краю налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2007 год от продажи жилого дома, в соответствии с которой исчислен налог к уплате в бюджет в сумме 499200 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2007 год, составила 499200 руб., которая погашена 29.04.2016 (согласно АИС Налог-3 ПРОМ меры взыскания в соответствии со ст.48 НК РФ не предпринимались).

В связи с несвоевременной и неполной уплатой НДФЛ за период с 16.07.2008 по 28.04.2016 (количество дней просрочки составило 2844 дня) произведено начисление пени в сумме 304994,91руб. (ст.75 НК РФ).

Задолженность по пене погашена ФИО1 в сумме 16672,36 руб. (в 2008 году в сумме 16672,36руб., в 2021 году в сумме 1297,00руб.). 

Кроме того, 15.02.2012 налоговым органом принято решение о признании задолженности по пеням безнадежной к взысканию и списанию в сумме 10383,36руб.

Таким образом, в связи с возникновением недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2007 год начислена пеня в размере 277939,19 руб. по состоянию на 01.01.2023.

В адрес ответчика направлено требование, которое оставлено без исполнения. 

06.09.2023 мировым судьей судебного участка №8 Индустриального района г.Барнаула Алтайского края вынесен судебный приказ, который определением от 27.09.2023 отменен в связи с поступившими возражениями ответчика.

По настоящее время вышеуказанная задолженность ответчиком не погашена, в связи с чем административный истец обратился с исковым заявлением в суд.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежаще, в иске просил о рассмотрении дела в его отсутствие. 

В судебном заседании от 23.04.2024 административный ответчик ФИО1 возражал по заявленному иску ввиду пропуска истцом процессуального срока для взыскания пени, в том числе, учитывая, что налог на доходы физических лиц за 2007 год по сроку уплаты 15.07.2008 им погашен 29.04.2016, изложив позицию в письменном отзыве, в настоящее судебное заседание не явился, извещен надлежаще. 

В соответствии с положениями ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судом определено о рассмотрении административного дела в отсутствие неявившихся сторон.

Исследовав письменные материалы дела, проанализировав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Согласно п.1 ч.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с абз.1,2 ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. 

При этом, согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случаях, когда обязанность по начислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента, налоговый орган обязан направить налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В этих случаях обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

В силу ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пунктом 4 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При рассмотрении дела судом установлено, что 20.03.2008 ответчиком предоставлена в МИФНС №14 по Алтайскому краю налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2007 год от продажи жилого дома, в соответствии с которой исчислен налог к уплате в бюджет в сумме 499200 руб.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год составлял до 15.07.2008.

Судом установлено, что решением Индустриального районного суд г.Барнаула от 18.03.2009 по делу №2-736/2009 с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Алтайскому краю взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 499200 руб. 

Определением Индустриального районного суд г.Барнаула от 11.06.2009 по делу №2-736/2009 ФИО1 предоставлена рассрочка уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2007 год сроком на 24 месяца по 5000 руб. ежемесячно, оставшуюся сумму определено взыскивать в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Указанная задолженность погашена налогоплательщиком 29.04.2016.

В связи с неуплатой в установленный законом срок суммы налогов, ответчику выставлено требование: №1757 по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения до 15.06.2023 об уплате пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере 277939,19 руб. (сумма требований превысила 10000 руб.).

Факт направления требований административному ответчику подтверждается реестром заказных писем.

Налоговый орган обратился 31.08.2023 к мировому судье судебного участка №8 Индустриального района г.Барнаула с заявлением о вынесении судебного приказа, соответственно, срок обращения к мировому судье по требованию №1757 по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения до 15.06.2023 не пропущен.

06.09.2023 мировым судьей судебного участка №8 Индустриального района г.Барнаула вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю задолженности.

В связи с поступившими возражениями должника указанный судебный приказ отменен 27.09.2023.

С иском в суд административный истец обратился посредством почтовой связи 26.03.2024, то есть в срок со дня отмены судебного приказа.

Кроме того, 08.08.2023 налоговым органом вынесено решение №119 о взыскании данной пени за счет средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка или иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с требованиями ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 продлены сроки направления требований на 6 месяцев.

Данное законодательное регулирование имело место быть в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который в первоначальной редакции с 14.07.2022 не действовал. Введение в действие данного Федерального закона было обусловлено принятием Федерального закона от 28.12.2022 №565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который ввел в действие Федеральный закон от 14.07.2022 с 01.01.2023.

Согласно пп.1 п.9 ст.4 ФЗ №263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с ч.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствие со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу положений ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании (ст.176 КАС РФ). 

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Кроме того, из анализа правовых норм, содержащихся в ст.48 и ст.75 НК РФ следует, что уплату пени надо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, несмотря на продление сроков направления требований по вышеуказанному постановлению Правительства Российской Федерации включение задолженности по пене за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 год в требование 16.05.2023 №1757 незаконно, поскольку редакция Федерального закона №263-ФЗ распространяется только на те требования, которые были направлены и по которым не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), то есть в редакции Федерального закона от 14.07.2022. Поэтому только по данным требованиям, направленным, но не обеспеченным мерами взыскания, должно было быть направлено новое требование после 01.01.2023, в связи с введением в действие Федерального закона №263-ФЗ в редакции Федерального закона от 27.11.2023 №539-ФЗ, но не по пене 2007 года.

Данная задолженность сформирована в 2007 году и должна была быть взыскана по срокам, установленным в требовании от 30.07.2008 №6959 со сроком исполнения до 20.08.2008, но не спустя 16 лет.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Согласно положениям статьи 286 КАС РФ и 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вместе с тем по настоящему делу истцом ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи иска не заявлено.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания обязательных платежей и санкций в судебном порядке является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Викторовичу о взыск.

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Алтайского краевого суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Индустриальный районный суд г.Барнаула Алтайского края.

Судья: Н.А. Жидких

Мотивированное решение изготовлено 02.07.2024 

Верно, судья: Н.А. Жидких

Секретарь с/з.: М.Е. Кузьменко

По состоянию на 02.07.2024 решение не вступило в законную силу

Подлинный документ находится в материалах дела №2а-2977/2024

Индустриального районного суда г.Барнаула Алтайского края

Секретарь с/з.: М.Е. Кузьменко