УИД 68RS0013-01-2024-002805-93

Дело №2а-303/2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Мичуринск 27 февраля 2025 г.

Мичуринский городской суд Тамбовской области в составе:

председательствующего судьи Михкельсона О.Н.,

при секретаре Хрущевой Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании обязательных налоговых платежей и санкций, 

У С Т А Н О В И Л:

Управление федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее УФНС России по Тамбовской области) обратилось в Мичуринский городской суд Тамбовской области с вышеуказанным административным иском, в обоснование которого указало, что административный ответчик в период с 16 июля 2003 г. по 25 августа 2017 г. являлась ***, соответственно, являясь арбитражным управляющим, являлась плательщиком страховых взносов. На момент подачи административного иска за ФИО1 числится задолженность по страховым взносам в сумме 27111,11 руб., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (далее OПC) за 2017 год в размере 15222,58 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере (далее ОМС) за 2017 год в размере 1634,23 руб.;

- по пени в размере 10254,30 руб., из которых в сумме 6730,48 руб. по состоянию на 31 декабря 2022 г., в сумме 3523,82 за период с 1 января 2023 г. по 16 мая 2024 г.

В адрес административного ответчика направлялось налоговое требование, однако до настоящего времени оно не исполнено. Вынесенный по соответствующему заявлению мировым судьей судебного участка №1 г.Мичуринска Тамбовской области судебный приказ о взыскании указанной суммы недоимки отменен определением того же мирового судьи, в связи с принесенными возражениями против его исполнения.

Просит суд взыскать с ФИО1 указанную задолженность по налогам.

Представитель административного истца УФНС России по Тамбовской области, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, при подаче административного иска административный истец ходатайствовал о рассмотрении дела без участия его представителя. 

Административный ответчик ФИО1, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. Представила письменное ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие. Просила отказать в удовлетворении административного иска, в связи с отсутствием у нее задолженности, а также в связи с нарушением налоговым органом сроков предъявления требования о взыскании недоимки. 

Исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Исходя из подпункта 2 пункта 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности арбитражные управляющие.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется на основании пункта 5 статьи 430 НК РФ пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ). На основании пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения деятельности, уплата страховых взносов арбитражным управляющим осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе такого плательщика. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации). Пунктами 1 и 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьёй, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

В силу положений части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно абзацу 2 п. 6 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет арбитражного управляющего осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4.1 ст. 85 Кодекса. Датой постановки на учет в налоговом органе арбитражного управляющего является дата внесения сведений в сводный реестр арбитражных управляющих саморегулируемой организации.

Снятие с учета в налоговом органе физического лица в качестве арбитражного управляющего осуществляется в соответствии с пунктами 2, 4 ст. 84 Кодекса на основании сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4.1 ст. 85 Кодекса. Датой снятия с учета в налоговом органе физического лица в качестве арбитражного управляющего является дата исключения арбитражного управляющего из реестра саморегулируемых организаций.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 г. № 52 установлено, что регулирующим органом, осуществляющим контроль за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (далее - Росреестр).

В соответствии с пунктом 11 Порядка ведения единого государственного реестра саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 8 июля 2010 г. № 284, на основании представленных саморегулируемой организацией арбитражных управляющих или национальным объединением документов, орган по контролю (надзору) в срок не более пяти рабочих дней вносит в Реестр записи об изменении сведений о саморегулируемой организации арбитражных управляющих или национальном объединении и вносит в Реестр соответствующую запись об изменении указанных сведений, которой присваивается очередной порядковый регистрационный номер.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 16 июля 2003 г. по 25 августа 2017 г. состояла на учёте в качестве ***. 3 июня 2023 г. в налоговый орган из Росреестра поступили сведения о постановке на учет члена саморегулирующей организации *** ФИО1, которой в автоматическом режиме исчислены страховые взносы в фиксированном размере за 2017 год.

В соответствии с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам ФИО1 имела следующую задолженность: 

- на ОПС за 2017 год по сроку уплаты 9 января 2018 г. в фиксированном размере – 15222,58 руб. за период с 1 января 2017 г. по 25 августа 2017 г. 

(13650 руб. + 1572,58 руб.)

(23400 руб. : 12 месяцев = 1950 руб. х 7 месяцев = 13650 руб.) 

(1950 руб. : 31 день = 62.90 руб. х 25 дней = 1572,58 руб.);

- на ОМС за 2017 год по сроку уплаты 9 января 2018 г. в фиксированном размере - 2985,23 руб. за период с 1 января 2017 г. по 25 августа 2017 г. 

(2677 руб. + 308.23 руб.)

(4590 руб.: 12 месяцев = 382,50 руб. х 7 месяцев = 2677 руб.)

(382,50 руб.: 31 день = 12,33 руб. х 25 дней = 308,23 руб.)

ФИО1 23 октября 2024 г. перечислен единый налоговый платеж в сумме 1351 руб., который засчитался в погашение задолженности на страховые взносы на ОМС за 2017 год.

Таким образом, неоплаченный остаток по страховым взносам на ОПС за 2017 год – 15222,58 руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 год -1634,23 руб.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 г. пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

По состоянию на 31 декабря 2022 г. за ФИО1 числится задолженность по пени в сумме 6730,48 руб., из них:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5626,77 руб. за период с 10 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. на недоимку за 2017 год - 15222,58 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1103,71 руб. за период с 10 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. на недоимку за 2017 год - 1634,23 руб.

С 1 января 2023 г. п. 3 ст. 75 НК РФ изложен в следующей редакции: пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 75 НК РФ).

В случае увеличения совокупной обязанности, отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (п. 6 ст. 75 НК РФ).

За период с 1 января 2023 г. по 16 мая 2024 г. произошло изменение сальдо ЕНС.

Таким образом, с 1 января 2023 г. по 16 мая 2024 г. на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в сумме 3523,82 рубля.

Таким образом, по состоянию на 16 мая 2024 г. сумма задолженности по пени, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, составляет 10254,30 рубля.

Расчет указанной суммы:

6730,48 руб.+ 3523,82 руб. = 10254,30 руб., где:

- 6730,48 руб. - задолженность по пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за период до 1 января 2023 г.;

- 3523,82 руб. - задолженность по пени, начисленные на задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за период с 1 января 2023 г. по 16 мая 2024 г.

В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 11 апреля 2024 г. № 14404 об уплате задолженности в срок до 8 мая 2024 г.

В связи с неисполнением в установленный срок ФИО1 требования от 11 апреля 2024 г. № 14404 об уплате задолженности налоговым органом должнику 22 марта 2024 г. направлена копия решения от 16 мая 2024 г. № 36587 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

УФНС России по Тамбовской области обратилось к мировому судье судебного участка № 1 г.Мичуринска Тамбовской области с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 Мировой судья 6 июня 2024 г. вынес судебный приказ № 2а-1887/2024/1 в отношении налогоплательщика о взыскании задолженности. В свою очередь налогоплательщик обратился в суд с заявлением об отмене вышеуказанного судебного приказа, на основании которого определением мирового судьи от 21 июня 2024 г. судебный приказ был отменен.

20 декабря 2024 г. налоговым органом административное исковое заявление о взыскании задолженности по налогам в отношении ФИО1 направлено в Мичуринский городской суд Тамбовской области.

Разрешая административный спор, суд исходит из того, что налоговым органом стало известно о неисполнении административным ответчиком обязанности по уплате страховых взносов 3 июня 2023 г. (дата поступления сведений о члене саморегулирующей организации арбитражных управляющих ФИО1, поступившие из Росреестра в налоговый орган).

При этом требование об уплате страховых взносов №14404 было направлено в адрес административного ответчика лишь 11 апреля 2024 г., то есть за пределами срока, установленного пунктами 1 и 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем суд приходи к выводу, что налоговым органом пропущен установленный законом срок обращения в суд, соответственно, административный иск не может быть удовлетворён.

Нарушение срока направления требования повлекло за собой нарушение срока обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно правовых позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении Пленума от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчёте авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днём выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчёта авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после её представления.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2011 года N8330/11, пропуск налоговым органом срока, определённого статьёй 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечёт изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учётом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 названного кодекса (в данном случае пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 22 апреля 2014 года N 822-О.

Факт вынесения мировым судьёй судебного приказа, который впоследствии был отменён, после чего в шестимесячный срок было подано административное исковое заявление, в данном случае не может служить основанием для удовлетворения административных исковых требований.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (определение от 29 сентября 2020 года N 2315-О).

При упущениях органов, уполномоченных действовать в интересах казны, включая пропуски сроков, ошибки в применении надлежащих, законом установленных процедур и форм налогового (фискального) принуждения, уголовного преследования, приказного или искового производства, выступающих причиной, которой обусловлено прекращение налогового обязательства, физическое лицо имеет законные основания ожидать, что причинение соответствующего вреда не будет ему вменено на основании гражданско-правовых законоположений, оспариваемых по настоящему делу (постановление от 2 июля 2020 года N 32-П).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации. Данный срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункты 1 - 3 статьи 48).

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действующей во взаимосвязи с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Установление данного срока, а также момента начала его исчисления относится к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.

Таким образом, отказывая в удовлетворении административного иска, суд исходит из того, что федеральным законом установлен срок направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, соответственно, пропуск налоговым органом срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании обязательных налоговых платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд через Мичуринский городской суд Тамбовской области в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 13 марта 2025 г.

председательствующий - О.Н. Михкельсон