РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Полесск 7 июля 2020 года

Полесский районный суд Калининградской области в составе председательствующего судьи Лахонина А.П.,

при секретаре Пичулист А.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-206/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени по земельному и транспортному налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №10 по Калининградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 2 100 рублей, земельному налогу за 2017 год в размере 2 241 рубля 03 копеек, налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 42 рублей, пени по транспортному налогу в размере 76 рублей 26 копеек, пени по земельному налогу в размере 38 рублей 54 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик владеет на праве собственности жилым домом и земельным участком, расположенными по адресу: 

<

адрес>, а также автомобилем 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> года выпуска с государственным регистрационным знаком №, в связи с чем является плательщиком транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц. Административный истец должным образом уведомил ФИО1 о подлежащей уплате сумме транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2017 год налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, административным истцом выставлено требование об уплате налога и пени, что подтверждается списком отправки заказных писем. Однако данное требование в установленный срок не исполнено, в связи с чем инспекция обратилась к мировому судье Полесского судебного участка Калининградской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей Полесского судебного участка Калининградской области 24.09.2019 вынесен судебный приказ №2а-1419/2019, но в связи с тем, что налогоплательщиком были представлены возражения, 09.10.2019 мировым судьей вынесено определение об отмене вышеупомянутого судебного приказа.

Представитель административного истца МИФНС России №10 по Калининградской области, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явился, представив письменные объяснения, в которых административный иск поддержал в полном объёме, указав, что оплаченные ДД.ММ.ГГГГ суммы налога были зачислены в счёт погашения ранее возникшей задолженности у административного ответчика за 2015-2016 годы, в связи с отсутствием в платёжных документах указаний на налоговый период.

Административный ответчик ФИО1 возражала против удовлетворения административного искового заявления, пояснив, что налоги за 2017 год оплачены ею своевременно и в полном объёме по реквизитам, указанным в налоговом уведомлении, представив суду соответствующие чеки.

С учетом сведений о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца.

Заслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 2 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено частью 6 статьи 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу части 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

На основании п. 1 ст. 38 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 400 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого кодекса.

На основании пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Из п. 1 ст. 389 НК РФ следует, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. 

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

При рассмотрении административного дела судом было установлено, что в 2016-2017 году административный ответчик ФИО1 являлась собственником следующего имущества:

- жилого дома, расположенного по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №, площадью 

<

данные изъяты> кв.м;

- земельного участка по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №, площадью 

<

данные изъяты> кв.м; 

- автомобиля 

<

данные изъяты> 

<

данные изъяты> года выпуска с государственным регистрационным знаком № (право собственности прекращено ДД.ММ.ГГГГ).

Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО1 почтой было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2017 год в размере 2 100 рублей, земельного налога за 2017 год в размере 2 524 рублей и налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 42 рублей, с приложением сформированных ни их основании платёжных документов, которым соответственно присвоены индексы № (на сумму 2 100 рублей), № (на сумму 2 524 рубля), № (на сумму 42 рубля).

При этом во всех указанных платёжных документах в реквизите «106» указано значение «ТП».

Платежные документы заполняются в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему российской федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года №107н (далее также - Правила).

На основании пункта 7 Правил в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов);

"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов);

"РС" - погашение рассроченной задолженности;

"ОТ" - погашение отсроченной задолженности;

"РТ" - погашение реструктурируемой задолженности;

"ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

"ПР" - погашение задолженности, приостановленной к взысканию;

"АП" - погашение задолженности по акту проверки;

"АР" - погашение задолженности но исполнительному документу;

"ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита;

"ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

"ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 12 Правил в реквизите "Код" распоряжения о переводе денежных средств указывается уникальный идентификатор начисления, состоящий из 20 или 25 знаков.

Согласно письму МНС России №ФС-8-10/1199, Сбербанка России №04-5198 от 10 сентября 2001 года «О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» налоговые органы с целью сокращения количества возможных ошибок при указании плательщиками информации в реквизитах платежных документов обеспечивают автоматизированное формирование и заполнение за налогоплательщиков бланков платежных документов формы №ПД (налог).

Сформированные в налоговом органе платежные документы должны иметь индивидуальный номер (который проставляется в реквизите «Индекс документа») и быть зарегистрированы в налоговом органе в специальном журнале (реестре).

Таким образом, в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме №ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

В соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Исходя из разъяснений, изложенных в п. 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Возражая против удовлетворения административного иска административный ответчик представила суду кассовые чеки ФГУП «Почта России» об оплате заявленных к взысканию налогов от ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из представленных административным ответчиком кассовых чеков, ДД.ММ.ГГГГ ею произведена оплата налогов по реквизитам МИФНС России №10 по Калининградской области на сумму 2 100 рублей с указанием УИН № на сумму 2 524 рубля с указанием УИН №, на сумму 42 рубля с указанием УИН №, что соответствует индексам платёжных документов, сформированным по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием реквизита «106» ТП – платежи текущего года.

При таких обстоятельствах, зачёт административным истцом указанных платежей в счёт имеющейся задолженности за предыдущие налоговые периоды противоречит положениям ст. 78 НК РФ и вышеуказанных Правил, поскольку УИН позволял МИФНС России №10 по Калининградской области правильно определить внесённые ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ платежи, как платежи по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество физических лиц за 2017 год по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты которых был установлен до ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, данные суммы не являлись излишне уплаченными по смыслу ст. 78 НК РФ.

Указанные обстоятельства также подтверждаются представленными административным истцом на запрос суда карточками по расчётам с бюджетом по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым платежи от ДД.ММ.ГГГГ учтены по графе «Уплачено налога ТП», как платежи текущего налогового периода.

Поскольку административным ответчиком ФИО1 представлены доказательства, подтверждающие надлежащее исполнение обязанности по уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц за 2017 год в установленный законом срок, то у налогового органа отсутствовали основания для направления требования № от ДД.ММ.ГГГГ и начисления пени.

Отсутствовали у налогового органа основания и для начисления пени за несвоевременную уплату налогов за налоговый период 2016 года, поскольку согласно карточкам по расчётам с бюджетом платежи с индексом «ТП» осуществлены ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, то есть до истечения установленного законом срока уплаты налогов за налоговый период 2016 года (ДД.ММ.ГГГГ).

При таких обстоятельствах, судом установлено, что у административного ответчика отсутствует задолженность по уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц за 2016 и 2017 годы, в связи с чем в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать.

Помимо изложенного, как следует из требования № от ДД.ММ.ГГГГ, в которое включена пеня за несвоевременную уплату налогов за налоговый период 2016 года, налоговым органом был установлен срок его добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем административный истец должен был обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

По смыслу вышеприведённых положений закона пропуск налоговым органом установленного пунктом 2 статьи 48 НК РФ срока обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа в отсутствие ходатайства о его восстановлении влечёт невозможность дальнейшего взыскания задолженности.

Однако МИФНС России №10 по Калининградской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа по вышеуказанному требованию только в сентябре 2019 года, то есть по истечении установленного ст. 48 НК РФ срока, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части требований о взыскании пени за несвоевременную уплату налогов за 2016 год по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

Обстоятельств, препятствующих МИФНС России №10 по Калининградской области своевременному обращению к мировому судье по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ в пределах шестимесячного срока, определённого ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №10 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени по земельному и транспортному налогам отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Полесский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 14 июля 2020 года.

Председательствующий подпись А.П. Лахонин