дело №2а-137/2025

44RS0027-01-2024-001493-07

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 февраля 2025 года г. Волгореченск Костромская область

Нерехтский районный суд Костромской области в составе: председательствующего судьи Леонтьевой О.А., при секретаре Тумановой Ю.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, 

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области (далее УФНС России по Ко) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам на общую сумму 244 458руб., в том числе: НДФЛ 203 715руб., штраф – 40 743руб. Административное исковое заявление мотивировано неуплатой налогов в установленный законом срок.

В судебное заседание представитель УФНС России по Ко не явился, направил ходатайство о рассмотрении дел без их участия, а также письменный отзыв на пояснения административного истца, согласно которых со ссылкой на ст. 48 НК РФ (пп2 п3) с учетом того, что о взыскании задолженности по ЕНС они уже обращались с заявлениями в судебном порядке, в том числе в 2023г. и в 2024г., срок для обращения в суд по требованию о взыскании задолженности, отраженной на ЕНС не пропущен, поскольку истекает 01.07.2024г., УФНС обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в марте и 28.03.2024г. он был вынесен (дело №а-900/2024), а затем отменен по заявлению должника. По поводу штрафа указали, что на момент вынесения решения от 08.12.2023г. о взыскании штрафа, ФИО1 не представил возражений, ходатайств о наличии уважительных причин. Управлением было установлено одно смягчающее обстоятельства и штраф был снижен. Решение вступило в законную силу, в связи с чем, полагают, что уменьшение суммы штрафа в рамках судебного дела не может быть произведено. 

В судебное заседание ФИО1 не явился, о месте и времени судом извещался надлежащим образом. Причина неявки неизвестна. 

Представитель ФИО1 – адвокат Григоров А.А., действующий на основании доверенности от 06.02.2024г. в судебное заседание не явился, ранее представил возражения относительно иска, указав со ссылкой на ст. 48 НК РФ что налоговый орган пропустил срок 6-ти месячный срок для обращения за взысканием налога при подачи заявления о вынесении судебного приказа, который исчисляется с наступления срока для уплаты налога по требованию. Данный вывод он сделал из совокупности норм НК РФ в единстве их правового регулирования. Поскольку из административного иска следует, что 16.05.2023г. в адрес ФИО1 было направлено требование № об уплате налога, в котором ему сообщалось о наличии у него задолженность и о сумме начисленной на сумму задолженности пени. Таким образом, срок истекал 29.05.2023г., а налоговый орган обратился только в марте 2024г. с заявлением о вынесении судебного приказа, т.е. срок уже был пропущен для взыскания задолженности. В связи с чем просит в иске отказать. В случае если суд, придет к выводу, что срок не пропущен, просит снизить сумму штрафа, исходя из тяжелого материального положения ФИО1 и наличия у него задолженности по налогам более 800 000руб. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему. 

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на учете в УФНС России по Костромской области в качестве налогоплательщика. 

ФИО1, на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ как физическому лицу - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, был начислен налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики НДФЛ указанные в ст. 228 НК самостоятельно исчисляют суммы налога и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. 

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. 

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса. 

Учитывая изложенное, в случае нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика менее установленного минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. 

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. 

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения квартирой исчисляется с даты государственной регистрации на нее права собственности.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. 

В соответствии с пунктом 1.2. статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. 

Согласно сведений, представленных регистрирующим органом, ФИО1 произвел отчуждение следующих земельных участков:

- № Костромская область, р-н ФИО2, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 191388;

- № Костромская область, р-н ФИО2, с/пСидоровское, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 233000;

- № Костромская область, р-н ФИО2, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 192000;

- № Костромская область, р-н ФИО2, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 191388;

- № Костромская область, р-н ФИО2, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 192000;

- № Костромская область, р-н ФИО2, с/пСидоровское, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 253000;

- № Костромская область, р-н ФИО2, с/пСидоровское, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 100000;

- № Костромская область, р-н ФИО2, с/пСидоровское, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 300000;

- № Костромская область, р-н ФИО2, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 230000;

- № Костромская область, р-н ФИО2, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 0;

- № Костромская область, р-н ФИО2, с/пСидоровское, Договор купли-продажи земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, цена по договору продажи 300000.

Данное имущество находилось в собственности менее предельного срока владения (находилось в собственности менее 5лет), предусмотренного статьей 217.1 Кодекса. Данные объекты находились в собственности ФИО1 на основании договора дарения земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ.

На требования налогового органа о предоставлении пояснений в связи с продажей земельных участков налогоплательщик пояснения не представил.

Налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год по сроку представления ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не представлена.

Решением Управления о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ № была рассчитана недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 203 715руб., а также штраф 40 743руб. ( по п.1 с т.119 НК РФ). Штраф был снижет в два раза. 

Решение получено было ФИО1 25.12.2023г., не было обжаловано. 

В соответствии с положениями ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупная обязанность по уплате налогов формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся в ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.1 ст.4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо ЕНС физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В соответствии с положениями п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации, задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. 

Поскольку к 01.01.2023г. у ФИО1 имелись неуплаченные налоги, пени, ему было направлено требование № от 16.05.2023г. со сроком уплаты 20.06.2023г. В данном требовании были указаны все имеющиеся недоимки по налогам и пени, в том числе и рассматриваемые в данном деле. 

Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения задолженности и в случае изменения суммы долга дополнительное уточненное требование об уплате задолженности не направляется.

Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, по выставленному ранее требованию:

1) 16.10.2023 налоговый орган обратился с заявлением на вынесение приказа к мировому судье судебного участка № Нерехтского судебного района (,,,). Вынесенный судом судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-3136/2023 в связи с поступившими возражениями был отменен. По административному иску налогового органа Нерехтским районным судом (,,,) ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение об удовлетворении требований налогового органа (дело №a-93/2024).

2) По тому же требованию налоговый орган обращался в суд с заявлением на вынесение приказа ДД.ММ.ГГГГ в МССУ № Нерехтского судебного района. Судом вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №a-316/2024, но в связи с поступившими возражениями был отменен. После отмены налоговый орган обратился с исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ № в Нерехтский районный суд (,,,).

Взыскиваемая по настоящему делу задолженность образовалась на основании решения Управления о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ №, которым указана и сумма недоимки и штраф (л.д.16(оборот - 17). 

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3);

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3).

Из приведенных положений следует, что при увеличении отрицательного сальдо налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ), но и в связи с предыдущим обращением в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Таким образом, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании задолженности в случае увеличения отрицательного сальдо ЕНС и образования новой задолженности, следует установить является ли взыскиваемая задолженность новой, и обращался ли налоговый орган после выставления требования в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию.

Как выше было указано, задолженность, которую налоговый орган взыскивает в данном деле, образовалась на основании решения налогового органа от 08.12.2023г., т.е. она является новой, относительно требования, которое было ранее выставлено 16.05.2023г. В связи с непоступлением в бюджет денежных средств налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.Таким образом, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в соответствии с подпунктом 2 пункта 3ст 48 НК РФ, т.е. не позднее 01 июля 2024 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию недоимки и штрафа в общей сумме 244 458руб. ( 203 715руб., штраф 40 743руб.) налоговый орган обратился в марте 2024г., т.е. в пределах срока.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5).

06 мая 2024 года судебный приказ, на основании возражений ФИО1 был отменен и поступил в суд 12 ноября 2024г., т.е. на 6 дней позже 6-тимесячного срока.

Налоговый орган ходатайствует о восстановлении срока, указывая, что почта обработала письмо, направленное в установленный срок в суд лишь 12 ноября 2024г., а также то, что определение об отмене судебного приказа было направлено мировым судьей позже и получено налоговым органом лишь 07 июня 2024г. 

Суд принимает во внимание, что срок для обращения в суд с административным исковым заявлением административным истцом пропущен незначительно. Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, пп. 1 п. 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (п. п. 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Принимая во внимание изложенные выше обстоятельства, незначительность пропущенного срока, а также обязанность оплачивать налоги, закрепленную ст. 57 Конституции РФ, суд полагает возможным пропущенный срок на обращение административного истца с административным исковым заявлением.

На основании вышеизложенного требования административного истца о взыскании задолженности по налогу НДФЛ за 2022г. в размере 203 715руб. и штраф в размере 40 743руб. подлежат взысканию с ФИО1, вместе с тем рассматривая ходатайство представителя административного ответчика о снижении суммы штрафа, суд приходит к следующему.

С учетом того обстоятельства, что ФИО1 не была произведена уплата НДФЛ в установленные законом сроки, суд соглашается с доводами административного истца, что административным ответчиком совершены налоговые правонарушения, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

При расчете штрафа, налоговым органом учтено одно смягчающее обстоятельство, которое не было заявлено налогоплательщиком, поскольку он не предоставлял возражений, сумма штрафа была снижена в два раза (ч.3 ст.114НК РФ). 

Суд приходит к выводу об обоснованности заявленных налоговым органом требований о взыскании штрафа в размере 40 743руб., вместе с тем, учитывая, что ФИО1 не представлял возражений, относительно размера штрафа, а в настоящее время, ссылаясь на тяжелое материальное положение, просит штраф снизить до 2 000руб., суд считает возможным снизить размер штрафа до 2 000 рублей.

В соответствии со ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. 

В связи с этим, суд считает необходимым взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 7 171 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление УФНС России по Костромской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 ИНН № задолженность по налогу НДФЛ в размере 203 715руб., а также штраф в размере 2 000руб., всего взыскать 205 715рублей.

В удовлетворении требований о взыскании штрафа в большем размере- отказать. 

Взыскать с ФИО1 ИНН № доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 7 171 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Костромского областного суда через Нерехтский районный суд Костромской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме. 

Судья О. А. Леонтьева

Решение в окончательной форме принято 19 февраля 2025 года.