Дело № 2а-383/2025 (2а-3424/2024)

УИД 22RS0069-01-2023-006899-58

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Барнаул 20 февраля 2025 года

Ленинский районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Золотарева В.В.,

при секретаре судебного заседания Бушановой О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – МИФНС России № 16 по Алтайскому краю) о признании безнадежной к взысканию задолженности (с учетом последующего уточнения административных исковых требований), сформировавшейся по состоянию на 5 ноября 2024 года, в сумме 29 479,67 руб., из них по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) за 2020 год в сумме 27 806,50 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2020 год в сумме 1 173,17 руб., штрафу в сумме 500 руб. и пеней, начисленных по состоянию на 5 ноября 2024 года и продолжающих начисляться на указанную недоимку.

На административное исковое заявление ФИО от представителя административного ответчика - МИФНС России № 16 по Алтайскому краю поступил отзыв, согласно которому в удовлетворении административного иска следует отказать, поскольку основания для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию не имеется, указав, что в требование налогового органа от 24 июля 2023 года ... о взыскании задолженности в сумме 63 152,47 руб. входят задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 469,24 руб., 2016 год – 1 121 руб., 2017 год – 2 671 руб., 2018 год – 2 776 руб., 2020 год – 2 964 руб., 2021 год – 3 083 руб., страховым взносам на ОПС за 2020 год в сумме 31 139,61 руб. и страховым взносам на ОМС в сумме 8 086,24 руб.. При этом задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017, 2020-2021 годы взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского района г. Барнаула по делу № 2а-2597/2023, на основании которого 1 ноября 2024 года возбуждено исполнительное производство ...-ИП. По состоянию на 4 ноября 2024 года начислены пени в сумме 21 126,33 руб. в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.

В ходе судебного разбирательства судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России № 14 по Алтайскому краю.

Административный истец, представители административного ответчика и заинтересованного лица в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, участие сторон по данному делу не является обязательным, в связи с чем суд на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрел административное дело в отсутствие указанных лиц.

Изучив доводы административного искового заявления, исследовав материалы административного дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему решению.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возлагается обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ) плательщики – индивидуальные предприниматели за расчетный период 2020 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 руб., на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб..

В силу пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей следует, что в период с 17 декабря 2019 года по 16 декабря 2020 года ФИО была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлась плательщиком указанных страховых взносов за 2019-2020 годы.

Из карточек расчета с бюджетом следует, что страховые взносы на ОМС и ОПС за 2019 год уплачены ФИО 10 ноября 2021 года.

Суммы страховых взносов за 2020 год, подлежавшие уплате ФИО в срок до 31 декабря 2020 года, составили на ОМС в размере 8 086,24 руб., на ОПС - 31 139,61 руб..

Учитывая отсутствие уплаты по данным страховым взносам в установленный законом срок, налоговым органом начислены пени и налогоплательщику выставлено требование ... от 5 февраля 2021 года об уплате указанных сумм страховых взносов за 2020 год и пеней за неуплату страховых взносов на ОМС в сумме 40,09 руб., страховых взносов на ОПС в сумме 154,40 руб. в срок до 17 марта 2021 года.

Требование оставлено налогоплательщиком без исполнения.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Принудительный порядок взыскания недоимки по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентирован статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ), согласно положениям которой в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзаце 3 пункта 2 настоящей статьи (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

МИФНС России № 16 по Алтайскому краю обращалась к мировому судье судебного участка № 4 Ленинского района г. Барнаула (далее – мировой судья) с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО недоимки, в том числе по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2020 год.

Определением мирового судьи от 1 ноября 2021 года № 9а- 542/2021 МИФНС России № 16 по Алтайскому краю отказано в принятии данного заявления в связи с пропуском срока обращения в суд, заявление возвращено налоговому органу.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», следует, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Из информаций МИФНС России № 16 по Алтайскому краю следует, что сведений об обращении налогового органа в суд после вынесения 1 ноября 2021 года мировым судьей названного определения не имеется.

В Ленинский районный суд г. Барнаула (по месту жительства ФИО) налоговый орган с административным иском о взыскании с ФИО названной задолженности не обращался.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с требованиями о взыскании с ФИО задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2020 год.

При этом каких-либо сведений, свидетельствующих о наличии уважительных причин пропуска данных сроков, налоговым органом в суд не представлено и судом не установлено.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пеня, будучи способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, является дополнительной обязанностью налогоплательщика, поэтому после истечения срока взыскания задолженности по уплате налогов и сборов она не может служить способом исполнения обязанности по их уплате и с этого момента не подлежит начислению.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Изложенное свидетельствует о том, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов и сборов.

Поскольку налоговый орган утратил возможность взыскания с ФИО недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2020 год пени, начисленные на данные недоимки, не могут быть взысканы.

Относительно штрафа в сумме 500 руб. суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5); исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты (подпункт 12 пункта 5); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 17 пункта 5).

В силу пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1).

По состоянию на 1 января 2023 года налоговым органом сформировано отрицательное сальдо ЕНС, в которое вошла задолженность по налогам и страховым взносам в сумме 53 310,09 руб., пеням в сумме 7 674,35 руб. и штрафу в сумме 500 руб..

Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. 

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Учитывая, что по состоянию на 1 января 2023 года у налогоплательщика ФИО сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета налоговым органом в адрес последней посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование ... по состоянию на 24 июля 2023 года об уплате недоимки по единому налоговому счету в общей сумме, превышающей 10 000 руб., и штрафу в сумме 500 руб..

Требование налогового органа оставлено налогоплательщиком без исполнения.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-Ф) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Судебным приказом мирового судьи от 8 ноября 2023 года по делу № 2а-2597/2023 с ФИО взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2017, 2020-2021 годы в сумме 13 084,24 руб..

При этом сведений, свидетельствующих об обращении налогового органа в установленный законом срок в суд с заявлением о взыскании с ФИО штрафа в сумме 500 руб. в ходе рассмотрения административного дела не установлено, налоговым органом таковых не представлено.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, сформировавшейся по состоянию на 5 ноября 2024 года по страховым взносам на ОПС за 2020 год в сумме 27 806,50 руб., страховым взносам на ОМС за 2020 год в сумме 1 173,17 руб., штрафу в сумме 500 руб., и пеней, начисленных по состоянию на 5 ноября 2024 года в связи с неуплатой страховых взносов на ОПС и ОМС за 2020 год и продолжающих начисляться на данную недоимку.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Статья 59 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1).

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Учитывая изложенное, прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

В то же время обязанность по уплате задолженности прекращается у налогоплательщиков только после списания соответствующей задолженностей.

Поскольку на момент рассмотрения настоящего дела решение о списании задолженности налоговым органом не принято, вопрос о признании задолженности безнадежной к взысканию подлежит рассмотрению в рамках административного судопроизводства, о чем административный истец просит в административном исковом заявлении.

При изложенных обстоятельствах административное исковое заявление ФИО подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию с ФИО задолженность, сформировавшуюся по состоянию на 5 ноября 2024 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 27 806,50 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 1 173,17 руб., штрафу в сумме 500 руб., и пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Ленинский районный суд г. Барнаула в течение одного месяца со дня принятия решения суда.

Судья В.В. Золотарев