Дело № 2а-4566/2025 УИД 78RS0020-01-2024-005186-89

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Санкт-Петербург 20 августа 2025 года

Пушкинский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Черкасовой Л.А.,

при секретаре Самойленко А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1, ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу, Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу о признании писем незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 и ФИО2 обратились в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу, Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу, в котором просят признать незаконными и отменить решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу № 19-09/10700 от 29.05.2024 и № 19-09/10699 от 29.05.2024, Управления ФНС России по Санкт-Петербургу № 05-31/28252@ от 14.06.2024.

В обоснование заявленных требований административные истцы указывают, что имеют двоих несовершеннолетних детей. В сентябре 2023 года продали квартиру по адресу: ...., находившуюся в их собственности менее 5 лет, и в том же месяце приобрели новую квартиру, площадью 77,2 кв.м. по договору долевого участия в строительстве. При этом все денежные средства, полученные от продажи квартиры, были израсходованы истцами на приобретение новой квартиры в качестве первоначального взноса. Согласно условиям договора долевого участия в строительстве и кредитного договора оплата по договору осуществляется частями, последняя сумма должна быть переведена банком в срок до 01.09.2025. Административные истцы соблюдают условия обоих договоров в части оплаты стоимости квартиры и полагают, что в соответствии с положениями п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации полученный ими доход от продажи квартиры освобождается от налога.

22.03.2024 Межрайонная ИФНС № 20 по Санкт-Петербургу направила ФИО3 уведомления о необходимости представить налоговую декларацию 3-НДФЛ в связи с продажей квартиры в 2023 году, либо представить пояснения с документами, подтверждающими отсутствие обязанности по предоставлению декларации. Административными истцами в налоговую инспекцию были направлены пояснения с приложениями документов о соблюдении условий, указанных в п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, административным ответчиком были приняты решения № 19-09/10700 от 29.05.2024 и № 19-09/10699 от 29.05.2024, в которых указано, что за Г-выми сохраняется обязанность по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ, поскольку не представлены платежные документы, подтверждающие полную оплату стоимости приобретаемого жилого помещения в соответствии с договором долевого участия в строительстве. На данные решения административные истцы подали жалобы в Управление ФНС по Санкт-Петербургу, которое в решении № 05-31/28252@ от 14.06.2024 указало на обязанность по предоставлению налоговой декларации.

Административный истец ФИО2, представляющая также интересы ФИО1, в судебном заседании заявленные требования поддержала.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался по адресу места жительства, судебная корреспонденция возвращена за истечением срока хранения.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу ФИО4 в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям письменных возражений (л.д. 68-75).

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Санкт-Петербургу ФИО5 в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала, представила письменные возражения.

На основании положений ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный, в том числе от источников в Российской Федерации, к которым в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации относится доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Из положений статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и предоставляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию налогоплательщики физические лица, получившие доход от продажи имущества, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом установлен равным трем годам. В случаях, не указанных в пункте 3 названной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Судом установлено, что ФИО1 и ФИО2 являются родителями двоих несовершеннолетних детей 2016 и ДД.ММ.ГГГГ года рождения (л.д. 55-56).

В собственности Г-вых по ? доле у каждого находилась квартира, расположенная по адресу: ... право собственности истцов на которую было зарегистрировано 10.08.2021 на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома от 15.01.2020, разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 12.05.2021 и акта приема-передачи от 02.07.2021.

По договору купли-продажи квартиры от 10.09.2023 ФИО1 и ФИО2 продали квартиру по адресу; ... за 10 200 000 рублей (л.д. 25-27).

20 сентября 2023 года ФИО1 с ООО «Специализированный застройщик ФИО6» заключен договор № 0136/ДУБ-1-К1/14 участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома, по условиям которого по окончанию строительства дольщику передается объект долевого строительства – трехкомнатная квартира общей площадью 72,8 кв.м. (л.д. 28-43).

Размер денежных средств, подлежащих уплате Участником долевого строительства, составляет 14 824 775 рублей (п. 4.1 Договора).

В соответствии с приложением № 2 к Договору (график финансирования) сумма в размере 10 723 717 руб. уплачивается в срок до 19.10.2023, сумма в размере 723 717 руб. уплачивается в срок до 19.10.2024, сумма в размере 3 377 341 руб. уплачивается в срок до 01.09.2025 (л.д. 41).

Договор участия в долевом строительстве № 0136/ДУБ-1-К1/14 от 20.09.2023 зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости 3 октября 2023 года (л.д. 57).

Межрайонная ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу направила в адрес ФИО7 уведомления № 53091539 и № 53097620 от 22.03.2024 о необходимости в соответствии со статьями 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации представить налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в связи с получением дохода от продажи объекта по адресу: г. ..., либо, в случае отсутствия обязанности по представлению деклараций, представить пояснения с подтверждающими документами (л.д. 9, 16).

Налогоплательщиками представлены пояснения от 02.05.2024 об отсутствии обязанности по представлению деклараций, в связи с выполнением условий по освобождению от налогообложения в соответствии с п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. С пояснениями представлены: договор купли-продажи от 10.09.2023, договор долевого участия от 20.09.2023, платежное поручение от 05.10.2023 об оплате по договору 10 723 717 рублей, кредитный договор от 23.09.2023, свидетельства о заключении брака и о рождении детей, выписка из ЕГРН от 03.10.2023, письмо Минфина № 03-04-05/81017 от 19.08.2022 (л.д. 10, 17).

Письмами № 19-09/10700 и № 19-09/10699 от 29.05.2024 Межрайонная ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу сообщила ФИО3 о том, что условие, установленное п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками не было соблюдено, поскольку по договору участия в долевом строительстве оплата произведена частично., платежные документы, подтверждающие полную оплату стоимости приобретенного жилого помещения, не представлены. Таким образом, обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год за Г-выми сохраняется (л.д. 11-13, 18-20).

5 и 18 июня 2024 года ФИО8 направили в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу жалобы на письма Инспекции от 29.05.2024 (л.д. 14-15, 21-22).

Управление ФНС России по Санкт-Петербургу в письме № 05-31/28252@ от 14.06.2024 ФИО2 и в письме № 05-31/33328@ от 16.07.2024 ФИО1 разъяснило о сохранении обязанности по представлению деклараций, в связи с невыполнением условий абзаца 3 пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 23-24, 82-86).

ФИО1 02.07.2024 в Межрайонную ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2023 год в связи с продажей 1/2 доли квартиры, находящейся по адресу: г... (л.д. 87-92).

На основании декларации проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 5090 от 20.09.2024, которым установлено нарушение срока предоставления налоговой декларации (л.д. 93-96).

ФИО2 02.05.2024 в Межрайонную ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2023 год 

Доходы в связи с продажей 1/2 доли квартиры, находящейся по адресу: г. ... в указанной декларации заявлены не были (л.д. 98-102).

09 июля 2024 года ФИО2 подана уточненная декларация 3-НДФЛ за 2023 год, в которой заявлен доход в связи с продажей ? доли квартиры, находящейся по адресу: г. Санкт-Петербург, ... (л.д. 103-111).

Согласно пояснениям ФИО2, налог на доходы физических лиц за 2023 год был оплачен ею и ее мужем в срок до 15.07.2024. Данное обстоятельство представителем налоговой инспекции не оспаривалось.

Оценивая обжалуемые административными истцами письма налоговой инспекции от 29.05.2024 и ответ УФНС России по Санкт-Петербургу от 14.06.2024, суд приходит к выводу, что они основаны на нормах налогового законодательства, поскольку Г-выми условие, установленное абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, выполнено не было, а именно, не было произведена полная оплата стоимости приобретаемого жилого помещения по договору, связанному с долевым строительством, в том же календарном году (налоговом периоде), либо не позднее 30 апреля следующего календарного года (налогового периода). По договору участия в долевом строительстве № 0136/ДУБ-1-К1/14 от 20.09.2023 была произведена частичная оплата в размере 10 723 717 рублей 05 октября 2023 года. Остальные денежные средства по договору внесены не были.

Разъяснения, данные налоговыми органами, согласуются с порядком применения условия, установленного абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, данным в письме Минфина России от 11.07.2024 № 03-04-05/64639.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных Г-выми требований о признании незаконными и отмене решений Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу № 19-09/10700 от 29.05.2024 и № 19-09/10699 от 29.05.2024, Управления ФНС России по Санкт-Петербургу № 05-31/28252@ от 14.06.2024..

Руководствуясь ст.ст. 175-178, 227 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска ФИО1, ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу, Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу о признании писем незаконными отказать. 

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Л.А. Черкасова 

Решение в окончательной форме изготовлено 28.08.2025.