УИД № 68OS0000-01-2024-000290-10

Дело № 3а-7/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2025 г. г. Тамбов

Тамбовский областной суд 

В составе председательствующего судьи Сталь Т.Е.,

при секретаре Насоновой Я.Б., 

с участием прокурора Судоргина Д.В.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителей административного ответчика по доверенности ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области о признании недействующим пункта 9662 (1223) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в Тамбовский областной суд с вышеуказанным административным иском, указав в обоснование своих требований, что в период с 15 ноября 2012 года по 10 июля 2023 года он являлся собственником здания бытового помещения с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: ***

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом 9662 включено спорное нежилое здание.

Административный истец полагает оспариваемый приказ в части названного пункта незаконным, подлежащим признанию недействующим в этой части в связи с отсутствием предусмотренных законом оснований, так как названное здание не относится к видам недвижимого имущества признаваемым объектом налогообложения, предусмотренным указанной нормой закона, и, следовательно, не подлежит включению в перечень. Включение спорного здания в перечень нарушает его права и законные интересы, поскольку возлагает бремя по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца заявленные исковые требования поддержал в полном объеме и пояснил, что часть здания сдавалось в аренду. Из расчета площади, используемой для целей, указанных в п.п. 3-5 ст. 378.2 НК РФ, в процентном соотношении использовалось только 16,9 %. С актом осмотра они не согласны, поскольку он был проведен без административного истца, фото не позволяет сделать вывод о принадлежности помещения конкретному лицу, а также установить точную площадь, которую он арендовал. 

Представитель административного ответчика по доверенности в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях, добавив, что согласно акта обследования, который составлен в установленном законном порядке и исходя из тех помещений на которые указывает административный истец, больше 20% используется под цели, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ. Соответственно спорное здание обосновано было включено в Перечень.

Выслушав представителя административного истца, представителей административного ответчика, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Судом установлено, и материалами дела подтверждается, что административному истцу на праве собственности с 15 ноября 2012 года по 10 июля 2023 года принадлежало здание бытового помещения с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости и свидетельством о государственной регистрации права №68-АБ 567038, выданным 12 декабря 2012 года.

Наименование здания по данным выписки из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 19 декабря 2024 года определено как «здание бытового помещения».

Данное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером *** с видом разрешенного использования под здание мастерской литер В, зданием гаража литер Б, зданием административно-производственным литер Г, зданием бытового помещения литер А, подкрановым путем литер I, железнодорожным путем литер III, подкрановым путем литер II, зданием производственного помещения литер Е, зданием склада литер Л, зданием весовой с гаражом и кислородной станцией литер Д, зданием проходной литер З, зданием производственным (механической мастерской) с гаражом литер Ж, зданием производственного назначения литер М (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Согласно п.9 ч.3 решения Тамбовской городской Думы от 25 ноября 2016 г. № 426 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории города Тамбова» объекты налогообложения, включённые в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаются налогом на имущество физических лиц в размере: 0,75% в 2018 году; 1,0% в 2019 году; 1,5% в 2020 году; 2,0% в 2021 году и последующих годах, в то время как ставка налога на имущество на прочие объекты недвижимости, не относящиеся к жилым и хозяйственным, составляет 0,5%.

Таким образом, включение принадлежащего административному истцу нежилого здания в перечень влечет для него увеличение размера налоговой ставки налога на имущество физических лиц.

Следовательно, административный истец имеет право на обращение в суд с административным иском о признании оспариваемого приказа в части включения в него спорного объекта недвижимости, поскольку названный нормативный правовой акт непосредственно затрагивает его права и обязанности.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное законоположение предусматривает, что в перечень указанных объектов недвижимого имущества включаются в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2).

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1 пункта 3); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2 пункта 3).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в следующих случаях:

- если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

-фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, при наличии одного из приведенных условий, объект недвижимости признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 372 НК РФ Законом Тамбовской области № 170-3 от 28 ноября 2003 г. «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного закона в редакции, действовавшей на момент оспариваемого приказа, закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в частности, в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Комитет по управлению имуществом Тамбовской области был наделен полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением администрации Тамбовской области № 50 от 19 ноября 2022 года Комитет по управлению имуществом Тамбовской области переименован в Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области.

Тамбовским филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в ответ на запрос Комитета по управлению имуществом Тамбовской области 04 февраля 2022 года был направлен в адрес административного ответчика перечень объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в который было включено спорное здание. 

Полученная от филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» и органов местного самоуправления информация на основании п.2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области № 1227 от 11 декабря 2017 года, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р.

Рабочей группой г.Тамбова Тамбовской области на основании Приказа Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 14 июля 2022 года № 412 проведено обследование спорного здания, после чего было установлено, что 100% площади спорного здание используется под магазин и офисы. Протоколом от 14 декабря 2022 года № 18 рабочей группы было рекомендовано включение в перечень в том числе и спорного здания. 

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области № 770 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношение которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» принят 27 декабря 2022 года, направлен в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Тамбовской области, 30 декабря 2022 года размещен на официальном сайте административного ответчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (www.uprim.tmbreg.ru), опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 29 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 г. № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Исследовав представленные административным ответчиком документы, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый приказ принят уполномоченным органом государственной власти в установленной форме с соблюдением порядка его опубликования в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основания для признания акта обследования недопустимым доказательством по делу отсутствуют.

Данный акт отвечает требованиям, указанным в статье 59 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, составлен уполномоченными лицами по форме и в порядке, установленными Постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения». 

Согласно пояснениям представителя административного ответчика, в акте отражена информация исходя из визуального осмотра помещений членами рабочей группы, что зафиксировано в фототаблицах

Проверяя доводы административного ответчика о правомерности включения здания в Перечень по его фактическому использованию, суд исходит из следующего.

По результатам проведенного 12 сентября 2022 года обследования членами рабочей группы составлен акт и расчет, согласно которого здание площадью 714,4 кв.м., с кадастровым номером 68:29:0208007:325 по адресу: *** используется под магазин и офисы более 20 %, что послужило основанием для включения его в соответствии с нормами НК РФ в оспариваемый Перечень.

Административным истцом в обоснование своих доводов суду были представлены копии договоров аренды помещений в спорном здания. Как пояснил представитель административного истца в судебном заседании, на момент принятия оспариваемого приказа названные договоры аренды являлись действующими.

По договору *** от 1 августа 2018 года *** арендует в спорном здании помещение №16, расположенное на втором этаже, площадью 24,3 кв.м. для размещения офиса.

По договору *** от 1 апреля 2018 года *** арендует в спорном здании помещение №13, расположенное на втором этаже, площадью 8,8 кв.м. для размещения офиса.

На основании дополнительного соглашения к договору №*** ООО «***» дополнительно арендует в спорном здании помещение №15, расположенное на втором этаже, площадью 11,6 кв.м. для размещения офиса, а также помещения - №24, площадью 20,7 кв.м., №25 площадью 34,3 кв.м., и помещение №26 площадью 4,9 кв.м. на первом этаже здания под производство. 

По договору *** от 1 января 2012 года ООО «***» арендует в спорном здании помещения №3, площадью 42,4 кв.м. и помещение №4 площадью 26,0 кв.м. расположенные на первом этаже, под мастерские.

По договору №*** от 9 июля 2019 года ФИО14 арендует в спорном здании часть помещения площадью 8 кв.м. в помещении №27 (общая площадь которой 43,7 кв.м.) расположенного на первом этаже, для размещения офиса.

По договору №*** от 1 ноября 2021 года ФИО15. арендует в спорном здании часть помещения площадью 6,5 кв.м. в помещении №1 (общая площадь которой 38,2 кв.м.), расположенном на первом этаже, для размещения офиса. 

Все названные договоры аренды заключены на неопределенный срок.

Из ответа УФНС России по Тамбовской области на судебный запрос следует, что в спорном здании в юридически значимый период была зарегистрирована контрольно-кассовая техника, принадлежащая ФИО7, ФИО8, ***.

Исследовав все представленные сторонами доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам.

На момент принятия оспариваемого перечня на первом этаже спорного здания для размещения торговых объектов использовались помещения № 1 и № 27, что подтверждается актом обследования, приложенными к нему фототаблицами, на которых изображены прилавки с выложенными для продажи товарами, ценники, на входе в помещение № 1, в котором находится вход в помещение 27, имеется вывеска «Магазин».

Данный вывод подтверждается также копиями представленных административным истцом договоров аренды о передаче названных помещений ИП ФИО8 и ИП ФИО7 соответственно, а также сведениями о размещении в данном здании принадлежащей данным предпринимателям контрольно-кассовой техники.

Суд критически относится к пояснениям административного истца о том, что названными предпринимателями арендовалась только часть помещения № 1 и помещения № 27, поскольку они не подтверждаются содержанием акта обследования. Доводы административного истца о том, что названный акт не в полной мере подтверждает фактическое использование помещений № 1 и № 27 на первом этаже спорного здания, поскольку на фототаблице изображены лишь части данных помещений, судом отклоняются, поскольку фототаблицы являются лишь приложением к акту, сам же акт составляется на основании визуального осмотра спорных помещений членами рабочей группы и скрепляется их подписями, оснований не доверять данному акту в этой части у суда не имеется.

Также на первом этаже спорного здания расположены помещения № 3 и № 4, которые на момент обследования, по мнению рабочей группы, использовались для размещения магазина.

Суд обращает внимание на то, что договором аренды №*** АД от 1 января 2012 года между административным истцом и ООО «***» предусмотрено использование помещений № 3 и 4 под мастерские, при этом из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц следует, что основным видом деятельности ООО «***» является деятельность рекламных агентств, а вспомогательными – производство деревянных рам для картин, фотографий, зеркал или аналогичных предметов и прочих изделий из дерева, прочие виды полиграфической деятельности, деятельность брошюровочно-переплетная и сопутствующие услуги, производство металлических дверей и окон.

По смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса РФ 

В соответствии с пунктом 90 ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения, утвержденного Приказом Росстандарта от 11 октября 2016 № 1356-ст мастерской является небольшое производственное или ремонтное предприятие бытового обслуживания населения или его отделение по оказанию некоторых бытовых услуг населению (ремонт обуви, пошив одежды и т.п.).

Согласно пунктам 3.1-3.4 ГОСТ Р 58413-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги населению. Услуги багетных мастерских. Общие требования, утвержденного Приказом Росстандарта от 21 мая 2019 № 205-ст) изготовление готовых изделий из багета (багетного профиля) квадратной, прямоугольной формы или в форме многогранника, предназначенных для обрамления определенного изображения или предмета, является багетной услугой населению. Юридическая организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие багетные услуги по заказам потребителей (заказчиков), называется багетной мастерской, которая может на практике называться багетной студией, салоном и т.п.

С учетом видов деятельности ООО «***», содержания договора аренды *** АД от 1 января 2012 года и акта обследования суд приходит к выводу о том, что помещения № 3 и 4 на первом этаже спорного здания в юридически значимый период использовались под офис и под размещение объекта бытового обслуживания – мастерской.

На втором этаже спорного здания в юридически значимый период помещения № 13 и 15 использовались для размещения офиса ООО «***», помещение № 16 – под офис ООО «***», что подтверждается актом обследования и фототаблицами к нему, а также копиями договоров аренды, представленных административным истцом.

Кроме того, суд считает доказанным размещение в помещении № 18 на втором этаже спорного здания магазина, принадлежащего ООО «***», поскольку данное обстоятельство подтверждается актом обследования и сделанным при обследовании фото, на котором изображены вход в помещение 18, стеллажи с разложенными товарами, размещенной рядом с дверью вывеской с наименованием и режимом работы магазина, рекламным плакатом рядом с помещением. Наличие в спорном здании магазина ООО «***» также подтверждается рекламной конструкцией на фасаде здания и представленными УФНС России по Тамбовской области сведениями о регистрации в спорном здании принадлежащей ООО «***» контрольно-кассовой техники с местом установки «магазин ***».

Таким образом, имеющимися в материалах дела доказательствами подтверждается использование в спорном здании в юридически значимый период для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, помещений № 1, 3, 4, 27 на первом этаже и помещений 13, 15, 16 и 18 на втором этаже здания совокупной площадью 270, 6 кв.м ((38,2+26+42,4+43,7)+(8,8+11,6+24,3+75,6)), что соответствует 37,8% от общей площади спорного здания.

При таких обстоятельствах у административного ответчика имелись основания для включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку более 20% от его общей площади используется для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований для удовлетворения административных исковых требований не имеется.

Согласно п.2 ч.4 ст.215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО4 к Министерству имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области о признании недействующим пункта 9662 (1223) Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 отказать.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Сталь Т.Е.

Решение суда в окончательной форме составлено 26 марта 2025 года.

Судья Сталь Т.Е.