№ 2а-116/2024

УИД 18RS0016-01-2024-000052-34

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 мая 2024 года пос. Кез Удмуртской Республики

Кезский районный суд Удмуртской Республики в составе: 

председательствующего судьи Одинцовой О.П., 

при секретарях судебного заседания Марковой Н.А., Третьякове Д.Н.,

с участием административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы Удмурткой Республики, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, заместителю начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу ФИО3 об отмене решения и признании незаконным ответа,

у с т а н о в и л:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы Удмурткой Республики об отмене решения и признании незаконным ответа, указывая в обоснование, что 17 ноября 2023 года Управлением Федеральной налоговой службы по Удмурткой Республике вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, также электронных денежных средств. 28 ноября 2023 года заявителем была подана жалоба на действие должностного лица в Федеральную налоговую службу. На данную жалобу пришел ответ из Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, подписанный заместителем начальника ФИО3, которым жалоба оставлена без удовлетворения. С данным ответом заявитель не согласен, ссылаясь на нарушение права на рассмотрение его жалобы лично руководителем государственного органа Федеральной налоговой службы. Также заявитель указывает на несогласие с решением №, как нарушающим его права. Истец просит:

- признать незаконным и отменить решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, также электронных денежных средств ФИО1 от 17 ноября 2023 года;

- признать незаконным ответ от 27 декабря 2023 года №@ заместителя начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу ФИО3

Административный истец ФИО2 в судебном заседании на иске настаивал, ссылаясь на доводы, изложенные в заявлении.

Административный ответчик – Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения дела, своего представителя для участия в судебном заседании не направил, представили возражения на исковое заявление, в соответствии с которыми с исковыми требованиями не согласны. В связи с неисполнением административным истцом обязанности по уплате налогов, страховых вносов, пеней, штрафов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, налоговым органом в адрес налогоплательщика на основании ст. 69 НК РФ направлено требование № от 06.07.2023 в размере 37599,21 руб. со сроком уплаты 25.08.2023 года. Неисполнение ФИО2 данного требования явилось основанием для принятия Управлением оспариваемого решения в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ и с учетом срока, предусмотренного вышеуказанным Постановлением Правительства РФ, на сумму актуального отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 37599,21 руб., сформировавшегося на дату принятия этого решения. Отсутствие в требовании № от 06.07.2023 и решении о взыскании № от 17.11.2023 сведений о периоде начисления налогов, а также подписи должностного лица налогового органа не является основанием для признания их несостоятельным ввиду следующего. Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ утверждены формы требования об уплате налоговой задолженности (форма по КНД 1160001) и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (форма по КНД 1165001), в которых такой реквизит как подпись должностного лица не предусмотрен. Согласно утвержденной форме требования бланк документа содержит таблицу, в которой указывается, по каким именно налогам, сборам, взносам образовалась недоимка, начислены пени, штрафы, проценты. В требовании также отражаются общий размер задолженности, реквизиты для перечисления долга в бюджет, сведения, поименованные в п. 2 ст. 69 НК РФ. Поскольку, как следует из имеющихся материалов, требование № от 06.07.2023 и решении о взыскании № от 17.11.2023 содержат все предусмотренные реквизиты и соответствуют формам, утвержденным приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@, указанные документы являются обоснованными. Таким образом, по данным Единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования требования № от 06.07.2023 и вынесения оспариваемого решения задолженность по налогам и пени, включенным в требование, не была погашена.

Административные ответчики - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, заместитель начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу ФИО3 в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены.

Суд, на основании ч.6 ст.226 КАС РФ, рассмотрел дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав административного истца, изучив доводы административного искового заявления, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из содержания вышеприведенных норм права следует, что обязательным условием для удовлетворения судом требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными является установление их противоправности и одновременно нарушение ими прав, свобод либо законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Проверяя по существу оспариваемое решение административного ответчика от 17 ноября 2023 г. № суд руководствуется следующим.

В силу статьей 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. 

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2023 г. в налоговое законодательство введен институт единого налогового счета, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом. 

Исходя из п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Исходя из пункта 2 той же нормы, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

Положениями статьи 46 НК РФ регулируется порядок взыскания задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств, в соответствии с которыми в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1). 

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (пункт 3). 

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (пункт 4). 

Вместе с тем, в соответствии с п. 3 НК РФ, п. п. 1, 3 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 26.12.2023) "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии п. 1 ст. 58 НК РФ уплата налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. 

Пунктом 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 ст. 69 НК РФ).

В связи с неисполнением административным истцом обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № от 06.07.2023 в размере 37 599,21руб., в том числе транспортного налога с физических лиц в размере 22 400руб., налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, в размере 962руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов в размере 9 763руб., пени в размере 4 474,21руб.

Направление налоговым органом вышеуказанного требования об уплате задолженности в адрес административного ответчика и получение последним данного требования подтверждается имеющимся в материалах дела скриншотом электронного направления налоговым органом требования в личный кабинет налогоплательщика ФИО2, зарегистрированного в установленном порядке в сервисе "Личный кабинет налогоплательщика", согласно которому требование об уплате № получено ФИО2 30 июля 2023 года.

В последующем в связи с отсутствием уплаты по требованию, Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике вынесено решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств со счетов налогоплательщика от 17 ноября 2023 года № на общую сумму 39 322,91 руб. 

Таким образом, оспариваемое решение о производстве взысканий за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании, было вынесено налоговым органом в связи с неисполнением административным истцом требования об уплате задолженности № от 6 июля 2023 года со сроком исполнения требования 25 августа 2023 года, соответствуют положениям налогового законодательства, прав административного истца не нарушает.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии у налогового органа правовых препятствий вынесения решения о взыскании денежных средств, решения о взыскании задолженности за счет имущества должника. Действия налогового органа основаны на нормах закона.

В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Судом установлено, что оспариваемое административным истцом решение вынесено 17 ноября 2023 года, с административным иском обратился 24 января 2024 года.

Таким образом, срок обращения в суд административным истцом не пропущен.

Рассматривая требования административного истца об оспаривании ответа от 27 декабря 2023 года №@ заместителя начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу ФИО3 суд приходит к следующему.

Судом установлено, что административный истец ФИО2, не согласившись с решением налогового органа, обратился в Федеральную налоговую службу с жалобой на решение Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 17.11.2923 № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, также электронных денежных средств.

Решением заместителя начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу ФИО3 от 27 декабря 2023 года №@ жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения. Установлено, что оспариваемое заявителем решение вынесено в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 06.07.2023 № в соответствии с нормами действующего законодательства, права и законные интересы налогоплательщика не нарушены.

Полномочия вышестоящего налогового органа по рассмотрению жалобы и принятию по ней решения установлены статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 3 которой, по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений, в том числе: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Приказом начальника МИ ФНС России по приволжскому федеральному округу (далее – Инспекция) от 11 декабря 2023г. № 01-01/113 о распределении обязанностей между начальником Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу к полномочиям заместителя начальника Инспекции ФИО3 отнесены, в том числе: координация и контроль деятельности отдела финансового и общего обеспечения, отдела аналитической работы, отдела досудебного урегулирования налоговых споров и правового отдела; координация работы по досудебному урегулированию споров; координация вопросов представления интересов Инспекции в арбитражных судах и судах общей юрисдикции (п.п. 1.2.1, 1.2.8, 1.2.12).

Таким образом, указанное выше решение вынесено заместителем начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> ФИО3 на основании ст. 140 НК РФ, а также в пределах полномочий, установленных приказом начальника МИ ФНС России по приволжскому федеральному округу (далее – Инспекция) от 11 декабря 2023г. № 01-01/113 о распределении обязанностей между начальником Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, утвержденным Руководителем федеральной налоговой службы 28.05.2021, в целях выполнения возложенных на Инспекцию функций и координации работы структурных подразделений Инспекции.

Таким образом, совокупность таких условий как несоответствие оспариваемых решений требованиям закона и нарушение этими актами прав и свобод административного истца в данном случае отсутствует.

При указанных обстоятельствах у суда не имеется оснований для удовлетворения исковых требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 291-294 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы Удмурткой Республики, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, заместителю начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу ФИО3 о признании незаконным и отмене решения № 23383 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, также электронных денежных средств ФИО1. от 17 ноября 2023 года; признании незаконным ответа от 27 декабря 2023 года №@ заместителя начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу ФИО3 отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Кезский районный суд Удмуртской Республики.

Мотивированное решение составлено 27 мая 2024 года.

Судья О.П. Одинцова