РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тулун 25 февраля 2020 г. 

Тулунский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи – Татаринцевой Е.В.,

при помощнике судьи – Калиновской Т.В.,

с участием:

истца – ФИО1,

представителя ответчика – ФИО2, действующей на основании доверенности от ...... ***, сроком действия до ......,

представителя третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика – ФИО3, действующей на основании доверенности от ...... ***,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-162/2020 по иску ФИО1 к Муниципальному казённому учреждению «Комитет социальной политики администрации городского округа муниципального образования «город Тулун» о признании действий по удержанию налога на доходы физических лиц незаконными, обязании произвести выплату удержанного налога, взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к Муниципальному казённому учреждению «Комитет социальной политики администрации городского округа муниципального образования «город Тулун» (далее – МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна») о признании действий по удержанию налога на доходы физических лиц незаконными, обязании произвести выплату удержанного налога, взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.

В обоснование заявленных исковых требований она указала, что решением Тулунского городского суда Иркутской области от ......, вступившим в законную силу ......, за ней было признано право на получение единовременной выплаты врачу, назначение и выплату врачу, поступающему на работу в учреждение здравоохранения, расположенное на территории г. Тулуна.

Этим же решением МКУ «Комитет по социальной политике города Тулуна» обязано назначить и выплатить ей единовременную денежную выплату как врачу, поступившему на работу в учреждение здравоохранение, расположенное на территории г. Тулуна.

...... на её лицевой счёт поступили денежные средства в сумме 174 000 рублей. Однако в соответствии с п. .......... соглашения об осуществлении единовременной денежной выплаты от ...... ответчик обязался осуществить ей единовременную денежную выплату в размере 200 000 рублей с учётом налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем при осуществлении единовременной выплаты было произведено удержание налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 13%, что в денежном эквиваленте составляет 26 000 рублей.

Считает, что действия ответчика по удержанию с неё НДФЛ в размере 13% являются незаконными, противоречащими п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В период с ...... по ...... ответчик пользовался её денежными средствами в сумме 200 000 рублей, а в период с ...... (день, следующий за днём выплаты 174 000 рублей) по ...... (день обращения в суд) суммой 26 000 рублей, поэтому в её пользу подлежат взысканию проценты в соответствии со ст. 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Просила: признать действия ответчика по удержанию 13% НДФЛ в сумме единовременной денежной выплаты врачу, поступающему на работу в учреждение здравоохранения, расположенное на территории ****, составляющую 26 000 рублей, незаконными; обязать ответчика произвести ей выплату удержанного налога – 13% НДФЛ в сумме 26 000 рублей; взыскать с ответчик проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 27 342,47 рублей за период с ...... по ......, проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 646,26 рублей за период с ...... по ......, а также расходы за составление искового заявления в сумме 5 000 рублей.

Определением Тулунского городского суда Иркутской области от ...... в к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требовании относительно предмета спора, на стороне ответчика была привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России *** по Иркутской области (далее – Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области).

В судебном заседании истец ФИО1 исковые требования поддержала в полном объёме. Суду пояснила, что в соответствии с п. 37.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам в возрасте до 35 лет, прибывшим в 2011- 2012 годах после окончания образовательного учреждения высшего профессионального образования на работу в сельский населённый пункт или переехавшим на работу в сельский населённый пункт из другого населённого пункта и заключившим с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации договор, предусмотренный ст. 51 Федерального закона от 29 ноября 2020 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

В настоящее время данный пункт изложен в новой редакции, предусматривающей, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, педагогическим работникам, не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе Российской Федерации, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Исходя из внесённых изменений положения п. 37.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к выплатам, право на получение которых возникло у медицинских работников с ...... по ......

Таким образом, удержание НДФЛ из суммы 200 000 рублей, произведённое ответчиком, является незаконным не только по основаниям п. 8, но и п. 37.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Кроме того, указала, что поправки в п. п. 1 и 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации понадобились за тем, чтобы однозначно решить, облагаются ли НДФЛ те или иные компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

Представитель ответчика ФИО2 исковые требования не признала, пояснив, что считает, что проценты за пользование чужими денежными средствами начислены неправомерно, так как право было установлено с момента вступления в законную силу решения суда. Полагает, что сумма была выплачена вовремя, так как в соглашении указано, что денежные средства выплачиваются на счёт врача в течение 30 календарных дней. Согласно платежным поручениям МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» перечислил денежную сумму в размере 174 000 рублей своевременно, ...... С этой же даты пользование денежными средствами, перечисленными в налоговый орган, они не осуществляли. Полагает, что НДФЛ в размере 13% удержан обоснованно, так как постановление о выплате врачам установлено на местном уровне, принято решением Думы городского округа. Что касается п. 37.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, то не подлежат налогообложению единовременные денежные выплаты, финансирование которых осуществляется в соответствии с Правилами, прилагаемыми к соответствующей Государственной программе. Их выплата предусмотрена на местном уровне.

В отзыве на исковое заявление МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» указало, что в соответствии с решением суда, исполнительным документом распоряжением от ...... *** ФИО1 была назначена единовременная денежная выплата. На основании данного распоряжения подготовлено соглашение об осуществлении единовременной денежной выплаты, которое ...... исх. *** направлено главному врачу ..........» (далее – ..........») для подписания и возврата в адрес МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна». Однако из-за чрезвычайной ситуации в **** поступившее соглашение было зарегистрировано ...... и передано на оплату. По условиям п. 2.2.2 соглашения МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» ...... истцу была произведена выплата в сумме 174 000 рублей, в денежные средства в размере 26 000 рублей платежным поручением от этой же даты *** перечислены в Межрайонную ИФНС России *** по Иркутской области.

Единовременная денежная выплата не отнесена действующим законодательством к государственным пособиям или выплатам и компенсациям, носящим характер государственной социальной помощи, социального пособия, субсидии или иных подобных выплат. Социальная поддержка направлена на повышение уровня жизни граждан – получателей мер социальной поддержки. Доход в виде дополнительной меры социальной поддержки врачам при поступлении на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****, не подпадает под действие абз. 5 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит налогообложению по ставке 13%. На это указывает и подписанное сторонами без разногласий соглашение.

Бюджетные назначения, предусмотренные в смете МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» на выплату единовременной денежной выплаты врачу, поступающему на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****, имеют целевое назначение, закреплённое муниципальной программой «Охрана здоровья населения», и возможностей расходования данных бюджетных назначений на иные цели нет.

Просило отказать ФИО1 в удовлетворении исковых требований. 

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика ФИО3 пояснила, что налоговый орган ни чьи права не нарушал. Считает, что стороной по делу они не являются. Указанная сумма, согласно абз. 5 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, льготированию не подлежит, поскольку носит адресный характер. При этом в письме Минфина и ФНС от ...... № *** указано, что данный пункт распространяется на категории лиц, которые включены в целевую программу, утверждённую соответствующим органом государственной власти. На сегодняшний день она не знает, может быть и какая-нибудь программа и была, но согласно приобщенным к иску документам она их не видит.

Выслушав стороны, представителя третьего лица, свидетеля, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Из материалов дела усматривается, что решением Тулунского городского суда Иркутской области от ......, вступившим в законную силу ......, были удовлетворены исковые требования Тулунского межрайонного прокурора, действующего в интересах ФИО1, к МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» о признании права на получение единовременной выплаты врачу, назначении и выплате единовременной выплаты.

Постановлено: признать ФИО1 имеющей право на получение единовременной денежной выплаты врачу, поступающему на работу в учреждение здравоохранения, расположенное на территории ****; обязать МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» назначить и выплатить ФИО1 единовременную денежную выплату врачу, поступившему на работу в учреждение здравоохранения, расположенное на территории **** (т. .......... л.д. ..........).

Копия исполнительного листа была направлена в МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» ......, а поступила – ...... (т. .......... л.д. ..........).

Письмом Комитета по финансам Муниципального учреждения «Администрация г. Тулуна» от ...... *** исполнительный лист .......... ***, выданный ......, был возвращен ФИО1 без исполнения в связи с отсутствием в нём сумм, подлежащих взысканию (т. .......... л.д. ..........).

В этот же день, ......, сопроводительным письмом *** Тулунским городским судом Иркутской области был направлен новый исполнительный лист, который, согласно имеющимся на нём отметкам, поступил в адрес МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» ...... вх. *** (т. .......... л.д. ..........).

...... МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» было принято распоряжение *** о выплате врачу-дерматовенерологу ФИО1, поступившей на работу в ГБУЗ «Областной кожно-венерологический диспенсер», единовременной денежной выплаты в размере 200 000 рублей с учётом налога на доходы физических лиц (т. .......... л.д. ..........).

...... исх. *** соглашение об осуществлении единовременной денежной выплаты было направлено в адрес ГБУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер» для подписания и возврата в адрес МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» (т. .......... л.д. ..........).

...... исх. *** подписанное соглашение об осуществлении единовременной денежной выплаты ФИО1 было направлено главным врачом ГБУЗ «Областной кожно-венерологический диспансер» ответчику.

Из п. .......... соглашения об осуществлении единовременной денежной выплаты *** следует, что МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» обязалось осуществить единовременную денежную выплату в размере 200 000 рублей с учётом налога на доходы физических лиц в течение 30 дней со дня заключения настоящего соглашения в безналичной форме путём перечисления денежных средств на счёт врача, указанный п п. .......... данного соглашения (т. .......... л.д. ..........).

Платежным поручением от ...... *** ФИО1 были перечислены денежные средства в размере 174 000 рублей (т. .......... л.д. ..........).

Факт получения указанной суммы ФИО1 подтверждается выпиской по счёту ВТБ «ПАО» (т. .......... л.д. ..........).

Денежные средства в сумме 26 000 рублей платежным поручением от ...... *** были перечислены Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области. В назначении платежа указано, что данные денежные средства являются НДФЛ (т. .......... л.д. ..........).

Виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержатся в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абз. 5 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, не подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов.

В письме Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы от 6 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5392@ указано, что абз. 5 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения налогов на доходы физических сумм единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти. Данный пункт распространяется на категории лиц, которые включены в целевую программу, утвержденную соответствующим органом государственной власти.

Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 г. № 598 «О совершенствовании государственной политики в сфере здравоохранения» Правительству Российской Федерации совместно с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации было поручено разработать до 1 мая 2013 г. комплекс мер по обеспечению системы здравоохранения Российской Федерации медицинскими кадрами, предусмотрев принятие в субъекта Российской Федерации программ, направленных на повышение квалификации медицинских кадров, проведение оценки уровня их квалификации, поэтапное устранение дефицита медицинских кадров, а также дефицитных специальностей (пп. «г» п. 2).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2017 г. № 1640 была утверждена государственная программа Российской Федерации «Развитие здравоохранения» 26 декабря 2017 г. 

Приложением *** к данной государственной программ «Структура государственной программы Российской Федерации «Развитие здравоохранения» в 2019 – 2014 годах направление (подпрограмма) «Развитие кадровых ресурсов в здравоохранении» предусмотрен федеральный проект «Обеспечение медицинских организаций системы здравоохранения квалифицированными кадрами», целью которого является ликвидация кадрового дефицита в медицинских организациях, оказывающих первичную медико-санитарную помощь.

В сноске к данному пункту указано, что результатом федерального проекта, связанным с достижением целей указанной государственной программы, является численность врачей и средних медицинских работников в медицинских организациях, находящихся в ведении Минздрава России, органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации в сфере здравоохранения и муниципальных образований не менее 598 тыс. и 1396 тыс. специалистов соответственно.

Согласно ст. 33 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» первичная медико-санитарная помощь является основой системы оказания медицинской помощи и включает в себя мероприятия по профилактике, диагностике, лечению заболеваний и состояний, медицинской реабилитации, наблюдению за течением беременности, формированию здорового образа жизни и санитарно-гигиеническому просвещению населения (п. 1).

Организация оказания первичной медико-санитарной помощи гражданам в целях приближения к их месту жительства, месту работы или обучения осуществляется по территориально-участковому принципу, предусматривающему формирование групп обслуживаемого населения по месту жительства, месту работы или учебы в определенных организациях, с учетом положений статьи 21 настоящего Федерального закона (п. 2).

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2013 г. № 614-р был утверждён Комплекс мер по обеспечению системы здравоохранения Российской Федерации медицинскими кадрами до 2018 г. (далее – Комплекс мер).

Пунктом 5 Комплекса мер на органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации возложена разработка и утверждение руководителями высших органов государственной власти субъектов Российской Федерации программ, направленных на повышение квалификации медицинских кадров, проведение оценки уровня их квалификации, поэтапное устранение дефицита медицинских кадров, а также разработку дифференцированных мер социальной поддержки медицинских работников, в первую очередь наиболее дефицитных специальностей.

Постановлением Правительства Иркутской области от 24 октября 2013 г. № 457-пп была утверждена государственная программа Иркутской области «Развитие здравоохранения» на 2014 – 2020 годы.

К задачам государственной программы относилось обеспечение системы здравоохранения высококвалифицированными специалистами (п. 7) Паспорта государственной программы).

Целевым показателем государственной программы являлось обеспечение врачами (п. 12 Паспорта государственной программы).

Одним из видов подпрограмм государственной программы являлось кадровое обеспечение системы здравоохранения (п. 3 Паспорта программы).

К ожидаемым конечным результатам реализации государственной программы относилось обеспечение врачами – 37,3 чел. на 10 000 населения (п. 4 Паспорта государственной программы).

В разделе 1 «Характеристика текущего состояния сферы реализации государственный программы» было указано, что, несмотря на меры по привлечению и поддержке молодых специалистов в сферу здравоохранения, наблюдается отток специалистов в другие сферы экономической деятельности, внутренняя и внешняя миграция врачей. Кроме того, распределение кадрового состава характеризуется территориальными различиями по муниципальным образованиям Иркутской области. Как итог, к проблемам системы здравоохранения Иркутской области отнесены, в том числе недостаточная социальная защищенность медицинских работников и недостаточная обеспеченность системы здравоохранения кадрами (п. п. 11, 15).

К задачам государственной программы отнесены обеспечение системы здравоохранения высококвалифицированными специалистами (пп. 7 п. 2 раздела 2).

В паспорте подпрограммы 7 «Кадровое обеспечение системы здравоохранения «Государственной программы Иркутской области «Развитие здравоохранения» на 2014-2020 г. указано, что целевым показателем подпрограммы является доля медицинских работников, которым фактически предоставлены единовременные компенсационные выплаты, в общей численности медицинских работников, которым запланировано предоставить указанные выплаты.

Пунктом 1.2 раздела 2 «Ведомственные целевые программы и основные мероприятия подпрограммы» «Основное мероприятие 1. Кадровое обеспечение системы здравоохранения Иркутской области» было предусмотрено предоставление мер социальной поддержки, в том числе единовременных компенсационных выплат медицинским работникам (врачам, фельдшерам) в возрасте до 50 лет, прибывшим (переехавшим) на работу в сельские населенные пункты, либо рабочие посёлки, либо посёлки городского типа, либо города с населением до 50 тыс. человек на основании постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2017 г. № 1640 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Развитие здравоохранения».

Вместе с тем постановлением Правительства Иркутской области от 6 ноября 2018 г. № 816-пп постановление Правительства Иркутской области от 24 октября 2013 г. № 4457-пп «Об утверждении государственной программы Иркутской области «Развитие здравоохранения» на 2014-2020 годы» было признано утратившим силу в связи с утверждением государственной программы Иркутской области «Развитие здравоохранения» на 2019 – 2024 годы.

При этом задачами государственной программы в соответствии с её Паспортом по-прежнему осталось обеспечение системы здравоохранения высококвалифицированными кадрами (п. 3), целевым показателем – обеспечение врачами (п. 8), сохранилась подпрограмма «Кадровое обеспечение системы здравоохранения» (п. 3), возросли ожидаемые конечные результаты реализации государственной программы обеспеченности врачами до 37,7 человека на 10 000 населения (п. 8).

В разделе 1 «Характеристика текущего состояния сферы реализации государственной программы» указано на то, что на доступность и качестве медицинской помощи влияет обеспеченность медицинскими работниками, прежде всего врачами медицинских организаций.

В разделе 2 «Цели и задачи государственной программы, целевые показатели государственной программы, сроки реализации государственной программы» сохранено обеспечение системы здравоохранения высококвалифицированными специалистами (п. 3), а также добавлена обеспеченность врачами (п. 8).

Как указано в разделе 5 «Ресурсное обеспечение государственной программы» источниками финансового обеспечения реализации мероприятий государственной программы являются средства областного бюджета, средства федерального бюджета, средства бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования, средства бюджета муниципальных образований Иркутской области.

Согласно паспорту подпрограммы «Кадровое обеспечение системы здравоохранения» государственной программы Иркутской области «Развитие здравоохранения» на 2019 – 20920 годы задачами подпрограммы является снижение дефицита медицинских кадров на территории Иркутской области (п. 2).

К целевым показателями подпрограммы отнесены: доля медицинских работников, которым фактически предоставлены единовременные компенсационные выплаты в общей численности медицинских работников, которым запланировано предоставить указанные выплаты (п. 4); численность врачей, работающих в государственных ми муниципальных медицинских организациях (п. 5).

Ожидаемыми конечными результатами реализации подпрограммы являются: доля медицинских работников, которым фактически предоставлены единовременные компенсационные выплаты в общей численности медицинских работников, которым запланировано предоставить указанные выплаты, составит 100% (п. 4); численность врачей, работающих в государственных ми муниципальных медицинских организациях, составит 10 351 человек (п. 5).

В соответствии с п. 14 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» к вопросам местного значения муниципального, городского округа относятся создание условий для оказания медицинской помощи населению на территории муниципального, городского округа (за исключением территорий муниципальных, городских округов, включенных в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень территорий, население которых обеспечивается медицинской помощью в медицинских организациях, подведомственных федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по медико-санитарному обеспечению населения отдельных территорий) в соответствии с территориальной программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи.

Частью 1 ст. 7(1) Закона Иркутской области от 5 марта 2010 г. № 4-ОЗ «Об отдельных вопросах здравоохранения в Иркутской области» определено, что органами местного самоуправления муниципальных районов и городских округов области создаются условия для оказания медицинской помощи населению в пределах полномочий, установленных Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», в соответствии с настоящей статьей, а также территориальной программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи.

Под созданием условий для оказания медицинской помощи населению понимается комплекс правовых, организационных, экономических, материально-финансовых, информационных мер, принимаемых органами местного самоуправления муниципальных районов и городских округов области, включающий в себя: сохранение мер социальной поддержки работников медицинских организаций, предусмотренных муниципальными правовыми актами по состоянию на 1 января 2011 г.; в пределах полномочий разработку, финансирование и реализацию муниципальных программ в области охраны здоровья (п. п. 6, 8 ч. 2 ст. 7(1) Закона Иркутской области от 5 марта 2010 г. № 4-ОЗ).

Постановлением администрации городского округа муниципального образования – «город Тулун» (далее – администрация г. Тулуна) от ...... *** была утверждена долгосрочная целевая программа «Охрана здоровья населения г. Тулуна на 2012 – 2014 годы (т. .......... л.д. ..........).

В связи с признанием её утратившей силу с ...... постановлением администрации г. Тулуна от ...... *** (т. .......... л.д. ..........), постановлением администрации г. Тулуна от ...... *** была утверждена муниципальная программа г. Тулуна «Охрана здоровья населения» (т. .......... л.д. ..........).

В паспорте муниципальной программы указано, что к задачам муниципальной программы относятся повышение кадровой обеспеченности учреждений здравоохранения, расположенных на территории **** (п. 2), к целевым показателям – количество врачей, поступивших на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории **** и получивших единовременную выплату (п. 4), к ожидаемым конечным результатам реализации муниципальной программы – увеличение числа врачей, поступивших на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории **** и получивших единовременную денежную выплату (п. 4).

В разделе 1 «Характеристика текущего состояния сферы реализации муниципальной программы» указано, что проблема нехватки квалифицированных медицинских кадров остаётся по прежнему острой: на сегодняшний день применяются вынужденные формы организации труда, которые не позволяют обеспечить нормальные условия работы врачебного персонала, приводят к систематической переработке рабочего времени, нарушениям требований охраны труда и трудового законодательства и существенно влияют на качество оказания медицинской помощи (п. 6).

В пп. 3 п. 3 раздела 3 «Обоснование выделения подпрограмм, основных мероприятий» указано на создание благоприятных условий в целях привлечения медицинских работников и фармацевтических работников для работы в медицинских учреждениях, распложенных на территории ****, в том числе предоставление дополнительных мер социальной поддержки врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****.

Постановлениями администрации г. Тулуна от ...... ***, ...... ***, ...... ***, ...... ***, ...... ***, ...... ***, ...... ***, ...... *** в указанную муниципальную программу были внесены изменения (т. .......... л.д. ..........).

Решением Думы городского округа муниципального образования – «город Тулун» от ...... *** «О предоставлении дополнительных мер социальной поддержки врачам, поступающих на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории г. Тулуна» для врачей, поступающих на работу в учреждениях здравоохранения, расположенные на территории ****, установлена дополнительная мера социальной поддержки в виде предоставления единовременной денежной выплаты при поступлении на работу (п. ..........).

Согласно п. .......... указанного решения Думы порядок и размеры предоставления дополнительных мер социальной поддержки врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****, указанные в п. .......... настоящего решения, определяются администрацией городского округа (т. .......... л.д. ..........).

Постановлением администрации г. Тулуна от ...... ***

(с изменениями и дополнениями) был утверждён Порядок осуществления единовременной денежной выплаты врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****.

В соответствии с п. 1.3 указанного Порядка размер единовременной денежной выплаты врачам составляет 200 тысяч рублей с учетом налога на доходы физических лиц (т. .......... л.д. ..........).

При этом постановлением администрации **** от ...... *** в п. 1.3 Порядка вынесены изменения, которыми слова «с учётом налога на доходы физических лиц» из текста пункта исключены (т. .......... л.д. ..........).

Таким образом, с ...... у врачей, поступающих на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****, с суммы единовременной денежной выплаты 20 000 рублей не удерживается НДФЛ.

ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением ...... Следовательно, на момент обращения истца в суд за судебной защитой НДФЛ с врачей, поступающих на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****, не удерживается.

Постановлением администрации г. Тулуна от ...... *** был утвержден Перечень муниципальных программ ****, среди которых муниципальная программа «Охрана здоровья населения» на 2014-2020 годы (п. 8 Приложения) (т. .......... л.д. ..........).

На основании программы «Охрана здоровья населения» Думой муниципального образования - «г. Тулун» в соответствии с утверждённым Порядком и методикой планирования бюджетных ассигнований местного бюджета, утвержденного постановлением администрации **** от ...... *** (т. .......... л.д. ..........), в бюджете органа местного самоуправления ежегодно предусматривались денежные средства на реализацию указанных в муниципальной программе целей и задач.

Так, решением Думы г. «Тулуна» от ...... *** при формировании бюджета на ...... г. (момент возникновения спорных правоотношений) было предусмотрено выделение денежных средств на единовременную денежную выплату врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения на территории муниципального образования в сумме 1 000,0 тыс. рублей (т. .......... л.д. ..........). В решении Думы **** о бюджете на ...... г. от ...... *** размер единовременной выплаты составил 600,0 тыс. рублей (т. .......... л.д. ..........). Решением Думы **** от ...... *** о бюджете на ...... г. размере единовременной выплаты врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения на территории муниципального образования, определён в сумме 1 000 000 рублей (т. .......... л.д. ..........). При этом в отчёте об исполнении целевых показателей муниципальной программы «Охрана здоровья населения» по состоянию на ...... указано, что количество врачей, поступающих на работу в учреждения здравоохранения на территории **** и получивших единовременную денежную выплату, по плановым значениям составляет .......... человек, а по фактическому значению – 3 человека (т. .......... л.д. ..........).

Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля Д. показала, что в ...... г. ФИО1 было отказано в выплате как врачу. В начале ...... г. поступило решение суда о праве ФИО1 на выплату. В полученном исполнительном листе не была указана сумма выплаты, поэтому Комитет по финансам ответил врачу, что ей необходимо представить перечень документов для получения выплаты в размере 200 000 рублей. После получения документа выплата была назначена. При перечислении денежных средств был удержан НДФЛ согласно Положению. В конце ...... г. в Положение было внесено изменение.

Показания свидетеля суд считает допустимым доказательством, поскольку оно согласуется с другими материалами дела, взаимно дополняя их.

Абзацем 1 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, было предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 12 мая 2017 г. № 3-КГ17-1, содержащемся в п. 38 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 за 2017 г., утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12 июля 2017 г., указано, что из анализа ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что положения данной статьи предусматривают освобождение от налогообложения всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (абзац 11 пункта 3 статьи 217).

Пункт 37.2 указанной статьи конкретизирует один из видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению: единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам при этом, не связывая освобождение от налогообложения с источником выплат.

Источник финансирования не должен влиять на характер выплаты в силу компенсационной направленности самой выплаты и, соответственно, не может отразиться на праве истца на освобождение полученного им дохода от налогообложения.

Кроме того, компенсационные выплаты как работникам, имеющим высшее образование, так и работникам со средним образованием имеют одинаковую правовую природу, предоставляются работникам в связи с переездом в сельскую местность на работу для исполнения трудовых обязанностей и должны иметь одинаковый режим налогообложения.

Так, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 апреля 2016 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности статей 32, 34.2 и 217 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктов 1 и 3 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России) и подпункта 5.1.1 Положения о Федеральной налоговой службе в связи с запросом Ленинградского окружного военного суда» Конституция Российской Федерации не указывает на конкретные способы и объем социальной защиты, предоставляемой тем или иным категориям граждан, - разрешение этих вопросов является прерогативой законодателя, который, реализуя при осуществлении правового регулирования конституционные гарантии в социальной сфере, располагает достаточно широкой свободой усмотрения при определении таких категорий, мер социальной защиты, выборе критериев их дифференциации и регламентации условий предоставления. Однако, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, предусматривая данные меры и определяя их содержание, законодатель должен исходить из недопустимости издания в Российской Федерации законов, отменяющих или умаляющих права граждан (статья 55 часть 2 Конституции Российской Федерации), и основывать свои решения на конституционных принципах равенства и справедливости, из которых вытекает необходимость равного обращения с лицами, находящимися в равных условиях, и соблюдение которых означает, помимо прочего, запрет вводить не имеющие объективного и разумного оправдания различия в правах лиц, находящихся в одинаковых или сходных обстоятельствах.

На основании п. 37.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент удержания налога на доходы физических лиц у ФИО1, не подлежали налогообложению (освобождались от налогообложения) доходы в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе Российской Федерации, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В указанной редакции п. 37.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17 июня 2019 г. № 147-ФЗ.

Пунктом 2 ст. 2 данного закона предусмотрено, что положения п. 37.2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении доходов в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, право на получение которых возникло с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. включительно.

Поскольку одним из направлений государственной политики в сфере здравоохранения является обеспечение системы здравоохранения Российской Федерации медицинскими кадрами, устранение дефицита медицинских кадров, работающих в сельской местности, поселках городского типа и городах с численностью до 50 000 человек, обеспечение социальной защищённости и повышения качества жизни медицинских работников, которое реализуется, в том числе путём предоставления медицинским работникам различных мер социальной поддержки, определяемыми как законодательными актами Российской Федерации, так и законодательными актами субъекта Российской Федерации и органа местного самоуправления, то исковые требования ФИО1 в части признания действия ответчика по удержанию 13% НДФЛ в сумме единовременной денежной выплаты врачу, поступающему на работу в учреждение здравоохранения, расположенное на территории ****, составляющую 26 000 рублей, незаконными и обязании ответчика произвести ей выплату удержанного налога – 13% НДФЛ в сумме 26 000 рублей подлежат удовлетворению. 

Требования иска о взыскании с ответчик процентов за пользование чужими денежными средствами удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (абз. 1 п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Следовательно, применение положений Гражданского кодекса Российской Федерации, включая нормы главы 25 Кодекса «Ответственность за нарушение обязательств», зависит от того, являются ли спорные имущественные отношения гражданско-правовыми, то есть основанными на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников, а если эти отношения таковыми не являются, то имеется ли указание законодателя о возможности их применения к спорным отношениям.

В данном случае спорные отношения связаны с реализацией гражданином права на получение мер социальной поддержки (единовременной денежной выплаты), предоставление которой регулируется законодательством органа местного самоуправления – муниципального образования – «город Тулун» - постановлением администрации **** от ...... *** «Об утверждении муниципальной программы г. Тулуна «Охрана здоровья населения», решением Думы городского округа муниципального образования – «город Тулун» от ...... *** «О предоставлении дополнительных мер социальной поддержки врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории г. Тулуна», постановлением администрации **** от ...... *** «Об утверждении Порядка осуществления единовременной денежной выплаты врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории города Тулуна», которыми предусмотрена выплата единовременной денежной выплаты врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****, в размере 200 000 рублей.

Решение о предоставлении названной меры социальной поддержки или об отказе в её предоставлении принимается органом местного самоуправления, которое наделено в силу своего правового статуса полномочиями по осуществлению публично значимых функций, в частности полномочиями по рассмотрению заявлений кандидатов на предоставление единовременной денежной выплаты, проверке представленных документов для получения социальной выплаты.

Отношения в сфере предоставления мер социальной поддержки, регулируемые приведенными нормативными правовыми актами органа местного самоуправления – муниципального образования – «город Тулун», - не основаны на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников. В рамках этих отношений один из их участников, в данном случае МКУ «Комитет социальной политики администрации г. Тулуна», реализует публично-властные полномочия по исполнению и применению нормативных правовых актов по отношению к другому участнику - гражданину, реализующему предоставленное ему нормативными правовыми актами право на получение мер социальной поддержки. При этом нормативными правовыми актами органами местного самоуправления – муниципального образования – «город Тулун» - применение положений Гражданского кодекса Российской Федерации к отношениям, связанным с предоставлением мер социальной поддержки в виде единовременной денежной выплаты врачам, поступающим на работу в учреждения здравоохранения, расположенные на территории ****, не предусмотрено.

В силу ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

В соответствии с ч. 1 ст. 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

К издержкам, связанным с рассмотрением дела, согласно абз. 5 ст. 94 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, относятся расходы на оплату услуг представителей.

Частью 1 ст. 100 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 июля 2007 г. № 382-О-О, обязанность суда взыскивать расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах является одним из предусмотренных законом правовых способов, направленных против необоснованного завышения размера оплаты услуг представителя и тем самым - на реализацию требования статьи 17 (часть 3) Конституции Российской Федерации, согласно которой осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.

Как следует из содержания указанных норм, они не ограничивают виды подлежащих возмещению расходов, понесенных в связи с участием представителя в судебном заседании, а устанавливают лишь критерий при определении размера оплаты услуг представителя, направленный против его необоснованного завышения.

Из договора на оказание юридических услуг от ...... усматривается, что Д.С. принял на себя обязательство оказать юридическую помощь (юридические услуги) по представлению интересов «Заказчика» при рассмотрении спора с МКУ «Комитет социальной политики города Тулуна» (п. ..........). Стоимость указанных работ составляет 5 000 рублей (пп. .......... п. ..........) (л.д. ..........).

Оплата указанных услуг ФИО1 подтверждается распиской от ...... (л.д. ..........).

С учётом сложности заявленного иска, времени, необходимого для подготовки искового заявления, удовлетворения основного требования, суд признаёт расходы на оплату услуг представителя разумными и подлежащими удовлетворению в полном объёме.

В п. 23 постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.05.2019 N 13 «О некоторых вопросах применения судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации, связанных с исполнением судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» разъяснено, что после рассмотрения судом спора у стороны, не в пользу которой разрешено дело, возникает обязанность по возмещению другой стороне судебных расходов (ст. 100 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

Судам необходимо принимать во внимание, что в случае удовлетворения иска к публично-правовому образованию о возмещении вреда, взыскиваемого за счет казны публично-правового образования, исполнение обязанности по возмещению судебных расходов также осуществляется за счет казны публично-правового образования, то есть по правилам статьи 242.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Если заявленный иск к казенному учреждению (органу государственной власти, государственному или муниципальному органу) по его денежным обязательствам удовлетворен, то судебные расходы тоже подлежат взысканию непосредственно с указанного ответчика и исполнение судебного акта осуществляется за счет средств соответствующего бюджета, а не за счет казны публично-правового образования.

В случае удовлетворения требований физических и юридических лиц об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, обязанность по возмещению судебных расходов возлагается судом непосредственно на орган власти, организацию, чьи решение, действия (бездействие) оспаривались. При этом подтвержденное судебным актом требование о возмещении судебных расходов также исполняется за счет средств соответствующего бюджета, а не за счет казны публично-правового образования.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194 – 198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, 

решил:

исковые требования ФИО1 к Муниципальному казённому учреждению «Комитет по социальной политике администрации городского округа муниципального образования «город Тулун» о признании действий по удержанию налога на доходы физических лиц незаконными, обязании произвести выплату удержанного налога, взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами удовлетворить частично.

Признать действия Муниципального казённого учреждения «Комитет по социальной политике администрации городского округа муниципального образования «город Тулун» по удержанию 13% налога на доходы физических лиц в сумме единовременной денежной выплаты врачу, поступающему на работу в учреждение здравоохранения, расположенное на территории ****, составляющую 26 000 рублей, незаконными.

Обязать Муниципальное казённое учреждение «Комитет по социальной политике администрации городского округа муниципального образования «город Тулун» произвести ФИО1 выплату удержанного налога – 13% налога на доходы физических лиц в сумме 26 000 (двадцать шесть тысяч) рублей.

Взыскать с Муниципального казённого учреждения «Комитет по социальной политике администрации городского округа муниципального образования «город Тулун» за счёт средств местного бюджета в пользу ФИО1 расходы за составление искового заявления в сумме 5 000 (пять тысяч) рублей.

В удовлетворении исковых требований ФИО1 к Муниципальному казённому учреждению «Комитет по социальной политике администрации городского округа муниципального образования «город Тулун» о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 27 342,47 рублей за период с ...... по ......, процентов за пользование чужими денежными средствами в сумме 646,26 рублей за период с ...... по ...... отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Тулунский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий Е.В. Татаринцева

Решение принято судом в окончательной форме 2 марта 2020 г.