дело № 2а-30/2024

(2а-293/2023)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Симферополь 3 апреля 2024 года 

Верховный Суд Республики Крым в составе: 

судьи Верховного Суда Республики Крым Хожаиновой О.В.,

при секретаре Юриной В.О.,

с участием прокурора Алескерова Д.А.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Акционерного общества «Крыммолоко» к Совету министров Республики Крым об оспаривании в части постановления Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»,

с участием заинтересованных лиц на стороне административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым, Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», ИФНС по г.Симферополю, Председателя Совета министров Республики Крым ФИО2,

установил:

постановлением Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень № 1264). 

Пунктом 2 данного постановления предусмотрено, что Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым поручено: обеспечить направление Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым; разместить Перечень на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте № Перечня № 1264 в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указано нежилое здание, кадастровый №.

Постановление опубликовано на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru, 28 декабря 2022 года.

Акционерное общество «Крыммолоко» (далее АО «Крыммолоко») обратилось в Верховный Суд Республики Крым с административным исковым заявлением к Совету министров Республики Крым, в котором, с учётом письменных уточнений (том 1 л.д. 87, 119), просит признать не действующим со дня принятия пункт 263 постановления Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в действующей редакции, как противоречащий статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 2.1 Закона Республики Крым от 19 ноября 2014 года № 7-ЗРК/2014 «О налоге на имущество организаций». 

В обоснование доводов административного искового заявления указано, что на основании договора аренды АО «Крыммолоко» является арендатором земельного участка, площадью 52880 кв.м, кадастровый №, вид разрешённого использования – коммунальное обслуживание, обслуживание автотранспорта, пищевая промышленность, деловое управление, магазины, общественное питание. На указанном участке расположен объект недвижимого имущества – нежилое здание, наименование главный производственный корпус, кадастровый №, принадлежащее административному истцу на праве собственности. Указанные виды разрешённого использования земельного участка не являются однозначно определёнными, поскольку допускают размещение одного объекта недвижимости – здания смешанного назначения. Названное здание используется обществом для собственных нужд. Административный истец полагает, что указанный выше объект недвижимого имущества подлежит исключению из Перечня, поскольку его включение в оспариваемый Перечень неправомерно возлагает на истца обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере, при этом спорное здание не обладает предусмотренными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Кроме того, выездное обследование указанного объекта, на предмет установления его фактического использования, уполномоченными органами не проводилось.

Определениями Верховного Суда Республики Крым от 25 декабря 2023 года, от 29 марта 2024года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц на стороне административного ответчика привлечены Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым, Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», ИФНС по г. Симферополю, Председатель Совета министров Республики Крым ФИО2

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 требования административного иска поддержал в полном объёме, просил его удовлетворить, в том числе с учётом письменных пояснений (том 1 л.д. 22-226, том 2 л.д. 7-11, 47).

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, явку своих представителей не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще, в том числе, посредством размещения информации на официальном сайте Верховного Суда Республики Крым, ходатайств об отложении рассмотрения данного административного дела не направили.

Представителем административного ответчика Совета министров Республики Крым поданы письменные возражения, согласно которым оспариваемый нормативный правовой акт принят компетентным органом при соблюдении требований к форме, виду. В соответствии с установленной процедурой, при наличии кворума, в надлежащем порядке доведён до всеобщего сведения. При принятии оспариваемого постановления Совет министров Республики Крым действовал в соответствии с действующим законодательством и в пределах предоставленных полномочий. Спорный объект недвижимости правомерно включён в Перечень, в связи с чем, отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований (том 1 л.д. 121-129).

Представителем заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки» поданы письменные пояснения, согласно которым в отношении спорного объекта недвижимости не принималось решений о проведении выездного обследования, поскольку нежилое здание, кадастровый №, не было внесено в график обследования, а также правообладателем указанного объекта не подавалось заявление об обследовании (том 1 л.д. 92).

Суд с учётом положений пункта 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным проведение судебного разбирательства в отсутствие надлежаще извещённых неявившихся лиц.

Проверив оспариваемые положения нормативных правовых актов на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав мнение представителя административного истца, заключение прокурора, участвующего в деле, Алескерова Д.А., полагавшего возможным удовлетворить заявленные требования, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Как следует из материалов дела, административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением 4 декабря 2023 года. Исходя из положений части 6 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, срок обращения в суд не пропущен, поскольку оспариваемые акты являются нормативными.

Судом установлено, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание, наименование – главный производственный корпус, кадастровый №, распложенное по адресу: 

<

адрес>, площадью 14027,5 кв.м, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 9 февраля 2024 года (том 1 л.д. 190-220).

На основании договора аренды земельного участка от 29 марта 2019 года № 46/1-2019, заключённого между Администрацией города Симферополя Республики Крым и АО «Крыммолоко», административный истец является арендатором земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес>, площадью 52880 кв.м. кадастровый №, категория земель - земли населённых пунктов, вид разрешённого использования – коммунальное обслуживание (код 3.1), обслуживание автотранспорта (код 4.9), пищевая промышленность (код 6.4), деловое управление (код 4.1), магазины (код 4.4), общественное питание (код 4.6) (том 1 л.д. 142-153).

Поскольку названный выше объект капитального строительства включён в оспариваемый Перечень на 2023, административный истец является плательщиком налога на имущество организаций в отношении принадлежащего ему здания, исходя из его кадастровой стоимости.

Таким образом, оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права административного истца.

В соответствии с частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объёме.

Частью 8 названной статьи предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Аналогичные требования указаны в пункте 25, 28, 29, 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25 декабря 2018г. № 50).

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 81 Конституции Республики Крым исполнительную власть в Республике Крым осуществляют Глава Республики Крым, Совет министров Республики Крым и иные органы исполнительной власти Республики Крым.

В соответствии с частью 2 статьи 81 Конституции Республики Крым, частью 1 статьи 13 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым», Совет Министров Республики Крым является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым.

Статьёй 84 Конституции Республики Крым предусмотрено, что Совет министров Республики Крым на основании и во исполнение федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законов Республики Крым издаёт постановления и распоряжения (часть 1).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым, принятые в пределах его полномочий, обязательны к исполнению в Республике Крым (часть 2).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным законам, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законам Республики Крым (часть 3).

В соответствии с частью 1 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 Совет министров Республики Крым на основе и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Конституции Республики Крым, законов Республики Крым, правовых актов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение.

Правовые акты Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законам Республики Крым.

Правовые акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Совета министров Республики Крым. Правовые акты организационно-распорядительного характера издаются в форме распоряжений Совета министров Республики Крым (части 2, 3 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

В силу части 4 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым, за исключением правовых актов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, подлежат официальному опубликованию и размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в государственной информационной системе Республики Крым «Портал Правительства Республики Крым».

Официальным опубликованием нормативных правовых актов Совета министров Республики Крым считается первая публикация их полного текста в газете «Крымская газета» или в официальном сетевом издании «Правовой портал исполнительных органов Республики Крым» (www.rknpa.ru) либо на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Нормативный правовой акт Совета министров Республики Крым вступает в силу со дня его официального опубликования, если иное не предусмотрено в самом акте, но не ранее дня его официального опубликования (часть 5 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 6 августа 2014 года № 242 «О Регламенте Совета министров Республики Крым» утверждён Регламент Совета министров Республики Крым (далее – Регламент - в редакции на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта), который в соответствии с Конституцией Республики Крым, Законом Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым» определяет порядок деятельности Совета министров Республики Крым по реализации его полномочий, установленных федеральными законами, Конституцией Республики Крым, Законом Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым», иными законами Республики Крым, соглашениями с федеральными органами исполнительной власти, а также установленных нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, предусматривающими передачу осуществления органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации отдельных полномочий федеральных органов исполнительной власти.

Согласно пункту 7 Регламента, рассмотрение в Совете министров Республики Крым вопросов, относящихся к его полномочиям, проводится, как правило, на заседаниях Совета министров Республики Крым.

Пунктами 55, 56 Регламента предусмотрено, что для решения оперативных вопросов решения Совета министров Республики Крым могут быть приняты без созыва заседаний путём заочного голосования по соответствующим проектам правовых актов, подготовленным в порядке, предусмотренном пунктами 111 - 159 настоящего Регламента, большинством голосов членов Совета министров Республики Крым.

Проведение заочного голосования также возможно посредством функционала системы электронного документооборота «Диалог» при условии использования усиленной квалифицированной электронной подписи.

Исключительно на заседаниях Совета министров Республики Крым рассматриваются вопросы, в отношении которых такой порядок рассмотрения прямо предусмотрен законодательством Российской Федерации, законодательством Республики Крым.

Заседание Совета министров Республики Крым считается правомочным, если на нём присутствует более половины членов Совета министров Республики Крым (пункт 57 Регламента).

Решения Совета министров Республики Крым принимаются путём голосования большинством голосов присутствующих на заседании членов Совета министров Республики Крым (пункт 91 Регламента).

Правовые акты Совета министров Республики Крым нормативного характера издаются в форме постановлений (пункт 107 Регламента).

Частью 1 статьи 2 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (в редакции по состоянию на дату принятия оспариваемого акта) установлено, что деятельность органов, входящих в единую систему публичной власти в субъекте Российской Федерации, осуществляется, в том числе, на основе принципа самостоятельного осуществления органами публичной власти своих полномочий.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в редакции, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта) установлено, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счёт средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьёй 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрено право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены данным Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьёй 372.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 374 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 373 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса; недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершённого строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ следует, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Из положений пункта 5 статьи 378.2 НК РФ следует, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учётом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, формирования и ведения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Порядок № 727).

Пунктом 2 данного постановления Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (далее - Уполномоченный орган) определено исполнительным органом Республики Крым, уполномоченным на: осуществление мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Крым; формирование и ведение Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление утверждённого Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым и размещение его на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Порядок № 727 регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений; формированием и ведением перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 Порядка № 727 определено, что объекты недвижимого имущества, которые соответствуют видам и условиям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включаются в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Перечень определяется на очередной налоговый период по налогу и формируется Министерством имущественных и земельных отношений Республики Крым (далее - Уполномоченный орган) в срок, установленный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка № 727).

В соответствии с положениями пунктов 6, 7 при формировании Перечня и внесении в него изменений учитываются сведения:

а) Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, а также о видах разрешённого использования земельных участков;

б) Государственного унитарного предприятия Республики Крым «Крым БТИ» о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в документах технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимого имущества;

в) Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, органов местного самоуправления муниципальных образований Республики Крым о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и нежилых помещениях, и (или) об использовании объектов недвижимого имущества;

г) содержащиеся в актах обследования объектов недвижимого имущества, предоставленных Уполномоченным органом или государственным учреждением, отнесённым к ведению Уполномоченного органа и осуществляющим определённые полномочия Уполномоченного органа (далее - Учреждение);

д) представленные в Уполномоченный орган собственниками зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, а также лицами, которым здания (строения, сооружения) и нежилые помещения принадлежат на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления или предоставлены для использования (далее - правообладатели объектов недвижимого имущества).

Сведения, указанные в подпунктах «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, запрашиваются Уполномоченным органом ежегодно по состоянию на 1 октября текущего года и в последующем уточняются в процессе формирования Перечня на очередной налоговый период.

При отсутствии информации о виде использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в сведениях, предоставленных в соответствии с подпунктами «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений Уполномоченным органом или Учреждением проводится выездное обследование (пункт 8 Порядка № 727).

Пунктом 9 Порядка № 727 предусмотрено, что выездное обследование зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в целях определения вида их фактического использования осуществляется также при наличии информации от органов государственной власти Республики Крым, органов местного самоуправления, правообладателей объектов недвижимого имущества, юридических, физических лиц о соответствии указанных объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктами 10, 11 Порядка №727 также предусмотрено, что выездное обследование осуществляется Уполномоченным органом или Учреждением в соответствии с графиком, составленным на календарный год (отдельные периоды календарного года) (далее - график обследования).

В целях проведения мероприятий по определению вида фактического использования Уполномоченный орган или Учреждение принимает решение о проведении выездного обследования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений.

Согласно пункту 28 Порядка № 727 правообладатель объекта недвижимого имущества вправе подать в Уполномоченный орган заявление об исключении объекта недвижимого имущества из Перечня (далее - заявление об исключении) в случае изменения вида фактического использования объекта недвижимого имущества.

В целях определения вида фактического использования объекта недвижимого имущества по заявлению об исключении Уполномоченным органом или Учреждением в срок, не превышающий 30 календарных дней с даты поступления соответствующего заявления, на основании решения Уполномоченного органа, принятого в соответствии с пунктами 11 - 12 настоящего Порядка, проводится выездное обследование.

Информация о результатах проведения выездного обследования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в целях определения вида их фактического использования в течение 5 рабочих дней со дня составления акта обследования размещается на официальных сайтах Уполномоченного органа и Учреждения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 20 Порядка № 727).

Пунктом 21 Порядка № 727 предусмотрено, что правообладатель объекта недвижимого имущества имеет право ознакомиться с актом обследования и подать в письменной форме замечания на указанный акт обследования с указанием на допущенные в нём неточности и (или) на его неполноту.

Акты обследования с прилагаемыми к ним документами в течение 20 рабочих дней со дня их составления вносятся Уполномоченным органом на рассмотрение Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Комиссия) (пункт 22 Порядка № 727).

Согласно пункту 24 Порядка № 727 при рассмотрении вопросов об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений Комиссия исследует предоставленную Уполномоченным органом информацию о соответствующих объектах недвижимого имущества и в течение 30 календарных дней со дня её предоставления принимает одно из следующих решений:

а) о наличии при фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений условий, предусмотренных положениями пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и оснований для включения в Перечень;

б) об отсутствии при фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений условий, предусмотренных положениями пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и оснований для включения в Перечень.

Решения Комиссии, указанные в подпункте «а» пункта 24 настоящего Порядка, являются основанием для включения Уполномоченным органом зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в Перечень на очередной налоговый период (пункт 26 Порядка № 727).

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых проводится выездное обследование на основании заявления об исключении, в график обследования не включаются (пункт 29 Порядка № 727).

Согласно пункту 27 Порядка № 727 Перечень на очередной налоговый период утверждается Советом министров Республики Крым.

Судом установлено, что разработчиком оспариваемого в части постановления Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 являлось Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (том 1 л.д. 54).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 17 февраля 2021 года № 87 на территории Республики Крым создана Межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и утверждено положение о Комиссии.

Перечень на 2023 год сформирован в соответствии с положениями Порядка № 727 и согласован всеми членами Комиссии протоколом от 19 декабря 2022 года № 13 (том 1 л.д. 64-66).

Из пояснительной записки к проекту оспариваемого постановления следует, что целью проекта постановления является реализация на территории Республики Крым положений статьи 378.2 НК РФ и постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». Проект согласован со всеми заинтересованными исполнительными органами государственной власти Республики Крым. Проект постановления не требует проведения консультаций с общественностью (том 1 л.д. 56-58).

К проекту оспариваемого постановления также предоставлено заключение по результатам проведения первичной антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое начальником управления нормативного правового регулирования ФИО8, заключение по результатам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое заместителем руководителя Аппарата Совета министров Республики Крым – начальником Главного правового управления ФИО9, решение Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, оформленное протоколом № 13 от 19 декабря 2022 года (том 1 л.д. 61-62,63, 64-68).

Согласно справке к проекту проставлена соответствующая отметка о проведении рабочей экспертизы юридической службы головного исполнителя и Главного правового управления Аппарата Совета министров Республики Крым (том 1 л.д. 54). 

Советом министров Республики Крым принято постановление от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» путём заочного голосования большинством членов Совета министров Республики Крым (том 1 л.д. 55).

Постановление от 28 декабря 2022 года № 1264 опубликовано в ту же дату на правовом портале исполнительных органов Республики Крым www.rknpa.ru (том 1 л.д. 53).

Проверив полномочия Совета министров Республики Крым, соблюдение требований к форме и виду, процедуру принятия и опубликование Постановления от 28 декабря 2022 года № 1264, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах предоставленных такому органу полномочий, порядок принятия, государственной регистрации и опубликования нормативного правового акта соблюдён и не оспаривается административным истцом.

Проверяя оспариваемый в части нормативный правовой акт на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также доводы административного истца о нарушении его прав, свобод и законных интересов, судом установлено следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учётом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23 июня 2015 года № 1259-О, от 26 ноября 2018 года № 3058-О, от 19 декабря 2019 года № 3525-О, от 30 января 2020 года № 8-О и др.).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию.

Положения пункта 9 статьи 378.2 НК РФ позволяют исключить случаи необоснованного, ошибочного включения в Перечни объектов недвижимости.

Как следует из положений пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешённого использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Из письменных возражений административного ответчика Совета министров Республики Крым следует, что спорное здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с видами разрешённого использования – коммунальное обслуживание (код 3.1), обслуживание автотранспорта (код 4.9), пищевая промышленность (код 6.4), деловое управление (код 4.1), магазины (код 4.4), общественное питание (код 4.6), в связи с чем, объект недвижимости может быть отнесён к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 НК РФ, поскольку отвечает критериям, приведённым в пункте 4 статьи 278.2 НК РФ.

Как уже указывалось, административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание, наименование – главный производственный корпус, кадастровый №, распложенное по адресу: 

<

адрес>, площадью 14027,5 кв.м, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 9 февраля 2024 года (том 1 л.д. 190-220).

Административным истцом представлена выписка из технического паспорта на объект, расположенный в 

<

адрес> (том 1 л.д. 163-187), согласно которому главный производственный корпус (литера по плану Ц), общей площадью 13656,9 кв.м., включающий назначение частей помещений 1 и 2 этажей: коридор, лестничная клетка, лифт, слесарная мастерская, трансформаторная, щитовая, моечная, склад, вент.камера, цех, камера, душевая, сан.узел, теплопункт, компрессорная, кладовая, пультовая, холодильная камера, служебное помещение, кабинет, тарный цех, лаборатория, насосная, холодильник, бытовка, водомерный узел, коптильная камера, электрощитовая, сушильная, раздевалка, подсобка, отделение приёмки (том 1 л.д. 173-177).

На основании договора аренды земельного участка от 29 марта 2019 года № 46/1-2019, заключённого между Администрацией города Симферополя Республики Крым и АО «Крыммолоко», административный истец является арендатором земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес>, площадью 52880 кв.м., кадастровый №, категория земель - земли населённых пунктов, виды разрешённого использования – коммунальное обслуживание (код 3.1), обслуживание автотранспорта (код 4.9), пищевая промышленность (код 6.4), деловое управление (код 4.1), магазины (код 4.4), общественное питание (код 4.6) (том 1 л.д. 142-153).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», определении от 11 марта 2021 года N 374-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Торговый мир» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ», налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учётом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чьё недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды.

Вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположено здание, исходя из его наименования «главный производственный корпус», не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нём объекта недвижимости в целях, указанных в статье 378.2 НК РФ, поскольку является смешанным и допускает размещение объектов различного назначения, в связи с чем, существенное значение имеет фактическое использование здания, которое устанавливается в порядке, определённом действующими нормативными правовыми актами, либо его предназначение.

На запрос суда ИФНС России по г. Симферополю представлен ответ от 19 марта 2024 года № 13-16/05782, согласно которому регистрация контрольно-кассовой техники осуществляется по адресу установки аппарата, кадастровый номер объекта недвижимости не указывается. По адресу: 

<

адрес>, за АО «Крыммолоко» зарегистрирован контрольно-кассовый аппарат (том 2 л.д. 33-34).

Проверяя данные обстоятельства, суд принимает во внимание письменные пояснения административного истца, что контрольно-кассовая техника фактически регистрировалась по месту её нахождения в здании назначение - нежилое, наименование – административный корпус, 3 этаж, площадью 2240 кв.м, кадастровый № (том 2 л.д. 47, 48-49). При этом из содержания договора аренды земельного участка от 29 марта 2019 года (том 1 л.д.142-162) также следует, что на земельном участке, расположенном по адресу: 

<

адрес>, площадью 52880 кв.м., кадастровый №, размещено нежилое здание – административный корпус, площадью 2240,8 кв.м (лит.А,А2,А3,а), кадастровый № (том 1 л.д.144). 

Доказательств, опровергающих данные пояснения, в материалы дела не представлено.

При таком положении, здание с кадастровым номером № не могло быть включено в Перечень на 2023 года исключительно по виду разрешённого использования земельного участка.

В ходе рассмотрения дела административный ответчик не оспаривал, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания не проводились.

Данные обстоятельства подтверждены письменными пояснениями заинтересованного лица ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки», согласно которым в отношении спорного объекта недвижимости не принималось решений о проведении выездного обследования, поскольку нежилое здание, кадастровый №, не было внесено в график обследования, а также правообладателем указанного объекта не подавалось заявление об обследовании (том 1 л.д. 92).

Кроме того, поскольку принадлежащие административному истцу нежилое здание находится на земельном участке, принадлежащем на праве собственности муниципальному образованию, то истец не имеет возможности самостоятельно решить вопрос об изменении вида разрешённого использования земельного участка с тем, чтобы его недвижимое имущество не относилось к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости по указанному основанию без определения вида их фактического использования.

Исходя из имеющихся в деле документов и установленных судом фактических обстоятельств дела, смешанный характер видов разрешённого использования земельного участка, допускающий размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определённым, обладает признаками множественности видов, не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ видам разрешённого использования земельного участка, что является самостоятельным и отличным от вышеизложенного основания для признания не действующим оспариваемого нормативного правового акта.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Вместе с тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень на 2023 год, не представлено, не содержится их и в материалах административного дела.

Таким образом, административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие, что Перечень на 2023 год в оспариваемой части противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признаётся не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определённой судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан не действующим в части, суд учитывает, что оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, с момента его принятия, при этом административный истец обязан уплачивать налог на имущество в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ с момента утверждения Перечня на 2023 год, и признание оспоренной нормы не действующей с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав административного истца, в связи с чем, суд считает возможным признать его не действующим в оспариваемой части со дня принятия.

С учётом изложенного, суд полагает необходимым удовлетворить заявленные по настоящему делу требования в полном объёме.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Крым 

решил:

административное исковое заявление Акционерного общества «Крыммолоко» удовлетворить. 

Признать не действующим со дня принятия пункт № Приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером №, наименование: главный производственный корпус, общей площадью 14027,5 кв.м, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Крым О.В. Хожаинова

Решение изготовлено в окончательной форме 12 апреля 2024 года.