дело № 3а-101/2024

УИД 46OS0000-01-2024-000140-40

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Курск 12 августа 2024 года

Курский областной суд в составе:

председательствующего судьи - Павловой Е.Б., 

при секретаре: Боевой Е.Н., 

с участием: прокурора Польской И.И., 

представителя административного истца ООО «Руслан» - по доверенности ФИО1, 

представителей административного ответчика Министерства имущества Курской области - по доверенностям ФИО2, ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Руслан» к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

у с т а н о в и л :

27.12.2022 Министерством имущества Курской области принято решение № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2023 г. (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 г., Перечень на 2023 г.).

30.12.2022 Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 г. опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

В указанный Перечень включены нежилое здание с кадастровым номером № (пункт №), нежилое здание с кадастровым номером № (пункт №), нежилое здание с кадастровым номером № (пункт №), нежилое здание с кадастровым номером № (пункт №), нежилое помещение с кадастровым номером № (пункт №

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2024 г. (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2024 г., Перечень на 2024 г.).

27.12.2023 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

В Перечень на 2024 г. также включены: под пунктом № - нежилое здание с кадастровым номером № под пунктом № - нежилое здание с кадастровым номером №, под пунктом № - нежилое здание с кадастровым номером № под пунктом № – нежилое здание с кадастровым номером №

ООО «Руслан» обратилось в Курский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими указанных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества на 2023, 2024 г.г., мотивируя свои требования тем, что принадлежащие ему на праве собственности нежилые здания с кадастровыми номерами №, а также нежилое помещение с кадастровым номером № (находилось в собственности до 15.04.2023) не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение их в Перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца и заинтересованного лица ООО «АгроТЭК» ФИО1 поддержала административные исковые требования по изложенным в заявлении основаниям. 

Представители административного ответчика ФИО2, ФИО3 возражали против удовлетворения административных требований по доводам, изложенным в письменном отзыве на иск. 

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, заключение прокурора Польской И.И., полагавшей, что административный иск подлежит частичному удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. 

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО) на территории Курской области установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости.

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286, является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство Министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как следует из материалов дела, решения Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 № № и от 27.12.2023 № № об утверждении перечней объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» были сформированы, подписаны Министром, после чего 30.12.2022 и 27.12.2023, соответственно, вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещены и опубликованы на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 02.05.2024 по ранее рассмотренному делу (№ №) установлено, что указанные решения сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции, изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанных решений административным ответчиком не нарушен.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела. 

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Судом установлено, что административному истцу ООО «Руслан» на праве собственности принадлежат: нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 258,7 кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес> нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 296,3 кв.м, нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 140,2 кв.м, нежилое здание с кадастровым номером № общей площадью 697,8 кв.м, расположенные по адресу: 

<

адрес>; а также до 15.04.2024 у Общества в собственности находилось нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью 135,3 кв.м, находящееся в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: 

<

адрес> В настоящее время собственником нежилого помещения является ООО «АгроТЭК».

Указанные нежилые здания и помещение включены в Перечни объектов недвижимого имущества на 2023, 2024 г.г..

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты применяются к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости, что дает Обществу право требовать признания данных нормативных правовых актов недействующими в части в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50).

Проверяя решения об утверждении перечней в оспариваемой части на соответствие актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно; 

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. 

Таким образом, оспариваемые пункты Перечней объектов недвижимого имущества будут соответствовать статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО, если нежилые здания отвечают условиям, указанным в одном из пунктов 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако судом на основании представленных сторонами доказательств установлено, что нежилые здания с кадастровыми номерами № и № ни одному из перечисленных выше условий не соответствуют.

Так судом установлено, что здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером № категория земель «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования «для производственных целей», принадлежащем административному истцу на праве аренды на основании договора аренды земельного участка, находящегося в государственной собственности № № от 01.06.2006 (т. 1 л.д. 78-82). 

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не соответствует кодам разрешенного использования Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 12.05.2017 № 226, и Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, позволяющих отнести здание к административно-деловому центру. 

Таким образом, на дату принятия оспариваемых решений земельный участок, не являлся безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и прямо не предполагает размещения на нем объектов офисного, коммерческого, делового назначения, в связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на этом земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

В отношении здания с кадастровым номером № в Едином государственном реестре недвижимости содержатся сведения о том, что оно имеет площадь 258,7 кв.м, наименование «Мастерская» и назначение «нежилое» (т.2 л.д. 33-36).

Как следует из технического паспорта, составленного по состоянию на 11.02.2008 года, здание имеет назначение «Мастерская» и использование – по назначению. Из экспликации к поэтажному плану следует, что здание состоит из помещения с наименованием «мастерская», относящегося к промышленным (производственным) помещениям, общей площадью 258,7 кв.м.

Исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером № категория земель «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования «для производственных целей», местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: 

<

адрес> принадлежащем административному истцу на праве собственности (т. 2 л.д. 68-71). 

Как указано выше вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на этом земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

В отношении здания с кадастровым номером № в Едином государственном реестре недвижимости содержатся сведения о том, что оно имеет площадь 697,8 кв.м, наименование «Мастерская» и назначение «нежилое» (т. 2 л.д. 63-67).

Согласно техническому паспорту от 03.03.2008, здание имеет назначение «Мастерская» и использование – по назначению. Из экспликации к поэтажному плану следует, что здание состоит из помещений «мастерская» общей площадью 616,6 кв.м, «кабинет» общей площадью 14 кв.м и «гараж» общей площадью 67,2 кв.м. При этом помещения мастерских и кабинета отнесены по назначению к промышленным (производственным) помещениям.

Суд критически относится к доводам административного ответчика об отнесении указанных зданий к объектам бытового обслуживания, учитывая, что они расположены на земельных участках сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для производственных целей». 

При этом вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законодатель в подпунктах 1 пунктов 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нем офисных зданий различного, в том числе, административного назначения и (или) торговых объектов и (или) объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен платить.

Однако категория указанных выше земельных участков и вид их разрешенного использования не свидетельствует об отнесении объектов недвижимого имущества к объектам бытового обслуживания. Доказательств того, что административным истцом земельный участок используется не по назначения суду не представлено.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10.11.2020 №П/0412 целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий размещение объектов бытового обслуживания, имеет код 3.3, наименование «бытовое обслуживание» и описание – «размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро).

По смыслу параграфа 2 главы 37 в совокупности с положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, положений Закона Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 № 1025, под бытовым обслуживанием следует понимать выполнение работ (оказание услуг), предназначенных для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Согласно ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» под предприятием (организацией) бытового обслуживания понимается исполнитель бытовых услуг совместно с имущественным комплексом, используемым им для оказания бытовых услуг, под бытовым обслуживанием населения - отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), под бытовой услугой - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребностью индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов, то есть потребностью, связанной с проведением ремонтных и профилактических услуг и работ, услуг и работ по изготовлению предметов, вещей, объектов по индивидуальным заказам, услуг и работ, связанных с личной гигиеной, оздоровлением и формированием индивидуального образа человека, а также удовлетворением иных потребностей, возникающих в бытовой среде обитания человека.

Принимая во внимание общее понятие бытовых услуг, предусмотренное вышеперечисленными нормативными правовыми актами, и учитывая категорию и вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположены спорные объекты недвижимости, суд признает необоснованными доводы административного ответчика о возможности отнесения зданий с кадастровыми номерами № и № к объектам бытового обслуживания на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и технической документации, в связи с чем для их включения в оспариваемые Перечни должно было выясняться фактическое использование данных нежилых зданий.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее – Порядок от 26.10.2018 № 840-па).

В соответствии с требованиями пункта 1.2 Порядка от 26.10.2018 № 840-па вид фактического использования объектов недвижимости определяется Министерством имущества Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области и представленных в Министерство ОБУ «Центр государственной кадастровой оценке Курской области» (далее – Учреждение).

Пунктом 2.1 Порядка от 26.10.2018 № 840-па предусмотрено, что вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости. В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами государственной власти Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Обстоятельства фактического использования нежилых зданий с кадастровыми номерами № и № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания являются юридически значимыми и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации возложено на административного ответчика.

Однако Министерством имущества Курской области акты обследования либо иные относимые и допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие вышеуказанных нежилых зданий условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, суду не представлены.

Акты обследования фактического использования спорных зданий от 03.05.2024 вышеуказанные выводы суда не опровергают. Данные акты составлены после утверждения Перечней на 2023, 2024 г.г. и подлежат учету в ином периоде, между тем подлежат оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Как следует из заключений о фактическом использовании спорных нежилых зданий с кадастровыми номерами № и № содержащихся в названых актах, комиссией в ходе обследования было установлено, что спорные нежилые здания используются собственником ООО «Руслан» по назначению, тем самым подтверждают доводы представителя административного истца об использовании нежилых зданий мастерских в целях ремонта и хранения принадлежащей административному истцу сельскохозяйственной техники. При этом по сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности Общества является выращивание зерновых культур.

Таким образом, суд приходит к выводу, что решения административного ответчика в оспариваемой части нельзя признать законными, поскольку нежилые здания с кадастровыми номерами № и № на дату принятия оспариваемых решений не могли быть отнесены к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, и не подлежали включению в Перечни на 2023, 2024 г.г.

Судом установлено, что здание с кадастровым номером № по сведениям Единого государственного реестра недвижимости расположено на земельном участке с кадастровым номером № категория земель «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования «для производственных целей», принадлежащем административному истцу на праве собственности (т. 2 л.д. 21-25). 

Поскольку указанный вид разрешенного использования земельного участка не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на этом земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

В отношении здания с кадастровым номером № в Едином государственном реестре недвижимости содержатся сведения о том, что оно имеет площадь 296,3 кв.м, наименование «Контора» и назначение «нежилое» (т. 2 л.д. 16-20).

Вопреки доводам административного ответчика, наименование здания не может являться основанием для включения его в оспариваемые перечни, поскольку, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо выяснять его предназначение на основании назначения, разрешенного использования или наименования помещений с учетом их общей площади не менее 20 процентов общей площади этого здания.

По техническому паспорту от 03.03.2008, здание имеет назначение «Контора» и использование – по назначению, состоит из помещений с наименованиями «кабинеты», «актовый зал», относящиеся по назначению к конторским.

Исходя из «СНиП 31-05-2003. Общественные здания административного назначения» (приняты и введены в действие Постановлением Госстроя РФ от 23.06.2003 № 108), терминология конторские помещения используется при описании помещений здания административного назначения и под ними понимаются рабочие помещения структурных подразделений предприятия, отдельные кабинеты сотрудников.

При этом под зданиями административного назначения в указанном СНиП понимается группа зданий и помещений, имеющих ряд общих функциональных и объемно-планировочных признаков и предназначенных преимущественно для умственного труда и непроизводственной сферы деятельности, отличающихся от зданий для осуществления деятельности по производству материальных ценностей или услуг населению.

Таким образом, указанные в технической документации предназначение здания «контора» и наименования помещений «кабинет» однозначно не свидетельствуют о размещении в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, поскольку административные здания предполагают их использование, как для работы офисов, так и для работы управленческого аппарата государственных и негосударственных организаций, учреждений. Понятия «офисное» и «административное» не являются тождественными, поскольку деятельность офисов и административных органов и служб организаций, учреждений имеет различный характер. 

Поскольку сведения их Единого государственного реестра недвижимости и данные технической документации не позволяли однозначно установить вид фактического использования указанного здания, в отношении него должно было проводиться обследование в соответствии с Порядком от 26.10.2018 № 840-па.

Обстоятельства фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания являются юридически значимыми и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации возложено на административного ответчика.

Однако Министерством имущества Курской области акты обследования либо иные относимые и допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие указанного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, суду не представлены.

Так, акт обследования фактического использования здания от 03.05.2024 составлен после утверждения Перечней на 2023, 2024 г.г. и подлежит учету в ином периоде. Однако содержащиеся в нем сведения подлежат оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Как следует из пояснений представителя административного истца, техническое состояние нежилого здания не позволяет его использование в качестве торгового объекта либо офиса, зданию требуется капитальный ремонт. 

Данные доводы подтверждаются фототаблицей к акту обследования фактического использования здания от 03.05.2024.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что включение нежилого здания с кадастровым номером № в Перечни на 2023, 2024 г.г. нельзя признать законными, поскольку указанное здание на дату принятия оспариваемых решений не могло быть отнесено к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

В отношении здания с кадастровым номером № в Едином государственном реестре недвижимости содержатся сведения о том, что оно имеет площадь 140,2 кв.м, наименование «Баня» и назначение «нежилое» (том 2 л.д. 5-8).

Сведения о привязке данного объекта недвижимости к земельному участку в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют и сторонами допустимых доказательств по этому вопросу не представлено.

Согласно объяснениям представителей административного ответчика данное здание включено в оспариваемые Перечни по его наименованию и назначению, которые позволили отнести данный объект к объектам бытового обслуживания. 

Однако с такими доводами суд согласиться не может, в связи со следующим.

Как указывалось выше земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением; правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Однако суду ответчиком не представлено доказательств, что спорное здание расположено на земельном участке, позволяющем использовать его в целях бытового обслуживания.

Наименование здания не может являться основанием для включения его в оспариваемые перечни, поскольку, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо выяснять его предназначение на основании назначения, разрешенного использования или наименования помещений с учетом их общей площади не менее 20 процентов общей площади этого здания.

Согласно техническому паспорту от 03.03.2008, здание имеет назначение «Баня», использование – по назначению. В его состав входят помещения с наименованиями «бассейн», «баня» - основные, «тамбур», «душевая», «подсобное», «предбанник» - вспомогательные. При этом все помещения по предназначению отнесены к «конторским», а помещение с наименованием «баня» имеет площадь 14,2 кв.м, что составляет 10,1 процент площади здания (т. 2 л.д. 12-15). 

Таким образом, суд приходит к выводу, что сведения из Единого государственного реестра недвижимости и данные технической документации не позволяли однозначно установить вид фактического использования указанного здания, в связи с чем в отношении него должно было проводиться обследование в соответствии с Порядком от 26.10.2018 № 840-па.

Обстоятельства фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания являются юридически значимыми и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации возложено на административного ответчика.

Однако Министерством имущества Курской области акты обследования либо иные относимые и допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие указанного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, суду не представлены.

Так, акт обследования фактического использования здания от 03.05.2024 составлен после утверждения Перечней на 2023, 2024 г.г. и подлежит учету в иные периоды. При этом фототаблица к акту не содержит снимков внутренних помещений спорного здания, а имеющие фотографии ограждения указывают на то, что свободный вход в здание отсутствует, что нехарактерно для объектов бытового обслуживания. Также на фототаблице отсутствуют объявления, вывески, позволяющие сделать вывод, что за забором расположен объект бытового обслуживания. 

В то же время указанный акт и сведения из технического паспорта о предназначении помещений в здании «конторские» объективно подтверждают доводы административного истца об использовании бани сотрудниками сельхозпредприятия ООО «Руслан». 

Учитывая предписания пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, суд приходит к выводу, что здание с кадастровым номером № не могло быть отнесено к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем административные требования в этой части подлежат удовлетворению.

Разрешая административные исковые требования в части включения в Перечень на 2023 г. нежилого помещения с кадастровым номером № суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации нежилое помещение признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которое фактически используются для размещения перечисленных объектов.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку нежилое помещение с кадастровым номером № включено в Перечень на 2023 г. как самостоятельный объект налогообложения, а здание, в котором оно расположено, в указанный Перечень не включено, критерии вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, а также предназначения или фактического использования здания судом не учитываются, исходя из позиции, изложенной в апелляционном определении Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 13.06.2024 № №

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 135,3 кв.м, имеющее назначение – нежилое, наименование - «Пристроенное помещение «

<

данные изъяты>», расположено в здании с кадастровым номером № (т. 2 л.д. 45-46, 47-48).

Из технического паспорта на нежилое здание № 

<

адрес>, составленного по состоянию на 22.05.2018, усматривается, что здание, в состав которого входит спорное нежилое помещение, имеет назначение – магазин и используется по назначению. 

Исходя из плана расположения помещения, содержащегося в выписке из Единого государственного реестра недвижимости на нежилое помещение с кадастровым номером № в техническом паспорте спорное помещение обозначено как помещение № II на 1 этаже здания (нумерация помещений согласно экспликации 18-29 составляют общую площадь 135,3 кв.м). В состав спорного помещения входит «торговый зал» площадью 59,1 кв.м, что составляет 43,6 процентов общей площади помещения с кадастровым номером № (т. 2 л.д. 54-62). 

Согласно пояснениям представителя административного истца какие-либо изменения в техническую документацию относительно наименования, назначения, состава или площади спорного помещения не вносились. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что нежилое помещение с кадастровым номером № обоснованно включено в оспариваемый нормативный правовой акт на основании выше приведенных сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) данного объекта недвижимости, которыми подтверждается, что более 20 процентов общей площади помещения предназначено для использования в целях размещения торговых объектов.

Доводы стороны административного истца о том, что нежилое помещение могло быть включено в оспариваемый Перечень только на основании обследования его фактического использования, судом признаются необоснованными, поскольку они основаны на неверном толковании норм материального права, согласно которым для включения объекта недвижимости в перечень достаточно того, чтобы он отвечал хотя бы одному из условий, предусмотренных в подпункте 2 пункта 1 и пункте 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении нежилого помещения с кадастровым номером № данное требование соблюдено, поскольку вышеприведенные сведения из технической документации со всей очевидностью свидетельствуют о предназначении помещения для использования в целях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Нежилое помещение включено в оспариваемые Перечни не по фактическому использованию, а по иным основаниям.

Также не имеет правового значения довод представителя административного истца о неиспользовании нежилого помещения на момент принятия оспариваемого решения.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности, предпринимательская деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2021 № 2645-О).

Приведенное означает, что в рассматриваемом случае оценке подлежит также потенциальная возможность использования помещения для размещения объекта торговли.

Таким образом, суд не усматривает оснований для удовлетворения административных исковых требований ООО «Руслан» в части признания недействующим пункта № Перечня объектов недвижимого имущества на 2023 г.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50, нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны не действующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, или с иной определенной судом даты. Оспариваемый акт, принятый позднее нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, которому он или его часть не соответствуют, может быть признан судом не действующим полностью или в части со дня вступления в силу оспариваемого акта.

Определяя момент, с которого оспариваемые в части нормативные правовые акты следует признать недействующими, суд принимает во внимание, что оспариваемые пункты Перечня 2023 г. имеют ограниченный срок действия, в связи с чем, с целью восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, решение Министерства имущества Курской области в оспариваемой части подлежит признанию недействующим со дня его принятия. 

При этом оспариваемые пункты Перечня 2024 г., приняты позднее нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, которому они не соответствуют, и действуют в настоящее время, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что они подлежат признанию недействующими со дня вступления его в силу, то есть с 01.01.2024.

В силу части 11 статьи 11 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решения судов по административным делам подлежат обязательному опубликованию в случаях, предусмотренных Кодексом. Такому опубликованию подлежат, в частности, решения либо сообщения о его принятии по делам об оспаривании нормативных правовых актов (пункт 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Исходя из обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что опубликованию подлежит сообщение о принятом судом решении на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу. 

На основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины при подаче административного иска в размере 9 000 рублей. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Руслан» удовлетворить частично.

Признать недействующими со дня принятия пункты № Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2022 г. № №

Признать недействующим с 1 января 2024 г. пункты № Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2023 г. № №

В удовлетворении административного искового заявления в части признания недействующим пункта № Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2022 г. № № - отказать.

Возложить на Министерство имущества Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства имущества Курской области в пользу ООО «Руслан» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 9 000 рублей (девять тысяч рублей).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Мотивированное решение изготовлено 15 августа 2024 г. 

Председательствующий судья Е.Б. Павлова