УИД 67RS0022-01-2024-001842-08

Дело № 2а-49/2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Сычевка 10 февраля 2025 года

Сычевский районный суд Смоленской области в составе:

председательствующего судьи Вовенко Е.И.,

при секретаре Гузовой М.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока,

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Смоленской области в качестве налогоплательщика. ФИО1 продала 1/5 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, сделка совершена в соответствии с договором купли-продажи земельного участка от 13.06.2017 и дополнительным соглашением к договору купли-продажи земельного участка от 11.07.2017. По условиям договора земельный участок продан за 4950000 рублей, то есть доход ФИО1 от продажи 1/5 доли на земельный участок составил 990000 рублей. По результатам камеральной проверки в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц в силу п.5 ст.217.1 НК РФ доход налогоплательщика от продажи 1/5 доли в праве собственности на земельный участок в 2017 году - 990000 рублей. Согласно пп.1,3 п.2 ст.220 НК РФ сумма налогового вычета составляет 200000 рублей, сумма облагаемого дохода – 790000 рублей. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2017 год занижена на 474000 рубля. Срок уплаты налога за 2017 год – 16.07.2018 года.

В результате занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумма не исчисленного налога составит 61620 рублей. В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ штраф составит 12324 рубля. Штраф уменьшен в 4 раза до 3081 рубля.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налога должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности начислены пени в размере 20587 рублей 28 копеек.

В связи с неисполнением должником требования об уплате задолженности, УФНС по Смоленской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который вынесен 29.02.2024 года. Определением мирового судьи судебный приказ 14.03.2024 года отменен.

Копия определения мирового судьи об отмене судебного приказа получена УФНС России Смоленской области 19.09.2024 года, что подтверждается копией конверта заказного письма, в связи с чем процессуальный срок пропущен по уважительным причинам и может быть восстановлен.

Просит суд восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу административного искового заявления и взыскать с ФИО1 в доход бюджета налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 61128 рублей, штраф в размере 3081 рубль, пени в размере 20587 рублей 28 копеек.

В судебное заседание представитель административного истца – УФНС России по Смоленской области не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, исковые требования поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 исковые требования не признала, поскольку налоговый орган при расчете суммы налога на имущество не правильно определил инвентаризационную стоимость. Просила в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного срока на подачу искового заявления отказать, поскольку определение об отмене судебного приказа было ею получено в середине апреля 2024 года, соответственно и налоговый орган в данный период получил определение. 

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, административное дело №2а-321/2024, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей. 

Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Смоленской области. 

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 

Налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии со ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. 

Налогоплательщик в соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (абзацы второй, шестой подпункта 5 пункта 1).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Судом установлено и следует из письменных материалов дела, что 13.03.2019 года ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Смоленской области представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год от продажи 1/5 доли земельного участка с кадастровым номером № в сумме 990000 рублей.

На основании представленной ФИО1 уточненной налоговой декларации за 2017 год Межрайонной ИФНС России №2 по Смоленской области проводилась камеральная налоговая проверка, по результатам которой 13.01.2020 года принято решение № 25 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Этим же решением, с учетом п.5 ст.217.1 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 3 ст.75 НК РФ, ФИО1 доначислена сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 61620 рублей, а также начислена сумма пени и штрафа (л.д. 7-11).

УФНС по Смоленской области в адрес ФИО1 направлено требование №60042 об уплате задолженности по состоянию на 9 июля 2023 года, в котором предложено в срок до 28.11.2023 года погасить задолженность (л.д. 19).

Указанное требование в добровольном порядке налогоплательщик не исполнила.

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. 

Пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения обязанности по уплате налогов. 

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Взыскание задолженности производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, которое было ранее направлено налогоплательщику. 

В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. 

29.02.2024 года мировым судьей судебного участка №46 в МО «Сычевский район» Смоленской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в доход бюджета задолженности на имущество физических лиц в сумме 85288 рублей 28 копеек. 

14.03.2024 года вышеуказанный судебный приказ отменен по заявлению ФИО1

Копия указанного определения об отмене судебного приказа направлена налоговому органу – УФНС России по Смоленской области г.Смоленск 9 апреля 2024 года и получена им 12 апреля 2024 года (л.д.31, 32-33, 34-35, дело №2а-321/2024). 

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. 

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что административным истцом пропущен установленный срок подачи искового заявления. 

Так, судебный приказ по заявлению должника отменен 14 марта 2024 года. 

При этом с административным иском УФНС России по Смоленской области обратилось лишь 20 декабря 2024 года, то есть по истечении шести месяцев от даты отмены судебного приказа. 

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления в суд, поскольку определение об отмене судебного приказа поступило им 19 сентября 2024 года, в обоснование, предоставив конверт заказного письма.

Вместе с тем, суд считает данный довод необоснованным, поскольку приложенный конверт заказного письма направлен в адрес УФНС России по Смоленской области г.Рославль (л.д.14-15).

Из представленного административного дела №2а-321/2024 по заявлению УФНС по Смоленской области о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям с ФИО1 видно, что определение об отмене судебного приказа от 14.03.2024 года направлено в адрес взыскателя УФНС России по Смоленской области г.Смоленск 9 апреля 2024 года и получено ими 12 апреля 2024 года, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления, списком внутренних отправлений, журналом учета исходящей корреспонденции (л.д.31, 32-33, 34-35, дело №2а-321/2024). 

В сообщении от 22.01.2024 года (л.д. 34) судом административному истцу было предложено представить доказательства наличия уважительных причин пропуска срока на подачу административного искового заявления в суд, однако в письменном заявлении налоговый орган просил рассмотреть дело без участия своего представителя, заявленные исковые требования поддержал, при этом доказательств наличия уважительных причин пропуска указанного процессуального срока не представил. 

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. 

К уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, которые объективно препятствовали и исключали своевременное предъявление иска в суд при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования. 

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений. 

УФНС России по Смоленской области является участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взыскания в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций. 

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей. 

При этом пропуск срока в рассматриваемом деле не может считаться незначительным и, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиком налогов и пени, не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости доказательства уважительности его пропуска. 

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока не имеется. 

Проявляя должную степень заботливости и осмотрительности, действуя добросовестно и последовательно с целью принудительного взыскания налога, инспекция должна была своевременно обратиться в суд с заявлением после получения копии определения об отмене судебного приказа, однако указанные действия налоговым органом не произведены, обстоятельств, препятствовавших этому, административным истцом не указано. 

В соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях, в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств. 

Оценив представленные суду доказательства в соответствии с требованиями статьей 84 КАС РФ, суд считает, что в удовлетворении требований административного истца надлежит отказать в связи с пропуском налоговым органом срока обращения в суд. 

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца в Смоленский областной суд через Сычевский районный суд Смоленской области.

Судья Е.И. Вовенко