дело № 3га-570/2024

Верховный суд Республики Башкортостан

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

г.Уфа 10 октября 2024 года

Верховный суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Салихова Х.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ширшовой Э.С., 

с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан Исрафиловой И.И., 

представителя общества с ограниченной ответственностью «Спорт» – ССВ, 

представителя Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХВЗ, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спорт» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов, 

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru. 

В Перечень под пунктом 161 включено нежилое здание с кадастровым номером №... расположенное по адресу: адрес.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru. 

В Перечень под пунктом 958 включено нежилое здание с кадастровым номером №... расположенное по адресу: адрес. 

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru. 

В Перечень под пунктом 1235 включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес. 

Административный истец, являясь собственником помещений с кадастровыми номерами №..., расположенных в здании с кадастровым номером №..., обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 161 Перечня на 2021 год, пункта 958 Перечня на 2022 год, пункта 1235 Перечня на 2023 год, полагая, что данное здание не соответствует требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от дата №...-з и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В обоснование требований административный истец ссылается на то, что оспариваемые пункты Перечней противоречат приведенным законоположениям и нарушают его права, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество в большем размере. 

Представитель административного истца – ССВ в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме. Пояснил, что исключение объекта недвижимого имущества из Перечней необходимо для снижения размера налога на имущество. 

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХВЗ в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления и пояснила, что здание обоснованно включено в Перечни по его фактическому использованию. 

Выслушав представителей сторон, заключение прокурора ИИИ, полагавшей административное исковое заявление подлежащим отказу в удовлетворении, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. 

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом. 

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется актом, составленным комиссией по обследованию. 

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году, 2022 году, 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждены уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок их опубликования не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещены на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений); отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

На основании выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости, ответа филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата судом установлено, что в пункт 161 Перечня к приказу от дата №..., в пункт 958 Перечня к приказу от дата №..., в пункт 1235 Перечня к приказу от дата №... включено здание с кадастровым номером №... площадью 1493,2 кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилое здание, расположенное по адресу: адрес.

В здании расположены помещения: с кадастровым номером №..., площадью 993,2 кв.м, назначение: нежилое, наименование: помещение, собственник – ООО магазин «Спорт» с дата; с кадастровым номером №..., площадью 532,9 кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилые помещения административно-бытового корпуса, собственник – ООО «Инто-Стил» с дата; с кадастровым номером №... площадью 25,7 кв.м, назначение: нежилое, наименование: нежилые помещения, собственник – ООО магазин «Спорт» с дата. 

Согласно выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, ответа филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата, нежилое здание с кадастровым номером №... на момент включения в Перечни было расположено на земельном участке с кадастровым номером №..., с видом разрешенного использования: для эксплуатации административно-бытовых и торгово-складских помещений. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное нежилое здание, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов. 

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, или представлены сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов не менее 20 процентов общей площади здания.

Из технического паспорта нежилого здания (строения), расположенного по адресу: адрес, составленного по состоянию на дата, следует, что назначение расположенных в здании помещений: тамбуры, торговый зал (422,3 кв.м), коридоры, шкаф, лестничная клетка, раздевалка, кабинеты. 

Площадь торгового зала составляет 28,28 % площади здания.

Из технического паспорта на нежилые помещения подвала, 1-го этажа 2-этажного нежилого строения и на 1-этажный нежилой пристрой по адресу: адрес, составленного по состоянию на дата, следует, что назначение частей помещений: склады, тепловой узел, шахта лифта, калориферная, коридоры, санузлы, электрощитовая, лестничные клетки, торговый зал (422,4 кв.м), кабинеты, кладовая, бытовое помещение.

Площадь торгового зала составляет 28,28 % площади здания.

В материалах дела также имеется технический паспорт на нежилые помещения 1, 2 этажей 2-этажного нежилого здания по адресу: адрес, составленный по состоянию на дата. 

Однако данный технический паспорт не может быть принят во внимание, поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от дата № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до дата. После названной даты применяются положения пункта 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от дата № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», согласно которым основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ. 

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. 

Из акта обследования фактического использования спорного здания от дата следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 100 процентов. В акте указано, что в здании расположены объекты торговой деятельности: торговая сеть «Монетка», магазин «Спорт». 

Из акта обследования фактического использования спорного здания от дата следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 100 процентов. В акте указано, что в здании расположены объекты торговой деятельности: торговая сеть «Монетка», магазин «Спорт». 

Из акта обследования фактического использования спорного здания от дата следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 100 процентов. В акте указано, что в здании расположены объекты торговой деятельности: магазин «Монетка», магазин «Спорт на Спортивной». 

Из договора аренды от дата следует, что он заключен на семь лет между ООО «Элемент-Трейд» и ООО магазин «Спорт» в отношении помещений общей площадью 331,6 кв.м, расположенных в здании по адресу: адрес, для размещения магазина «Монетка». 

дата ООО магазин «Спорт» обратилось в МУП «Спецавтохозяйство по уборке города» с письмом о заключении договора на вывоз и прием отходов на 2020 год по адресу: адрес. В письме указано, что вид деятельности: розничная торговля промышленными товарами, арендаторов нет, торговая площадь 153 кв.м. 

Ранее, дата между МУП «Спецавтохозяйство по уборке города» и ООО магазин «Спорт» заключен договор на прием и вывоз отходов. Согласно договора вид деятельности ООО магазин «Спорт» - розничная торговля промышленными товарами. 

Таким образом, указанные документы позволяют сделать вывод о том, что на даты утверждения оспариваемых адрес помещений, используемых для размещения торговых объектов в спорном здании, составляла 484,6 кв.м (331,6 и 153), то есть, 32,45 % площади здания. 

Однако, площадь спорного здания менее 2000 кв.м, что не позволяло отнести его по фактическому использованию к объектам недвижимости, в отношении которых в 2021 - 2023 годах налоговая база могла определяться в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от дата №...-з в редакции, действовавшей на даты утверждения оспариваемых Перечней. 

При этом, как было изложено выше, судом установлено, что в соответствии документами технического учета (инвентаризации) на даты утверждения оспариваемых Перечней 28,28 % площади спорного здания занимали помещения, назначение которых предусматривает размещение торговых объектов. 

Соответственно, здание было обоснованно включено в Перечни к приказам от дата №..., от дата №..., от дата №....

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление ООО «Спорт» подлежит оставлению без удовлетворения. 

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «Спорт» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 161 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года №..., со дня его принятия; 

о признании недействующим пункта 958 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2021 года №..., со дня его принятия; 

о признании недействующим пункта 1235 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года №..., со дня его принятия отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Верховного суда

Республики Башкортостан Салихов Х.А.

Мотивированное решение суда составлено 24 октября 2024 года.