Дело №2а-2138/2025

УИД № 22RS0013-01-2025-005932-10

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 апреля 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество, 

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество.

В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1, ИНН №, состоит на учете в качестве налогоплательщика.

В обоснование административных исковых требований указала, что в отношении физического лица ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка по вопросам непредставления сведений в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости и уплате налога на доходы физических лиц.

В ходе проверки установлено, что ФИО2 согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от 29 августа 2022 года продала принадлежащую ей на праве собственности квартиру по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, стоимостью 2500000 руб.. 

В силу статьи 207, подпункта 5 пункта 1 статьи 208, статей 209-210, статьи 220, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДФЛ от реализации имущества ФИО1 за 2022 год составила 1000000 руб. 00 коп., исходя из которой рассчитана сумма НДФЛ в размере 130000 руб. Однако сумма НДФЛ административным ответчиком самостоятельно не уплачена.

С учетом требований п. 17.1 ст. 217, п.п. 1, 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 обязана была не позднее 02 мая 2023 года представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц с отражением полученного дохода от продажи жилого помещения. Однако, декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год ФИО1 в налоговый орган не представлена. 

Таким образом, по результата камеральной налоговой проверки составлен акт №8036 от 20 октября 2023 года, согласно решению №71 от 11 января 2024 года ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом доначислен налог в сумме 130000 руб., который в срок до 17 июля 2023 года в соответствии с ч.4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации не оплачен.

При этом, налогоплательщиком произведено частичное погашение недоимки по НДФЛ, в связи с чем остаток составил 84507 руб. 81 коп. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 начислен штраф в сумме 3250 руб. 

В адрес налогоплательщика было направлено требование №3410 от 01 июля 2023 года об уплате налога. Срок добровольной уплаты определен до 31 июля 2023 года. В добровольном порядке требование ФИО1 в полном объеме не исполнено. 

Согласно учетным данным органов государственного кадастра административному ответчику в 2022 году принадлежало следующее имущество: 

- квартира по адресу: 

<

адрес>, кадастровый № (1/4 доля);

- квартира по адресу: 

<

адрес>, кадастровый № (1/2 доля);

- квартира по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №.

В соответствии со статьями 3, 23, 45, 400 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком налога на имущество и обязан был уплатить его до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. У административного ответчика имеется недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 496 руб. 00 коп.

Административному ответчику направлялось налоговое уведомление №101893800 от 15 августа 2023 года о необходимости уплатить налог на имущество в срок до 01 декабря 2023 года и также требование №3410 по состоянию на 01 июля 2023 года о погашении недоимки в срок до 31 июля 2023 года, однако, налог на имущество в сумме 496 руб. 00 коп. уплачен не был.

Данные обстоятельства дают основание для обращения в суд за взысканием недоимки по налогам за счет имущества административного ответчика.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 496 руб. 00 коп., по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 84507 руб. 81 коп., штраф в сумме 3250 руб. 00 коп., всего 88253 руб. 81 коп.

Административный истец – представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась извещена надлежаще о слушании дела, согласно уведомлению о вручении заказного почтового отправлении с почтовым идентификатором №80408506193640, последней вручено электронное письмо 24 марта 2025 года.

Принимая во внимание, что административному ответчику достоверно известно о наличии административного спора в суде, она заблаговременно извещалась о времени и месте судебного заседания, но не представила суду доказательства уважительности причин неявки, суд считает возможным рассмотреть дело в её отсутствие.

Изучив материалы административного дела, суд находит административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Разрешая требование административного иска о взыскании недоимки по налогу на имущество, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства;6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество является местным налогом, что предусмотрено статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации и разделом X Налогового кодекса Российской Федерации, и обязателен к уплате по месту нахождения соответствующего объекта налогообложения (пункт 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу установлено, что согласно учетным данным филиала ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю в 2022 году административному ответчику принадлежало следующее имущество: 

- квартира по адресу: 

<

адрес>, кадастровый № (1/4 доля, с 30 декабря 2019 года по настоящее время));

- квартира по адресу: 

<

адрес>, кадастровый № (1/2 доля, с 23 октября 2020 года по настоящее время);

- квартира по адресу: 

<

адрес>, кадастровый № (с 12 августа 2022 года по 29 августа 2022 года).

Данные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от 28 марта 2025 года, представленными филиалом ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю.

При таких обстоятельствах, административный ответчик является плательщиком налога на имущество.

В силу пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из приведенной нормы следует, что ФИО1, являясь плательщиком налога на имущество, должна была его уплатить за 2022 год в срок до 1 декабря 2023 года.

Статьей 405 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Решение Думы города Бийска от 07 октября 2019 года №303 «Об установлении и введении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования город Бийск» установлены и введены в действие с 1 января 2020 года на территории муниципального образования город Бийск налог на имущество физических лиц (пункт 1). В подпункте 1 пункта 3 определена налоговая ставки в размере 0,3 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Пунктами 1, 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 8 указанной статьи сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

Законом Алтайского края от 13 декабря 2018 года №97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2020 года.

Исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения, сумма налога на имущество за 2022 год составила 496 руб. 00 коп., исходя из расчета:

- за 1/4 долю в праве собственности на квартиру с кадастровым № руб. 71 коп. ((922327 руб. 71 коп. : 29,6 кв.м)) х 20 кв.м) х 1/4 х 0,3%) х 0,6 = 538 руб. 00 коп. 

Учитывая положения абзаца 1 пункта 8.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, размер налога составляет: 99 руб. 00 коп. (90 руб. 00 коп. (размер налога на имущество за 2021 год) х 1.1).

Поскольку сумма налога на имущество за 2022 года, начисленная в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из кадастровой стоимости, превысила сумму налога за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, то уплате подлежит налог в сумме 99 руб. 00 коп.;

- за 1/2 долю в праве собственности на квартиру с кадастровым № руб. 63 коп. ((992280 руб. 63 коп. : 33 кв.м) х 20 кв.м) х 1/2 х 0,3%) х 0,6 = 352 руб. 00 коп. 

Учитывая положения абзаца 1 пункта 8.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, размер налога составляет: 235 руб. 00 коп. (размер налога на имущество за 2021 год) х 1.1= 257 руб. 99 коп., согласно пункту 6 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации - 258 руб. 00 коп.

Поскольку сумма налога на имущество за 2022 года, начисленная в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из кадастровой стоимости, превысила сумму налога за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, то уплате подлежит налог в сумме 258 руб. 00 коп.;

- за квартиру с кадастровым № – 139 руб. (((923740 руб. 00 коп. х 0,3%) х 0,6 / 12 мес.).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Имущественный налог, согласно пункту 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. 

Исходя из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что налог на имущество, подлежащий уплате ФИО1, рассчитывается налоговым органом.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По делу установлено, что расчет налога на имущество за 2022 год был произведен в налоговом уведомлении №101893800 от 15 августа 2023 года, которое содержало суммы налога на имущество, подлежащие уплате, объекты налогообложения, налоговую базу, что соответствует пункту 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговое уведомление было направлено ФИО1 через Личный кабинет налогоплательщика (получено 14 сентября 2023 года), что подтверждается скриншотами страниц Личного кабинета налогоплательщика – физического лица, представленными налоговым органом. 

Вместе с тем, административный ответчик ФИО1 обязанность по уплате налога на имущество в установленный пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации срок не исполнил. 

На день обращения в суд с настоящим иском у ФИО1 имелась недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 496 руб. 00 коп. 

Разрешая требование административного иска о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, суд принимает во внимание следующие обстоятельства.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4); представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6).

В силу положений пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ (ред. от 31 июля 2023 года) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока. Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Объектом налогообложения, как предусмотрено ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В остальных случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, если проданное недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (подпункт 3 пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка определена в размере13 процентов.

Пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса, то есть до 02 мая 2023 года.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу установлено, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю как физическое лицо.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 28 марта 2025 года, право собственности ФИО1 на квартиру по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, зарегистрировано 12 августа 2022 года. На основании договора купли-продажи от 29 августа 2022 года указанная квартира продана ФИО4 по цене 2500000 руб. Переход права собственности зарегистрирован.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно акту налоговой проверки №8036 от 20 октября 2023 года налоговым органом определена налоговая база в размере 1000000 руб.

Принимая во внимание, что ФИО1 продала принадлежащее ей жилое помещение на основании договора купли-продажи от 29 августа 2023 года по цене 2500000 руб. 00 коп., то налоговая база по НДФЛ от реализации имущества за 2022 год составила 1000000 руб. 00 коп. 

Сумма НДФЛ за 2022 год составила 130000 руб. (1000000 руб. х 13%).

Учитывая изложенные обстоятельства, ФИО1 обязана была не позднее 02 мая 2025 года представить в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с отражением полученного дохода от продажи жилого помещения. Однако, декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год административным ответчиком в налоговый орган по месту жительства не представлена.

Данные обстоятельства послужили основанием для проведения камеральной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога за период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года. По результатам названной проверки составлен акт №8036 от 20 октября 2023 года, согласно которому выявлена неуплата ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 130000 руб.

11 января 2024 года Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю принято решение №8755 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислена сумма неуплаченных налогов в размере 130000 руб.

Кроме того, поскольку в результате непредставления декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик нарушил пункт 1 стать 23 Налогового кодекса Российской Федерации и пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть ФИО1 совершено налоговое правонарушение – несвоевременное представление налоговой декларации, то на нее в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации наложен штраф.

Так, в силу указанной номы непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При этом, с учетом положений статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер налоговых санкций, подлежащих взысканию, уменьшается в 8 раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

С учетом вышеприведенных норм произведен расчет налоговых санкций:

- по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 4875 руб. (130000 х 30% / 8);

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 3250 руб. (130000 х 20% / 8).

ФИО1 произведено частичное погашение суммы недоимки: 29 марта 2024 года – в сумме 434 руб. 92 коп., 06 августа 2024 года - 584 руб. 66 коп., 06 сентября 2024 года – 150 руб. 84 коп., 29 октября 2024 года – 11222 руб. 98 коп., 10 декабря 2024 года – 33098 руб. 79 коп. Остаток задолженности – 84507 руб. 81 коп.

Таким образом, с ФИО1 подлежит взысканию сумма налога на доходы физических лиц в размере 84507 руб. 81 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 3250 руб. 00 коп.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 этого же Федерального закона требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса налоговый орган более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 1, 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса).

С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, 21 июля 2023 года налоговым органом ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика передано требование №3410 от 01 июля 2023 года об уплате в срок до 31 июля 2023 года налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, в сумме 93217 руб. 00 коп. Кроме того, в указанном требовании ФИО1 предложено уплатить пени, начисленные на недоимку по налогам, в сумме 7789 руб. 10 коп. 

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (пункт 2).

В связи с неисполнением ФИО1 в срок до 31 июля 2023 года требования №3410 от 01 июля 2023 года в её адрес 17 октября 2023 года было направлено решение №3854 от 16 октября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (почтовый идентификатор № 80096989727140).

Приведенные обстоятельства подтверждают соблюдение налоговым органом положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации о направлении требования в адрес ФИО1 при неисполнении ею обязанности по уплате налогов и пени.

Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю 20 ноября 2023 года к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был выдан 21 ноября 2023 года, с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю взыскана недоимка за 2021 год по транспортному налогу и налогу на имущество в размере 21814 руб. 00 коп., пени – 11353 руб. 46 коп., всего 33167 руб. 46 коп.

Налоговый орган, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На основании пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункт 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела установлено, что 27 апреля 2024 года мировым судьей судебного участка №8 г. Бийска Алтайского края по административному делу № 2а-1808/2024 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2022 год в сумме 130496 руб. 00 коп., штрафа в сумме 3250 руб. 00 коп. 

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам за 2022 год и штрафа административный истец обратился 22 апреля 2024 года, то есть с соблюдением абзаца 1 подпункта 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, с ФИО1 подлежит взысканию недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 496 руб. 00 коп., по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере остатка задолженности – 84507 руб. 81 коп., а также штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса российской Федерации в размере 3250 руб. 00 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО1 надлежит взыскать госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 4000 руб. 00 коп. 

Руководствуясь статьями 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

адрес>, проживающей по адресу: 

<

адрес>, ИНН №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю:

недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 84507 руб. 81 коп., 

штраф за 2022 год в размере 3250 руб. 00 коп.,

недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 496 руб. 00 коп.;

всего: 88253 руб. 81 коп.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 4000 руб. 00 коп.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края. 

Судья А.Н. Курносова

Мотивированное решение изготовлено 05 мая 2025 года.