дело № 3га-1135/2021 

Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Уфа 17 сентября 2021 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Козловой Н.В.

с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан Валиуллиной Г.Р.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 934 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907, с момента принятия,

установил:

15 декабря 2020 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з издало приказ № 1907 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 1907 от 15 декабря 2020 года).

Приказ № 1907 опубликован 15 декабря 2020 года на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/.

В пункт 934 Перечня к приказу № 1907 от 15 декабря 2020 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2021 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное на земельном участке с кадастровым номером №... по адресу: адрес. 

ФИО1, являясь собственником ? доли нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 934 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907, полагая, что спорное нежилое здание не соответствуют требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 года № 43-з «О налоге на имущество организаций», а также статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемый пункт Перечня к приказу нарушают права административного истца как собственника здания и налогоплательщика.

Представитель административного истца ФИО3 по доверенности ФИО4 в судебном заседании требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, пояснив суду, что по состоянию на дата и дата здании не находилось аренде у ..., договор аренды заключен только дата, основная часть здания использовалась под склад. 

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО5 административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении со ссылкой на акты от дата и дата.

Свидетель ФИО6 пояснила суду, что работает в Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, при составлении акта она на объект не выезжала, проверяла акт и подписывала его, по поводу расположения помещений пояснений дать не может, в связи с наличием кассы, демонстрационного зала, можно сделать вывод о том, что организация занимается торговой деятельностью, согласно постановлению №233 достаточно тех выписок, которые указаны на сайтах компаний. 

Свидетель ФИО7 пояснила суду, что работает начальником отдела ГКУ «Управление имуществом казны РБ», дата принимала участие в обследовании здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес. Обследование здание проводилось в период рассмотрения спора в суде для уточнения видов деятельности арендаторов в период формирования Перечня 2021 года. Здание использовалось как торговый объект, поскольку на здании установлены вывески, имеется касса и демонстрационный зал. В связи с осуществлением торговой деятельности, все помещения, включая складские, считаются торговыми. При этом исходили из судебной практики. Процентное соотношение использования здания под торговый объект определено на основании технического паспорта здания.

Выслушав стороны, допросив свидетелей, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. 

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. 

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2021 год законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

В судебном заседании установлено, что спорное нежилое здание с кадастровым номером №..., расположено на земельном участке с кадастровым номером №... по адресу: адрес.

ФИО3 является собственником ? доли нежилого здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес.

При этом земельный участок с кадастровым номером №... относится к категории земель населенных пунктов, вид разрешенного использования «для размещения прирельсового склада». 

Как следует из позиции административного ответчика, спорное здание включено в Перечень на 2021 год на основании фактического обследования.

Согласно акту обследования фактического использования спорного здания, составленного по состоянию на дата комиссией, утвержденной приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, объект с кадастровым номером №... является нежилым зданием, расположенным на земельном участке с кадастровым номером №... имел вид разрешенного использования «для размещения прирельсового склада». 

Доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов об общей площади объекта недвижимого имущества составляет 100 %.

Согласно пунктам 3,4 акта обследования фактического использования здания с кадастровым номером №... от дата установлено, что в указанном здании находится помещения под склад компании по производству и поставкам материалов, оборудования и технологий для изготовления рекламы ..., здание на 100% используется в коммерческих целях и соответствует критериям, указанным в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Допрошенный в судебном заседании свидетель ФИО6 пояснила суду, что работает в Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, при составлении акта она на объект не выезжала, проверяла акт и подписывала его, по поводу расположения помещений пояснений дать не может, в связи с наличием кассы, демонстрационного зала, пришла к выводу о том, что организация занимается торговой деятельностью, согласно постановлению №233 достаточно тех выписок, которые указаны на сайтах компаний.

Допрошенный в судебном заседании свидетель ФИО7 пояснила суду, что работает начальником отдела ГКУ «Управление имуществом казны РБ», принимала участие в обследовании здания с кадастровым номером №..., расположенного по адресу: адрес. Обследование здание проводилось в период рассмотрения спора в суде для уточнения видов деятельности арендаторов в период формирования Перечня 2021 года. Здание использовалось как торговый объект, поскольку на здании установлены вывески, имеется касса и демонстрационный зал. В связи с осуществлением торговой деятельности, все помещения, включая складские, считаются торговыми. При этом исходили из судебной практики. Процентное соотношение использования здания под торговый объект определено на основании технического паспорта здания от дата.

Судом исследован вышеприведенный акт и установлено, что он не соответствует требованиям, предусмотренным постановлением Правительства Республики Башкортостан №233, в акте отсутствует указание на помещения, используемые для осуществления торговой деятельности, размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, коммерческих объектов и размещения объектов общественного питания, не произведено фотографирование названных помещений, подтверждающих их использование в целях, предусмотренных ст. 378.2 Налогового кодекса РФ. Наличие вывесок на фасаде здания и объявлений в сети интернет не подтверждают факт осуществления торговой деятельности, размещения офисов на площади, превышающей 20% от общей площади здания.

Из представленного акта от дата и допроса свидетеля ФИО6 следует, что при проведении мероприятий по определению фактического использования здания для целей налогообложения, комиссия Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в полном составе на объект не выезжала, и в нем содержится неверная информация об арендаторе здания - ... тогда как договор с ... заключен с дата, произведен внешний осмотр без объяснения причин невозможности обследования здания в целом. При изложенных обстоятельствах, акт от дата судом не может быть признан допустимым доказательством по рассматриваемому спору. 

Суд полагает, что Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не представлено доказательств фактического использования нежилого здания для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, а также под размещение офисов делового, административного и коммерческого назначения более 20% от общей площади здания на начала налогового периода 2021 года.

В ходе рассмотрения дела судом было рекомендовано сторонам с участием специалиста осуществить обследование спорного объекта для определения наименования арендатора по состоянию на дата и фактического использования здания в указанный период времени.

Суду предоставлен акт от дата, из которого следует, что на дату обследования 87% площади используется для размещения объектов, соответствующих требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. К числу торговых отнесены помещения на 1 этаже №1,5,11 - 650,2 кв.м., на втором этаже -533,2 кв.м, под административную деятельность – 70,4 кв.м. В акте имеется ссылка на договор аренды от дата с ... и фактическое использование здания на дату проверки арендатором.

Исследовав данный акт и приложенные к нему фотоматериалы, выслушав свидетеля ФИО7, суд полагает, что он не может быть использован в качестве допустимого доказательства в связи с тем, что отражает использование здания на дату обследования, а не в период формирования Перечня и не дает ответ на вопрос суда, кем и каким образом использовалось здание по состоянию на дата.

В соответствии с техническим паспортом, составленным ГУП «Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан» по состоянию на дата на отдельно стоящее двухэтажное нежилое строение, расположенное по адресу: адрес, данное здание имеет наименование «прирельсовый склад», состоит из помещений следующего вида: склад, тепловой узел, эл. щитовая, подсобное, тамбур, кабинет, сан.узел, конференцзал, офисное помещение, серверная, коридор. Площадь офисного помещения - 104,4 кв.м., кабинета, используемого под кассу - 13,8 кв.м.(помещения(9,10 второго этажа), что составляет 118,2 кв.м., что составляет 8,2 % от общей площади здания 1140,1 кв.м.

Из ответа филиала федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по адрес от дата №... усматривается, что на момент издания оспариваемого в части нормативного правового акта земельный участок с кадастровым номером №... имел вид разрешенного использования «для размещения прирельсового склада».

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №..., на котором расположено спорное нежилое здание, не соответствует виду разрешенного использования земельных участков, предусматривающих возможность размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка из буквального его прочтения однозначно не позволяют прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству по пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств, позволяющих сделать вывод о том, что здание использовалось в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, административным ответчиком суду не представлено.

В силу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Включение нежилого здания с кадастровым номером №... в пункт 934 Перечня на 2021 год нарушает права и законные интересы истца, возлагая обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Таким образом, суд признает недействующим пункт 934 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 1907 от 15 декабря 2020 года.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2021 год), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

При таких обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению, пункт 934 Перечня подлежит признанию недействующим с момента принятия приказа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт 934 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года № 1907.

Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан опубликовать сообщение о приятом решении в течение одного месяца со дня его вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан.

Решение изготовлено в окончательной форме дата.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Н.В. Козлова