КАЛИНИНГРАДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Дело № 3а-203/2021

УИД 39ОS0000-01-2021-000206-66

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 августа 2021 года г. Калининград

Калининградский областной суд в составе:

председательствующего судьи - Струковой А.А.

с участием прокурора – Маркеловой Г.И.

при секретаре – Горенко Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ООО «БалтКухня» к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области об оспаривании пункта 4329 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом от 27 декабря 2018 года № 198; пункта 3965 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом от 26 декабря 2019 года № 204; пункта 2251 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом от 16 декабря 2020 года № 177,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «БалтКухня» обратилось в суд 30 июня 2021 года с указанным административным иском, ссылаясь на то, что Общество с 2012 года является собственником нежилого здания торгового центра с кадастровым номером № площадью 2018,8 кв.м, которое расположено на земельном участке с кадастровым номером № площадью 5750 кв.м, принадлежащем ООО «БалтКухня» с 2006 года на праве аренды.

Нежилое здание торгового центра с кадастровым номером № включено в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019, 2020, 2021 годы, утвержденные соответственно приказом Министерства по промышленной политики, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области от 27 декабря 2018 года № 198, приказами Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года № 204 и от 16 декабря 2020 года № 177.

По мнению административного истца, нежилое здание с кадастровым номером № не обладает признаками, установленными статьей 378.2 НК РФ, поскольку фактически не используется в качестве торгового центра, по договору от 28 декабря 2019 года передано в аренду ООО «Балтмаркет» для размещения выставочных стендов и вспомогательных помещений для организации выставочных работ, для ведения ремонтных работ выставленного оборудования и производства кондитерских изделий для дальнейшей поставки контрагентам, что не может быть расценено как использование здания для размещения торговых объектов, офисов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, тем более, что ООО «Балтмаркет» не осуществляет розничную продажу товаров, а является агентом по оптовой торговле промышленного оборудования.

Как утверждает административный истец, арендуемый земельный участок с кадастровым номером № имеет разрешенное использование – для размещения объектов розничной торговли, что также не соответствует одному из критериев, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Фактическое использование нежилого здания уполномоченным органом в порядке, определенном постановлением Правительства Калининградской области от 1 июля 2016 года № 330 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения», не устанавливалось.

Включением в названные Перечни нежилого здания торгового центра с кадастровым номером №, как указывает ООО «БалтКухня», нарушены его права в сфере налогообложения.

В судебном заседании представитель ООО «БалтКухня» - ФИО1 заявленные требования поддержала, изложив аналогичные доводы и указав, что названные Перечни на 2019 и 2020 годы, хотя и утратили свою силу по истечении календарного срока, до настоящего времени применяются к ООО «БалтКухня» при том, что налоговый орган в 2020 году поставил вопрос о наличии недоимки по налогу на имущество организаций за 2019 год в отношении объекта с кадастровым номером № в сумме 789 944,13 руб. исходя из установленной кадастровой стоимости объекта 52 662 941,69 руб.

Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области - ФИО2 просила в административном иске отказать, пояснив, что здание торгового центра с кадастровым номером №, вопреки утверждениям административного истца, соответствует каждому из критериев, предусмотренных пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований и судебные прения, суд приходит к следующему.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, с учетом его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 НК РФ. 

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, торговых центров (комплексов).

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных, в том числе, в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных, в частности, в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается. 

Постановлением Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года № 625 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого и нежилого фондов (за исключением земельных участков)…» утверждена по состоянию на 1 января 2016 года кадастровая стоимость объектов недвижимости (за исключением земельных участков), подлежащая применению для целей налогообложения с 1 января 2018 года.

Постановлением Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года кадастровая стоимость объекта с кадастровым № установлена в размере 52 662 941,69 руб.

Законом Калининградской области от 27 ноября 2003 года № 336 «О налоге на имущество организаций» (в редакции Закона области от 27 ноября 2015 года № 480) установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2017 году и в последующие годы определяется в отношении, в частности, торговых центров (комплексов) (подпункт 1 пункта 2 статьи 1.1).

Пунктом 2 статьи 2 названного Закона области установлены налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, в 2017 году - 1,0%, в 2018 году – 1,5%, в 2019 году – 1,5% и последующие годы – 2%.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Калининградской области от 18 мая 2016 года № 254 «Об определении уполномоченного органа исполнительной власти Калининградской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определение соответствующего Перечня было возложено на Министерство по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговле Калининградской области.

Приказом Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговле Калининградской области от 27 декабря 2018 года № 198 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год.

Под пунктом 4329 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером №.

Приказ от 27 декабря 2018 года № 198 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29 декабря 2018 года.

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года № 136 «Об утверждении положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области» предусмотрено, что правопреемником Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговле Калининградской области является Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области (пункт 2 Положения), которое определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 96 статьи 12 Положения).

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года № 204 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Под пунктом 3965 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером №.

Приказ от 26 декабря 2019 года № 204 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2019 года.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года № 177 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Под пунктом 2251 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером №.

Приказ от 16 декабря 2020 года № 177 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 21 декабря 2020 года.

Все вышеперечисленные Перечни вступили в силу с 1-го числа очередного налогового периода и обнародованы до этой даты.

Таким образом, оспариваемые в части правовые акты приняты уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области в пределах его компетенции, официально опубликованы, по мотиву нарушения порядка принятия не оспариваются административным истцом.

Как следует из материалов дела, включение в Перечни принадлежащего административному истцу отдельно стоящего нежилого здания торгового центра с кадастровым номером № обусловлено предназначением объекта для размещения торгового центра и видом разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, на котором расположен данный объект, а именно: «под здание торгового центра».

На основании пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости от 30 июля 2021 года ООО «БалтКухня» с 9 ноября 2012 года является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, наименование – «торговый центр», которое расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №, разрешенное использование – «под здание торгового центра».

Аналогичным образом вид разрешенного использования земельного участка указан в соглашении от 5 июня 2013 года № 008385-4 об изменении и дополнении договора от 15 декабря 2006 года № 008385 на передачу в аренду городских земель (л.д. 45-48).

По данным технической инвентаризации нежилое здание общей площадью 2018,8 кв.м по ул.Дзержинского,125 в г.Калининграде имеет наименование – «торговый центр», при этом площадь основных помещений (без учета площади вспомогательных помещений, в том числе котельной, кабинетов, коридоров и т.п.) составляет не менее 20 процентов общей площади здания (117,6 + 590,7 + 495 + 14,8 + 31,7, то есть 1249,8 кв.м от 2018,8 кв.м или более 61%) (л.д. 22-29).

Таким образом, отдельно стоящее здание с кадастровым номером № соответствует критериям, определенным подпунктом 1 пункта 1, пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ с учетом его наименования (торговый центр) согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и в документе технического учета, наличия в нежилом здании основных помещений площадью свыше 20 процентов от общей площади согласно техническому паспорту, а также единственного установленного вида разрешенного использования земельного участка - под здание торгового центра.

Поскольку каждый из приведенных в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ критериев является самостоятельным основанием для признания нежилого здания торговым центром, фактическое использование данного объекта административным ответчиком в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ правомерно не проверялось, а ссылки административного истца на фактическое использование здания по договору аренды от 28 декабря 2019 года иным лицом (ООО «БалтМаркет») не имеют правового значения.

Данных о наличии объективных препятствий к использованию здания торгового центра его собственником в целях непосредственного осуществления торговой деятельности не представлено, равно как и оснований полагать, что договор аренды здания от 28 декабря 2019 года заключен помимо волеизъявления ООО «БалтКухня».

Более того, согласно пункту 1.6 договора аренды от 28 декабря 2019 года здание передано в аренду для следующих целей: организация арендатором торгово-выставочной деятельности товарами промышленного назначения и продуктами питания (л.д. 51-54).

Из представленных административным истцом фотоматериалов, фиксирующих фактическое использование помещений нежилого здания торгового центра, видно, что основные помещения фактически используются в качестве выставочного зала товаров для оптового заказа и для хранения образцов товаров для оптового заказа (л.д. 65, 70). 

Условия о том, что здание торгового центра или помещения в нем должны быть предназначены для осуществления исключительно розничной торговли, вопреки утверждениям административного истца, в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ не содержится.

Поскольку здание торгового центра с кадастровым номером № обладает признаками, установленными подпунктом 1 пункта 1, пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, оспариваемые в части Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2019, 2020, 2021 годы не противоречат нормативным правовым актам, обладающим большей юридической силой.

При таких обстоятельствах суд полагает административные исковые требования ООО «БалтКухня» не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска ООО «БалтКухня» – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Решение в окончательной форме изготовлено 23 августа 2021 года.

Судья Калининградского

областного суда А.А. Струкова