№

№

ЗАОЧНОЕ 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<

адрес> 29 января 2025 года

Малоярославецкий районный суд Калужской области в составе председательствующего судьи Караченцевой Н.В.,

при секретаре Авдеевой М.С., 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Управления ФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного налогового вычета,

установил:

Представитель Управления ФНС России по 

<

адрес> по доверенности ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в суд к ФИО1 о взыскании неправомерно возвращенного налога на доходы физических лиц за 2022 года размер 54 007 рублей. В обоснование иска указано, что налогоплательщик ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ передан на налоговый учет из Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес> в Межрайонную ИФНС России № по 

<

адрес> в связи с переменой места жительства. ДД.ММ.ГГГГ в связи с реорганизацией территориальных налоговых органов ФНС России в 

<

адрес> передан на учет в Управление ФНС России по 

<

адрес> и состоит по настоящее время. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи в Управление ФНС России по 

<

адрес> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2022 год. На основании представленной декларации ответчиком заявлен имущественный итоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение объектов недвижимости, сумма налога к возврату, заявленная по декларации 54007.00 руб. В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная итоговая проверка представленной декларации, по результатам которой право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета подтверждено, платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на расчетный счет ФИО1 перечислены денежные средства в размере 55371.96 руб., в том числе сумма налога, заявленная к возврату в размере 54007.00 руб. Вместе с тем, при последующем обращении налогоплательщика за предоставлением имущественного налогового вычета за 2023 г., налоговым органом установлено, что имущественный налоговый вычет ФИО1 не полагается и за 2022 г. предоставлен неправомерно, так как законные основания для его предоставления отсутствовали.

Лица, участвующие в деле, будучи надлежаще извещенными о дате, времени и месте рассмотрения дела, в суд не явились, возражений по существу иска не представили, в связи с чем дело рассмотрено в порядке заочного производства. 

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Пунктом 7 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты доставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьи 220 НК РФ,

Согласно пункта 3 статьи 220 НК РФ право на получение имущественного налогового вычета на приобретение недвижимости возникает с года регистрации права собственности на приобретенную недвижимость (при заключении договора купли-продажи) или подписания акта приема-передачи (при оформлении договора долевого участия в строительстве).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.

Материалами дела установлено, что ДД.ММ.ГГГГ в Управление ФНС России по 

<

адрес> ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

На основании представленной декларации ответчиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение объектов недвижимости: земельных участков с кадастровыми номерами 40:13:020317:44, 40№ и садового домика (согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) с кадастровым номером №, расположенных по адресу: 

<

адрес>, р-н. Малоярославецкий, д. Терентьево, снт. Монолит (участки №, №, 

<

адрес>). Сумма расходов составила 1750000 руб.

По доходам 2022 г. заявлен имущественный налоговый вычет 415438 руб. 88 коп.

Сумма налога к возврату, заявленная по декларации 54007 руб.

ДД.ММ.ГГГГ Управлением на расчетный счет ФИО1 перечислены денежные средства в размере 55371.96 руб., в том числе сумма налога в размере 54 007,00 руб.. что подтверждается платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ

При обращении ФИО1 за предоставлением имущественного налогового вычета за 2023 г., налоговым органом установлено, что имущественный налоговый вычет ФИО1 не полагается и за 2022 г. предоставлен неправомерно, так как законные основания для его предоставления отсутствовали.

Согласно пункту 1.1 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобретены земельные участки и объект недвижимости - садовый домик, назначение: нежилое, количество этажей - 2 (два), площадь 49.9 кв.м., кадастровый №, адрес: 

<

адрес>, 

<

адрес>, 

<

адрес>,

В силу пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при приобретении им жилого дома, а не нежилого садового домика.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации термины "жилой дом" и "жилое строение" не тождественны. 

Согласно положению пункта 2 статьи 401 Кодекса дома (в том числе многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома) и жилые строения относятся к жилым домам только в целях главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что оснований для предоставления ФИО1 имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, при приобретении нежилого садового домика, не имелось.

По итогам камеральной проверки установлено, что имущественный налоговый вычет ФИО1 не полагается за 2022 г. предоставлен неправомерно, так как законные основания для его предоставления отсутствовали.

Подпунктом 3 пункта 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение, в частности, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. 

Предоставление имущественного налогового вычета при приобретении иных земельных участков Кодексом не предусмотрено. 

Согласно части 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон №217-Ф3), вступившего в силу 1 января 2019 года, для целей применения в Федеральном законе N 217-Ф3, других федеральных законах и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актах такие виды разрешенного использования земельных участков, как "садовый земельный участок", "для садоводства", "для ведения садоводства", "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства" и "для дачного строительства", содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками. При этом вышеуказанные положения части 7 статьи 54 Федерального закона N 217-Ф3 не распространяются на земельные участки с видом разрешенного

Использования "садоводство", предназначенные для осуществления садоводства, представляющего собой вид сельскохозяйственного производства, связанного с выращиванием многолетних плодовых и ягодных культур, винограда и иных многолетних культур. 

На основании статьи 3 Федерального закона N 217-Ф3 на садовом земельном участке допускается размещение садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Из вышеизложенного следует, что начиная с 1 января 2019 года при выполнении условий, установленных статьей 220 Кодекса, в случае строительства жилого дома на приобретенном в собственность садовом земельном участке налогоплательщик вправе учесть расходы по его приобретению в составе имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, после государственной регистрации права собственности В случае приобретения садового дома (назначение "нежилое строение"), который впоследствии был признан жилым домом, у налогоплательщика отсутствует факт приобретения жилого дома (Письмо ФНС России от 15.07.2021 N БС-3-11/5015@.).

Кроме того, Управлением выявлено, что ФИО1 в 2022 г. обращался за предоставлением налогового вычета за 2021 г. по тем же основаниям путем представления декларации 3-НДФЛ в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Московской области. 

Решением №377 от 18.07.2022 г. ФИО1 было отказано, а также разъяснено об отсутствии оснований для получения вычета. 

Таким образом, будучи уведомленным об отсутствии у него права на налоговый вычет и заявляя его повторно по налогу на доходы физических лиц за 2022 г., ФИО1 проявил недобросовестное поведение налогоплательщика.

ФИО1 было направлено информационное сообщение от 26.07.2024 г. № 15-24/12401-3Г о неправомерном предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2022 г., в котором предложено вернуть неправомерно возвращенный налог на доходы физических лиц в размере 54007 руб. и представить уточненную декларацию по форме 3 НДФЛ 2022 год, в которой исключить неправомерно заявленный имущественный налоговый вычет. Также ФИО1 данным сообщением был уведомлен о намерении налогового органа обратиться в суд за взысканием указанной суммы, в случае его отказа от добровольного возврата спорной суммы.

Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от №-П ДД.ММ.ГГГГ «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4, ФИО5 и ФИО6» рассмотрен вопрос, связанный с наличием у налоговых органов права в случае ошибочного предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц обратиться в суд общей юрисдикции с требованием о взыскании задолженности по НДФЛ в качестве неосновательного обогащения без учета установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка взыскания налогов и сборов, в том числе без соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора и за пределами установленных НК РФ сроков обращения в суд.

С учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 24.03.2017 по указанным делам, в случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи 31, 48, 69, 70 и 101 НК РФ) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам статьи 1102 ГК РФ. Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в НК РФ каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ.

В случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, соответствующее требование о взыскании неосновательного обогащения может быть заявлено налоговым органом в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

Налоговый вправе требовать в судебном порядке взыскания налогоплательщика, которому имущественный вычет предоставлен ошибочно, только сумму неосновательного обогащения, которая равна сумме ошибочно (неправомерно) предоставленного имущественного вычета.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.03.2017 №-П предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 Гражданского кодекса РФ.

Пунктом 2 статьи 1102 Гражданского кодекса РФ установлено, что правила, предусмотренные главой 60 Гражданского кодекса РФ, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

На основании вышеизложенного, руководствуясь положениями статьей

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для отказа в удовлетворении требований истца. 

В силу положений ч. 1 ст. 103 ГПК РФ с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Решил:

Исковые требования Управления ФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения в виде неправомерно полученного налогового вычета - удовлетворить. 

Взыскать с ФИО1 (ИНН: №) в пользу Управления ФНС России по Калужской области неправомерно возвращенный налог на доходы физических лиц за 2022 года размер 54 007 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения суда в течение семи дней со дня вручения ему копии этого решения в окончательной форме

Заочное решение суда может быть обжаловано сторонами также в апелляционном порядке в течение месяца по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене этого решения суда, а в случае, если такое заявление подано, - в течение месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.

Заочное решение в окончательной форме изготовлено 12 февраля 2025 года.

Председательствующий подпись Н.В. Караченцева

Копия верна. Судья Н.В. Караченцева