Дело № 2а-3452/2020

55RS0003-01-2020-005231-08

РЕШЕНИЕ

 

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд города Омска

в составе председательствующего судьи Яковлева К.А.,

при помощнике судьи Лямкиной Е.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании 22 октября 2020 года по адресу: г. Омск, ул. Труда, 29А административное дело № 2а-3452/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области обратилась в Ленинский районный суд города Омска с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц. Свои требования мотивировала тем, что в силу статьи 207 Налогового кодекса РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, в связи с чем должна своевременно и в полном объеме уплачивать данный налог в бюджет. 28.04.2008 в налоговый орган налогоплательщиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2007 год, согласно которой, сумма налога к уплате по сроку 15.07.2008 составила 260 000,00 рублей. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 03.07.2019 № 75774 со сроком исполнения не позднее 10.09.2019 об уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за 2007 год на сумму 16 943,72 рублей за период с 01.12.2008 по 08.07.2011. Данное требование в добровольном порядке ответчиком в срок исполнено не было. Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области обратилась в адрес мирового судьи с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в части пени по налогу на доходы физических лиц и пени, включенной в требование от 03.07.2019 № 75774 со сроком исполнения до 10.09.2019. 02.03.2020 мировым судьей судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ по делу № 2а-458/2020, согласно которому с ФИО1 взыскана задолженность в части пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ. Согласно определению мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 17.03.2020 судебный приказ по делу № 2а-458/2020 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения. Налоговому органу разъяснено право обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности в соответствии с главой 32 КАС РФ. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в суд с настоящим административным иском. Просит взыскать с ФИО1 пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за 2007 год в размере 16 943,72 рублей за период с 01.12.2008 по 08.07.2011.

Представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие. 

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала, просила в удовлетворении административных исковых требований налоговому органу отказать. Считает, что истцом пропущен срок на подачу административного искового заявления.

Заслушав административного ответчика, изучив материалы административного дела, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из положений пунктов 1, 2 ст. 207 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. 

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По правилам пп. 1 и 2 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Как следует из положений пп. 2 - 4 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 

Пунктом 2 ст. 75 НК РФ установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора.

В силу п. 3 ст. 75 НК РФпеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. 

Как следует из абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Из материалов дела следует, что 28.04.2008 ФИО1 в налоговый орган представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год (форма 3-НДФЛ), согласно которой сумма налога к уплате за 2007 год в бюджет составила 260 000,00 рублей (л.д. 39-42).

Согласно материалам дела, в адрес ФИО1 налоговым органом направлялось требование № 73709, по состоянию на 25.07.2008, об уплате налога на доходы физических лиц в размере 260 000 рублей и пени по налогу на доходы физических лиц в размере 93,17 рублей со сроком исполнения - 10.08.2008 (л.д. 35).

Как усматривается из материалов дела, недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 260 000 рублей погашена административным ответчиком 08.07.2011.

Судом установлено, что в адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование № 75774, по состоянию на 03.07.2019, об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16 943,72 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2,67 рублей по сроку уплаты до 10.09.2019 (л.д. 25).

Согласно представленному налоговым органом расчету, пени в размере 16 943,72 рублей начислены за период с 01.12.2008 по 08.07.2011 (л.д. 38). 

19.02.2020 (согласно реестру приема-передачи заявлений (л.д. 24) Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области обратилась к мировому судье судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 16 943,72 рублей.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в городе Омске от 02.03.2020 с ФИО1 взысканы пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 16 943,72 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в городе Омске от 18.03.2020 судебный приказ от 02.03.2020 о взыскании с ФИО1 пенина недоимку по налогу на доходы физических лиц, отменен в связи с поступившими возражениями должника. Взыскателю разъяснено право обратиться в суд в порядке, предусмотренном КАС РФ. 

Указанное обстоятельство послужило поводом для обращения налогового органа 08.09.2020 в Ленинский районный суд города Омска с настоящим административным исковым заявлением. 

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему. 

В соответствии с положениями ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

По правилам ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 24.12.2013 № 1988-О, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Из правовой позиции, высказанной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П Конституционным Судом РФ, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (п. 3).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 24.12.2013 № 1988-О, федеральный законодатель, действуя в рамках своей дискреции, установил сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует. Соответственно, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Из этого же исходит Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в пункте 31 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных в том числе статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации. 

Согласно п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В силу п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). 

Таким образом, исходя из приведенных правовых норм, применительно к рассматриваемому спору, Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области требование об уплате пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере 16 943,72 рублей за период с 01.12.2008 по 08.07.2011, должно быть направлено в адрес административного ответчика не позднее 09.10.2011.

Вместе с тем, налоговым органом только 03.07.2019, то есть со значительным пропуском установленного законом срока выставлено требование № 75774 об уплате пени по налогу на доходы физических лиц в названном выше размере, срок исполнения которого определен до 10.09.2019. 

При этом, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате пени на недоимку на доходы физических лиц не может изменить порядок исчисления срока на их принудительное взыскание.

При проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Несоблюдение срока направления требования об уплате обязательных платежей и пени, само по себе, не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового Кодекса РФ.

Согласно пункту 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. 

С учетом приведенных правовых норм, предельного срока для направления Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области налогоплательщику требования об уплате пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц - не позднее 09.10.2011, установленного налоговым органом в требовании срока его исполнения, суд приходит к выводу, что Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области должна была обратиться в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц не позднее 16.06.2012 (срок исполнения требования до 16.12.2011).

Вместе с тем, к мировому судье судебного участка № 54 в Ленинском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за 2007 год в размере 16 943,72 рублей Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области обратилась только 19.02.2020, то есть за пределами установленного законом срока. 

С настоящим административным исковым заявлением, после отмены 18.03.2020 судебного приказа, административный истец обратился в Ленинский районный суд города Омска 08.09.2020.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.10.2017 № 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Е. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа. При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

С учетом вышеприведенных правовых норм, суд приходит к выводу, что срок на обращение в суд с настоящим административным иском налоговым органом пропущен. 

Исходя из положений ст. 48 НК РФ,пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Суд учитывает, что материалы дела не содержат доказательств уважительности причин пропуска процессуального срока. 

Административным истцом ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока не заявлено, доказательства, свидетельствующие о том, что пропуск процессуального срока обусловлен объективными обстоятельствами, суду не представлены. Возможность в установленные сроки подачи заявления в суд у налогового органа имелась, обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц, не установлено. 

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. 

Исследовав и оценив по правилам ст. 84 КАС РФ представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд не находит оснований для взыскания с ФИО1 пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, в связи с чем в удовлетворении заявленных административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области следует отказать в полном объеме.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области отказать. 

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Ленинский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья К.А. Яковлев

Мотивированное решение изготовлено 05.11.2020