Председательствующий – Казанцева А.Л. № 33а-142/2026

номер производства в суде первой инстанции 2а-1082/2025

УИД 02RS0001-01-2025-002740-68

строка статистической отчетности 3.198

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 марта 2026 года г. Горно-Алтайск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Алтай в составе:

председательствующего судьи – Черткова С.Н.,

судей – Плотниковой М.В., Шнайдер О.А.,

при секретаре – Чабаковой О.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай на решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 

<

дата>, которым

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица пени в сумме 38006 рублей 10 копеек отказано.

Заслушав доклад судьи Плотниковой М.В., судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Управление ФНС России по Республике Алтай обратилось в суд с административным исковым заявлением (дело № к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица недоимки по налогу в размере 55250 рублей, пени в размере 17828 рублей 51 копейка. Административные исковые требования мотивированы тем, что налогоплательщик ФИО1 

<

данные изъяты> обязана уплачивать законно установленные налоги. В собственности административный ответчик имеет земельный участок и нежилое помещение, расположенное по адресу: 

<

адрес>, в связи с чем обязана уплачивать земельный налог и налог на имущество. По состоянию на 

<

дата> сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом уменьшения, увеличения, включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 140578 рублей 51 копейка, в том числе налог - 122750 рублей, пени - 17828 рублей 50 копеек. Задолженность, заявленная ко взысканию по данному административному исковому заявлению, с учетом частичного погашения административным ответчиком задолженности, образовалась в связи с неуплатой, не полной уплатой ФИО1 земельного налога в размере 1020 рублей 83 копейки за 2021-2022 годы, налога на имущество физических лиц в размере 54228 рублей 17 копеек за 2021-2022 годы, а также пени в размере 17828 рублей 51 копейка. Согласно ст. 69,70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 

<

дата> № на сумму 79042 рубля 36 копеек, которое до момента обращения административного истца в суд с административным иском не исполнено. В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, судебный приказ был вынесен 

<

дата> по делу №, но определением от 

<

дата> судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Также Управление ФНС России по 

<

адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением (дело №) к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица недоимки по пени в размере 10089 рублей 27 копеек, указывая, что указанная сумма пени образовалась по состоянию на 

<

дата> Данная задолженность по пени, подлежащая взысканию в порядке статьи 48 НК РФ, образовалась в связи с неуплатой, неполной уплатой ФИО1 начисленных платежей по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы. Согласно ст. 69,70 НК РФ должнику направлялось требование № от 

<

дата> об уплате задолженности, однако отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком погашено не было. В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, судебный приказ был вынесен 

<

дата> по делу №, в последующем определением от 

<

дата> судебный приказ отменен в связи с поступлением возражения от должника ФИО1

Также Управление ФНС России по Республике Алтай обратилось в суд с административным исковым заявлением (дело №) к ФИО1 о взыскании за счет имущества физического лица недоимки по пени в размере 10088 рублей 32 копейки, указывая, что данная задолженность имеет место быть по состоянию на 

<

дата>, данная задолженность по пени, подлежащая взысканию в порядке статьи 48 НК РФ, образовалась в связи с неуплатой, неполной уплатой ФИО1 начисленных платежей по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы. Согласно ст. 69,70 НК РФ должнику направлялось требование № от 

<

дата> об уплате задолженности на сумму 79042 рубля 36 копеек, однако отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком погашено не было. В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании данной задолженности, судебный приказ был вынесен 

<

дата> по делу №, в последующем определением от 

<

дата> судебный приказ отменен в связи с поступлением возражения от должника ФИО1

Определением Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 

<

дата> административные дела №, № и № по административным исковым заявлениям Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени объединены в одно производство для их совместного рассмотрения и разрешения, объединенному делу присвоен №.

В последующем в судебном заседании административным истцом административные исковые требования о взыскании недоимки по налогам, пени с ФИО1 неоднократно уточнялись. 

<

дата> к производству суда принято уточненное административное исковое о взыскании с ФИО1 недоимки по пени в размере 38006 рублей 10 копеек, с указанием, что задолженность по налогам, ранее заявлявшаяся ко взысканию, ФИО1 оплачена в ходе рассмотрения административного дела в суде. В исковом заявлении административным истцом указано, что пени в заявленном ко взысканию размере, образовались в связи с переносом части указанной суммы пени на ЕНС налогоплательщика из карточек расчета с бюджетом (в сумме, включенной в настоящее исковое заявление, 8751 рубль 33 копейки) и в связи с несвоевременной уплатой ФИО1 земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021-2022 годы, наличием у нее отрицательного сальдо ЕНС, на которое осуществлялось начисление пеней за период с 

<

дата> по 

<

дата> По состоянию на 

<

дата> сумма задолженности по настоящему административному исковому заявлению, с учетом поступившего ЕНП, составляет 38006 рублей 10 копеек.

Суд вынес вышеуказанное решение, об отмене которого и принятии нового решения просит в апелляционной жалобе представитель Управления ФНС России по Республике Алтай ФИО2, указывая, что 

<

дата> ФИО3 уплачен Единый налоговый платеж в размере 38 010 рублей, из которых 702 рубля 29 копеек распределены в счет уплаты земельного налога по сроку уплаты 

<

дата> за 2023 год, а 37 307 рублей 71 копейка распределены в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 

<

дата> за 2023 год в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. Задолженность по пени в сумме 38 006 рублей 10 копеек числится за налогоплательщиком.

Возражения на апелляционную жалобу не поступили.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 возражала удовлетворению апелляционной жалобы, полагая решение городского суда законным и обоснованным.

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Республике Алтай в судебное заседание представителя не направил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил, отложить рассмотрение жалобы не просил, ходатайств об участии в судебном заседании путем организации видео-конференц связи не заявил.

Информация о движении настоящего административного дела размещена на официальном сайте Верховного Суда Республики Алтай (http://vs.ralt.sudrf.ru/).

Судебная коллегия на основании ч. 2 ст. 306, ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения данного дела.

Изучив материалы дела, включая дополнительные документы, приобщенные в соответствии с протокольным определением судебной коллегии в порядке ч. 2 ст. 308 КАС РФ обсудив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в порядке ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 402 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пп.6 п.1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования иные здание, строение, сооружение, помещение.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1 ст. 408 НК РФ).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами (п.2 ст. 408 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.1 ст. 409 НК РФ)

В соответствии с п. 2,3 ст. 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст. 393 НК РФ).

Порядок исчисления земельного налога установлен ст. 396 НК РФ, согласно положениям которой сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.1 ст. 397 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, 

<

данные изъяты>

ФИО1 с 

<

дата> по настоящее время является собственником земельного участка и нежилого помещения, расположенных по адресу: 

<

адрес>, что подтверждается выписками ЕГРН.

В соответствии со ст. ст. 69 и 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 

<

дата> № по налогу на сумму 62 268 руб. и пени в сумме 16774, 36 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок до 

<

дата> сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Учитывая, что задолженность по пени частично образовалась после выставления требования об уплате задолженности от 

<

дата> №, и, учитывая, что после выставления данного требования отрицательное сальдо не погашено, новое требование не выставлялось, а указанная задолженность взыскивается в рамках требования от 

<

дата> №.

В связи с тем, что требование об уплате налогов на имущество от 

<

дата> № ФИО1 исполнено не было, в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 

<

адрес> Республики Алтай с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности.

<

дата> (дело №) вынесен судебный приказ, который впоследствии отменен определением мирового судьи судебного участка № 

<

адрес> Республики Алтай от 

<

дата> в связи с поступившим от должника возражением относительно исполнения судебного приказа.

<

дата> (дело № по иску УФНС по Республике Алтай о взыскании пени, начисленных по состоянию на 

<

дата>, мировым судьей вынесен судебный приказ, который впоследствии отменен определением мирового судьи судебного участка № 

<

адрес> Республики Алтай от 

<

дата> в связи с поступившим от должника возражением относительно исполнения судебного приказа.

<

дата> (дело №) по иску УФНС по Республике Алтай о взыскании пени, начисленных по состоянию на 

<

дата> вынесен судебный приказ, который определением мирового судьи судебного участка № 

<

адрес> Республики Алтай от 

<

дата> отменен в связи с поступившим от должника возражением относительно его исполнения.

С административными исковыми заявлениями налоговый орган обратился в суд 

<

дата>, то есть в пределах шестимесячного срока с момента отмены судебных приказов, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ, то есть срок обращения в суд налоговым органом не пропущен.

Из административного искового заявления следует, что по состоянию на 

<

дата> отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 140 578,51 руб., в том числе налоги 122 750 руб. и пени 17 828, 50 руб. В последующем задолженность по налогам частично погашена налогоплательщиком и ко взысканию в рамках настоящего административного дела заявлена задолженность, образовавшаяся в связи с неуплатой налогоплательщиком земельного налога за 2021-2022 годы в размере 1 020, 83 руб., налога на имущество физических лиц в размере 54 229, 17 руб. за 2021-2022 года, пени в размере 17 828, 51 руб. Кроме того, по состоянию на 

<

дата> на размер отрицательного сальдо ЕНС начислены пени в размере 10 089, 27 руб., по состоянию на 

<

дата> на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 10 088 32 руб.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела недоимка по налогам, заявленная ко взысканию по настоящему делу, налогоплательщиком ФИО1 погашена, в результате чего ко взысканию налоговым органом предъявлена только недоимка по пени в размере 38006,10 руб.

В ходе рассмотрения дела ФИО1 на ЕНС внесена сумма недоимки, предъявленная налоговым органом ко взысканию в рамках настоящего дела, что подтверждается чеком от 

<

дата>

Разрешая заявленные административные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции указал, что поскольку административным ответчиком осуществлен платеж на сумму, соответствующую сумме, заявленной ко взысканию, до вынесения решения суда, то указанная задолженность ответчиком погашена.

Указанные выводы суда судебная коллегия признает ошибочными, полагает необходимым решение суда отменить, принять новое решение, которым требование истца о взыскании пени удовлетворить частично, по следующим основаниям.

Федеральным законом от 

<

дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 

<

дата>) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 

<

дата> института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной п. 8 ст. 45 НК РФ:

недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

пени; проценты; штрафы.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 

<

дата> отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило 140578, 51 руб., из них по налогам – 122 750 руб., пени - 17828,50 руб.

Кроме того, по состоянию на 

<

дата> на размер отрицательного сальдо ЕНС начислены пени в размере 10089, 27 руб., по состоянию на 

<

дата> на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 10088, 32 руб.

При этом наиболее ранней задолженностью являлась задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2023 год, со сроком их уплаты не позднее 

<

дата>.

Учитывая соблюдение налоговым органом последовательности, определенной п. 8 ст. 45 НК РФ, сумма, оплаченная ФИО1 

<

дата> в размере 38 010 руб., распределена в счет оплаты более ранней задолженности, а задолженность по пени, вопреки суждению ответчика, осталась не погашенной.

В связи с изложенным, единый налоговый платеж от 

<

дата> в сумме 38010 руб., оплаченный ФИО1, не может быть учтен в счет оплаты недоимки по пени по настоящему административному исковому заявлению.

Как следует из представленного налоговым органом расчета, проверенному и скорректированному судебной коллегией в соответствии с материалами административного дела (подробными расчетами сумм пени, судебными приказами, письменными пояснениями административного истца), по состоянию на 

<

дата> общее сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 составляло 76 113,01 руб., из них налог в сумме 62 268 руб., пеня – 13 878,74 руб.

В указанную сумму отрицательного сальдо вошла задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (срок уплаты 

<

дата>) – 60 241 руб., по земельному налогу за 2020 г. (срок уплаты 

<

дата>) – 893 руб., по земельному налогу за 2021 г. (срок уплаты 

<

дата>) – 1 134 руб. и недоимка по пени.

Общая сумма пени по налогу на имущество физических лиц, начисленная по состоянию на 

<

дата> в размере 13 305,40 руб. состоит из пени по налогам:

за 2016 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 3295,49 руб., из них мерами взыскания обеспечены 169,95 руб. (судебный приказ №), 3 861 руб. (судебный приказ №);

за 2017 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 3912,67 руб., из них мерами взыскания обеспечено 382,23 руб. (судебный приказ №), 1075, 32 руб. (судебный приказ №);

за 2018 г. (налог уплачен 

<

дата>) - 1568,71 руб., из них мерами взыскания обеспечено 93,30 руб. (судебный приказ №);

за 2019 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 1147,07 руб., из них мерами взыскания обеспечено 180,49 руб. (судебный приказ №),

за 2020 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 2929,65 руб., из них мерами взыскания обеспечено 165,66 руб. (судебный приказ №);

за 2021 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 451,81 руб.

Общая сумма пени по земельному налогу по состоянию на 

<

дата> в размере 572,84 руб. состоит из пени по налогам:

за 2016 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 123,08 руб., из них мерами взыскания обеспечено 127,22 руб. (судебный приказ №);

за 2017 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 147,29 руб., из них мерами взыскания обеспечено 15,99 руб. (судебный приказ №), 44,98 руб. (судебный приказ №);

за 2018 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 108,46 руб., из них мерами взыскания обеспечено 3,90 руб. (судебный приказ №);

за 2019 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 112,78 руб., из них мерами взыскания обеспечено 7,55 руб. (судебный приказ №),

за 2020 г. (налог уплачен 

<

дата>) -73,01 руб., из них мерами взыскания обеспечено 3,12 руб. (судебный приказ №);

за 2021 г. (налог уплачен 

<

дата>) – 8,72 руб.

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

То есть, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения задолженности (отрицательного сальдо), при этом в случае изменения суммы долга дополнительное уточненное требование об уплате задолженности не направляется.

Несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов влечет начисление пеней.

Пеня является одной из предусмотренных НК РФ мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и представляет собой сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 

<

дата> в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) правила начисления пеней изменены.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Начисление пени с 

<

дата> согласно представленному налоговым органом расчету производилось следующим образом.

На отрицательное сальдо ЕНС в размере 62268 руб. в период с 

<

дата> по 

<

дата> начислена пеня в размере 6602,49 руб.

<

дата> начислен налог на имущество в размере 60241 руб. по сроку уплаты 

<

дата>, начислен земельный налог в размере 1134 по сроку уплаты 

<

дата>.

В период с 

<

дата> по 

<

дата> на отрицательное сальдо ЕНС в размере 123643 руб. начислена пеня в размере 18369,23 руб.

<

дата> налогоплательщиком внесен единый налоговый платеж в размере 2,74 руб.

В период с 

<

дата> по 

<

дата> на отрицательное сальдо ЕНС 123640,26 руб. начислены пени – 2608,81 руб.

<

дата> налогоплательщиком внесен единый налоговый платеж в размере 50 руб.

В период с 

<

дата> по 

<

дата> на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 1408,93 руб.

<

дата> уплачен единый налоговый платеж в размере 172,22 руб.

в период с 

<

дата> по 

<

дата> на отрицательное сальдо ЕНС 123418,04 руб. начислены пени в размере 320,88 руб.

Указанный расчет судебной коллегией проверен и признается арифметически верным.

Таким образом, сумма пени, предъявленная налоговым органом ко взысканию по настоящему иску составляет: 13 878, 74 руб. (сумма пени, начисленной до 01.01.2023 г.) – 5 127,41 руб. (обеспеченные мерами взыскания) + 29 310,34 руб. (сумма пени, начисленная после 01.01.2023 г.) = 38 006,10 руб.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции закона, действующего до 01.01.2023 г.) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 г. № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Судебной коллегией по административным делам в соответствии с ч. 2 ст. 308 КАС РФ оценены доказательства, имеющиеся в административном деле, а также дополнительно истребованные доказательства: требования и письменные пояснения УФНС России по Республике Алтай и сведения о вынесенных судебных приказах.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 г. №243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Частью 2 статьи 286 КАС РФ также предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакциях от 

<

дата>, от 

<

дата>), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.2 ст. 70 НК РФ в ред. от 

<

дата>, 

<

дата>).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 гг. уплачен ФИО1 

<

дата>, 

<

дата> и 

<

дата> (л.д. 58 т.1), соответственно. Земельный налог за 2016, 2017 гг. уплачен ФИО1 

<

дата> и 

<

дата> (л.д. 60 т.1), соответственно. Указанные обстоятельства подтверждаются подробными расчетами сумм пени и информацией, предоставленной УФССП России по Республики Алтай, сторонами не оспаривались.

При этом, размер начисленной пени по налогу на имущество за 2016, 2017, 2018 гг. и земельному налогу за 2016, 2017 гг. превышал на дату уплаты налога 500 руб., однако, требование об уплате недоимки по пене в течение одного года со дня уплаты налога, налоговым органом не направлялось. Доказательств направления в установленный законом срок ФИО1 требований об уплате пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 гг., по земельному налогу за 2016, 2017 гг. материалы дела не содержат.

Таким образом, пени на недоимку по налогу на имущество за 2016, 2017, 2018 гг. и земельному налогу за 2016, 2018 гг. предъявлены ко взысканию налоговым органом неправомерно ввиду пропуска срока направления требований об их уплате, а следовательно, срока взыскания данной задолженности по пени.

Налоги на имущество физических лиц за 2019 г. и земельный налог за 2018 г. уплачены ФИО1 

<

дата> (л.д. 59 т.1).

Налоги на имущество физических лиц за 2020 г. и земельные налоги за 2019, 2020 гг. уплачены ФИО1 

<

дата> (л.д. 59, л.д. 61 т.1).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. от 

<

дата>, 

<

дата>) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

На дату уплаты указанных налогов, сумма начисленной пени не превышала 3000 рублей, в связи с чем, указанные суммы недоимки правомерно перенесены налоговым органом в ЕНС.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2021 год на 

<

дата> ФИО1 уплачены не были (л.д. 52 т. 3), в связи с чем пени по указанным налогам правомерно перенесены в ЕНС.

На основании изложенного, взысканию подлежат сумме пени по налогу на имущество физических лиц: за 2019 г. – 966, 58 руб. (1147,07-180,49 (обеспечены мерами взыскания); за 2020 г. – 2763, 99 руб. (2929,65-165,66 (обеспечены мерами взыскания); за 2021 г. – 451,81 руб.; по земельному налогу: за 2018 г. – 104,56 руб. (108,46 – 3,90 (обеспечены мерами взыскания); за 2019 г. – 105,23 руб. (112,78 – 7,55 (обеспечены мерами взыскания); за 2020 г. – 69,89 руб. (73,01 – 3,12 (обеспечены мерами взыскания); за 2021 г. – 8,72, а также суммы пени, начисленные за период с 

<

дата> по 

<

дата> в размере 29310,34 руб., всего 33781,12 руб.

Во взыскании пени в размере 4224, 98 руб. (38006,10-33781,12) надлежит отказать.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 308, 309 КАС РФ, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Горно-Алтайского городского суда Республики Алтай от 

<

дата> отменить.

Принять по делу новое решение, которым административное исковое требование Управления ФНС России по 

<

адрес> к ФИО1 о взыскании пени в размере 38006 рублей 10 копеек удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 

<

дата> года рождения (

<

данные изъяты>) в пользу Управления ФНС России по 

<

адрес> (

<

данные изъяты>) пени в размере 33 781 рубль 12 копеек.

В остальной части требование Управления ФНС России по Республике Алтай к ФИО1 о взыскании пени в размере 4224 рубля 98 копеек оставить без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в срок, не превышающий шести месяцев со дня вступления в законную силу судебного акта в порядке, предусмотренном главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Объявление в судебном заседании суда апелляционной инстанции резолютивной части апелляционного определения и отложение составления мотивированного апелляционного определения на срок, не превышающий десяти рабочих дней, на исчисление сроков подачи кассационной жалобы не влияют.

Председательствующий судья С.Н. Чертков

Судьи О.А. Шнайдер

М.В. Плотникова

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 25.03.2026 г.