Дело № 2а-326/2025

УИД № 13RS0023-01-2025-000133-46

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Саранск 11 апреля 2025 г.

Ленинский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Малкиной А.К., 

при секретаре судебного заседания Бамбуркиной Д.В.,

с участием в деле:

административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, его представителя ФИО1, действующей на основании доверенности от 03.06.2024, сроком действия – один год, 

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени.

В обоснование заявленных требований указало, что ФИО2 зарегистрирована и состоит на учете в налоговом органе. 

С 07.12.2015 по 28.12.2020 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, являлась плательщиком страховых взносов. За расчетный период 2017 г. налогоплательщику начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 рубля, страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 4 590 рублей; за расчетный период 2018 г. начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 5840 рублей; за расчетный период 2019 г. начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29354 рубля, страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 6884 рубля; за расчетный период 2020 г. начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 20154 руб. 15 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 8358 руб. 05 коп. 

Страховые взносы административным ответчиком в установленные законом сроки не оплачивались. 

Кроме того, ФИО2 в 2019 г. являлась плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку за ней было зарегистрировано следующее имущество:

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>;

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>. 

В 2022 г. помимо вышеуказанного имущества, за ней также был зарегистрирован объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: 

<

адрес>. 

За 2019 г. ФИО2 был начислен налог на имущество физических лиц в размере 910 рублей, за 2022 г. – 1840 рублей, однако указанный налог в установленный законодательством срок оплачен не был.

В связи с тем, что налоги не были оплачены в установленный срок, налоговым органом начислены пени. 

УФНС России по Республике Мордовия в адрес налогоплательщика направлялись налоговые уведомления: № 37901829 от 03.08.2020 и №75958655 от 15.07.2023, а также требование об уплате задолженности №14871 от 06.07.2023, в котором сообщалось об отрицательном сальдо ЕНС в размере 82 137 руб. 74 коп. 

В связи с неисполнением должником требования об уплате задолженности налоговым органом вынесено решение № 571 от 05.12.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

И.о. мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ от 12.02.2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и сборам. В связи с поступившими от должника возражениями определением мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия от 01.08.2024 судебный приказ отменен. 

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. 

На основании изложенного, административный истец просил взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 305 руб. 49 коп., налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1840 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 5104 руб. 34 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 20154 руб. 15 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8358 руб. 05 коп., пени в размере 28806 руб. 20 коп., а всего 64568 руб. 23 коп. 

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Республике Мордовия ФИО1 административное исковое заявление поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в нём.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 возражала против удовлетворения административных исковых требований.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, Л.И.НБ. зарегистрирована и состоит на учете в УФНС России по Республике Мордовия. 

В силу абз. 2 п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом положений настоящей статьи.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Главой 32 НК РФ регламентированы основания возникновения, обязательства и уплата имущественного налога физическими лицами, в соответствии со статьей 400 которой налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. 

В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество:1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).

Судом установлено, что Л.И.НБ. в 2019 г. имела в собственности следующее имущество:

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №;

- квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №.

В 2022 г. помимо вышеуказанного имущества, за ней также был зарегистрирован объект незавершенного строительства (по проекту жилой дом), расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер: №.

Указанное имущество в соответствии со ст. 401 НК РФ признается объектом налогообложения, и на основании ст. 400 НК РФ Л.И.НБ. является плательщиком налога на имущество физических лиц.

С 07.12.2015 по 28.12.2020 Л.И.НБ. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 12.08.2024 (л.д. 13-14), следовательно, ей начислялись страховые взносы.

Согласно ответу административного истца на запрос суда следует, что 31.03.2017 от ФИО2 поступило заявление по форме Р26001 о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. По результатам рассмотрения было принято решение об отказе в государственной регистрации в связи с нарушением п. 16.2 требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, утв. Приказом ФНС России от 25.01.2012 № MMB-7-6/25@, а именно ФИО2 в заявлении по форме Р26001 указала ОГРНИП 

<

***>, деятельность по которому прекращена 06.08.2015.

28.10.2020 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в отношении ФИО2 внесена запись об исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП в связи с наличием оснований, предусмотренных п. 1 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-Ф3 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»: истекло пятнадцать месяцев со дня окончания действия патента или индивидуальный предприниматель в течение последних пятнадцати месяцев не представлял документы отчетности. сведения о расчетах, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (после 14.02.2017 - отчетность не представлялась); индивидуальный предприниматель имеет недоимку и задолженность в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (наличие в КРСБ задолженности).

Плательщиками страховых взносов в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абз. 1 п. 2 ст. 432 НК РФ, утратившей силу с 1 января 2023 года).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ).

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 1 января 2017 г. на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз. 2 п. 2 ст. 432 данного Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 п. 2 ста. 432 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 432 НК РФ установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Таким образом, прекращение статуса индивидуального предпринимателя не освобождает гражданина от исполнения налоговых обязательств, возникших в период осуществления им предпринимательской деятельности, что предопределяет как возможность мероприятий налогового контроля в отношении такой деятельности, так и возможность принудительного взыскания задолженности, возникшей в связи с осуществлением такой деятельности.

Поскольку ФИО2 с 07.12.2015 по 28.12.2020 являлась индивидуальным предпринимателем, ей были начислены страховые взносы, задолженность по которым составляет: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 5104 руб. 34 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 20154 руб. 15 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8358 руб. 05 коп.

Согласно пунктам 2, 3 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговоеуведомлениеможет быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как следует из представленных материалов дела, налоговым органом ФИО2 направлялись: 

- налоговое уведомление № 37901829 от 03.08.2020, в котором сообщалось об исчисленном за 2019 г. налоге на имущество физических лиц в размере 910 рублей (л.д. 15). Направление налогового уведомления посредством почтового отправления подтверждается списком заказных писем № 1311770 от 30.09.2020 (л.д. 16);

- налоговое уведомление № 12023223 от 01.09.2021, в котором сообщалось об исчисленном за 2020 г. налоге на имущество физических лиц в размере 1 001 рубль. Направление налогового уведомления посредством почтового отправления подтверждается списком заказных писем № 1475766 от 23.09.2021;

- налоговое уведомление № 8200933 от 01.09.2022, в котором сообщалось об исчисленном за 2021 г. налоге на имущество физических лиц в размере 1 001 рубль. Направление налогового уведомления посредством почтового отправления подтверждается списком заказных писем № 1672022 от 20.09.2022.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ст. 69 НК РФ).

Таким образом, с направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Из представленных материалов дела следует, что налоговым органом в установленный срок в адрес административного ответчика выставлялись следующие требования:

- требование № 1922 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 5840 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 48 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 10 руб. 56 коп. по состоянию на 17.01.2019. Срок исполнения указанного требования – до 11.02.2019 (л.д. 81). Указанное требование направлялось налогоплательщику почтовым отправлением, через массовую рассылку филиала Федерального казенного учреждения «Налог-Сервис» Федеральной налоговой службы в Нижегородской области. Реестр отправления уничтожен в соответствии с приказом ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@, что подтверждается актом о выделении к уничтожению № 1 от 12.04.2024 (л.д. 82); 

- требование № 409 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рубля, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55 руб. 04 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 12 руб. 91 коп. по состоянию на 10.01.2020. Срок исполнения указанного требования – до 04.02.2020 (л.д. 83). Указанное требование направлялось налогоплательщику почтовым отправлением, что подтверждается списком № 70 внутренних почтовых отправлений от 15.01.2020 (л.д. 84-91);

- требование № 796 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20 318 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8 426 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 40 руб. 30 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 16 руб. 71 коп. по сроку уплаты до 31.12.2020, по состоянию на 15.01.2021. Срок исполнения указанного требования – до 25.02.2021 (л.д. 92). Указанное требование направлялось налогоплательщику почтовым отправлением, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 20.01.2021 (л.д. 94-98);

- требование № 2607 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20 154 руб. 15 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8358 руб. 05 коп., налогу на имущество физических лиц в размере 910 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 62 руб. 81 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 26 руб. 05 коп., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 8 руб. 25 коп. по состоянию на 04.02.2021. Срок исполнения указанного требования – до 23.03.2021. Указанное требование направлялось налогоплательщику почтовым отправлением, что подтверждается реестром отправки требований налогоплательщику. 

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж (далее по тексу – Закон № 263-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Как следует из представленных материалов дела, по состоянию на 06.07.2023 за налогоплательщиком ФИО2 значилось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 82 137 руб. 74 коп., состоящее из следующей задолженности:

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 305 руб. 49 коп.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022), в размере 46699 руб. 15 коп.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), в размере 9279 руб. 84 коп.;

- пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством сроки, в размере 25 853 руб. 26 коп. 

При этом согласно выписок из ЕНС, представленных в материалы дела, по состоянию на 01.01.2023 за ФИО2 числилась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год (по сроку уплаты до 09.01.2019) в размере 5104 руб. 34 коп., за 2020 год (по сроку уплаты до 12.01.2021) в размере 20 154 руб. 15 коп (л.д. 34), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год (по сроку уплаты до 12.01.2021) в размере 8358 руб. 05 коп.(л.д. 35).

В связи с изложенным, в адрес административного ответчика направлено требование № 14871 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 в срок до 27.11.2023 (л.д. 19). 

Направление указанного требования посредством почтового отправления подтверждается списком заказных писем № 3368 от 12.09.2023 (л.д. 20).

Таким образом, в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование № 14871 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 прекратило действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных в адрес ФИО2 до 31.12.2022.

Следует отметить, что ст. 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правое регулирование в требовании № 14871 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 указано: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ), но и с требованием на сумму увеличения отрицательного сальдо единого налогового счета.

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № 75958655 от 15.07.2023, в котором сообщалось об исчисленном за 2022 г. налоге на имущество физических лиц на сумму 1840 рублей. Налогоплательщику предложено оплатить указанный налог не позднее 01.12.2023 (л.д. 17). 

Направление налогового уведомления посредством почтового отправления подтверждается списком заказных писем № 3368 от 12.09.2023 (л.д. 18). 

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с неуплатой административным ответчиком образовавшейся задолженности, 15.12.2023 налоговым органом принято решение № 571 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в размере 64 093 руб. 79 коп. (л.д. 21).

Решение направлено в адрес ФИО2, что подтверждается списком №24 внутренних почтовых отправлений от 19.12.2023 (л.д. 22-31).

На основании заявления налогового органа от 10.01.2024 № 3055, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия – мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия 12.02.2024 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности за счет имущества физического лица за 2018-2024 гг. в размере 64568 руб. 23 коп., в том числе: по налогам за 2018-2022 гг. в размере 35762 руб. 03 коп., пени, подлежащие уплате в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные сроки, за 2022-2024 гг. в размере 28 806 руб. 20 коп. (л.д. 64). 

В связи с поступившими возражениями ФИО2, определением мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского района г. Саранска Республики Мордовия от 01.08.2024 судебный приказ отменен (л.д. 66).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Административный истец обратился с настоящим иском в суд 13.01.2025, следовательно, налоговым органом настоящее административное исковое заявление подано в суд в установленный срок.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском истец просит взыскать с налогоплательщика ФИО2 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 305 руб. 49 коп., налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1840 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 5104 руб. 34 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 20154 руб. 15 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8358 руб. 05 коп., пени в размере 28806 руб. 20 коп.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 09.08.2021 административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 6 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание обязательных платежей и санкций в отношении ФИО2, в котором просил взыскать с последней страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8358 руб. 05 коп., пени в размере 26 руб. 05 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 20154 руб. 15 коп., пени в размере 62 руб. 81 коп.; налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 910 рублей, пени в размере 8 руб. 25 коп. 

На основании указанного заявления исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского района г.Саранска Республики Мордовия вынесен судебный приказ № 2а-294/2021 от 11.08.2021 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8358 руб. 05 коп., пени в размере 26 руб. 05 коп.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 20154 руб. 15 коп., пени в размере 62 руб. 81 коп.; налогу на имущество физических лиц в размере 910 рублей, пени в размере 8 руб. 25 коп. 

На основании указанного судебного приказа, а также заявления взыскателя, судебным приставом-исполнителем ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия возбуждено исполнительное производство № 122683/21/13015-ИП от 23.09.2021, согласно которому должник – ФИО2, взыскатель – ИФНС по Ленинскому району г. Саранска, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени, в размере 29519 руб. 31 коп. (л.д. 130-131).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия от 04.08.2023 указанное исполнительное производство окончено в связи с выполнением требований исполнительного документа в полном объеме (остаток задолженности составляет 0 рублей). Взыскание денежных средств подтверждается следующими документами: платежное поручение от должника № 953711 от 28.09.2021 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход №93307 от 01.10.2021), ПД 580753 от 04.10.2021; платежное поручение от должника № 312303 от 10.01.2022 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход №2189 от 17.01.2022), ПД 4062 от 17.01.2022; платежное поручение от должника № 951461 от 17.01.2022 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 6977 от 24.01.2022), ПД 257 от 26.01.2022; платежное поручение от должника №702769 от 18.01.2022 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 6978 от 24.01.2022), ПД 259 от 26.01.2022; платежное поручение от должника № 505842 от 27.05.2022 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 75019 от 02.06.2022), ПД 3167 от 02.06.2022; платежное поручение от должника № 199580 от 17.06.2022 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 86647 от 27.06.2022), ПД 1725 от 27.06.2022; платежное поручение от должника № 880304 от 27.07.2023 (денежные средства перечислены заявкой на кассовый расход № 98956 от 01.08.2023), ПД 1823 от 02.08.2023 (л.д. 124).

Согласно ответу административного истца на запрос суда следует, что платежный документ № 1725 от 27.06.2022 года на сумму 604 руб. 51 коп. зачтен в счет уплаты налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020.

Платежные документы № 580753 от 04.10.2021 на сумму 930 рублей, № 257 от 26.01.2022 на сумму 1 100 рублей, № 4062 от 17.01.2022 на сумму 991 рубль зачтены в счет в уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 за 2017 г. по сроку уплаты 09.01.2018.

Платежный документ № 3167 от 02.06.2022 на сумму 986 руб. 92 коп. зачтен в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 за 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019.

Платежный документ № 259 от 26.01.2022 на сумму 1988 руб. 94 коп. зачтен в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (418 руб. 84 коп. - за 2017 г. по сроку уплаты 09.01.2018, 1570 руб. 10 коп. - за 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019).

Из платежного документа № 1823 от 02.08.2023 на сумму 20522 руб. 45 коп. денежные средства в сумме 19600 руб. 66 коп. зачтены в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019, 921 руб. 79 коп. зачтены в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2018 г. по сроку уплаты 09.01.2019 (л.д. 117).

Между тем, суд отклоняет доводы представителя административного истца УФНС России по Республике Мордовия, который, не оспаривая внесение вышеуказанных сумм, привел доводы о том, что в платежных поручениях, поступивших из отделения судебных приставов, отсутствовали все необходимые реквизиты, в том числе не были указаны налоговые периоды, в связи с чем, все поступившиеплатежизачтены инспекцией в хронологическом порядке по образованию задолженности,начиная с самого раннего срока уплаты.

Так, судом установлено, что исполнительное производство, возбужденное на основании судебного приказа № 2а-294/2021 от 11.08.2021, окончено фактическим исполнением (задолженность по вышеприведенному судебному приказу погашена в полном объеме), постановление об окончании указанного исполнительного производства содержит номера, даты платежных поручений по приему средств от должника, а также номера и даты кассовых расходов на перечисление денежных средств заявкой. Указанное постановление об окончании исполнительного производства направлялось в адрес взыскателя. Кроме того, платежные поручения на перечисление денежных средств в налоговый орган содержат указание на номер исполнительного производства. Указанные обстоятельства свидетельствует об отсутствии препятствий налоговому органу идентифицировать поступившие платежи как платежи в счет погашения задолженности на основании судебного акта овзысканиис ФИО2 в пользуналоговогооргана задолженности по конкретным налогам и за конкретный налоговый период. 

Таким образом, судом установлено, что у ФИО2 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год, налогу на имущество физических лиц за 2019 год на день выставления требования № 14871 об уплате задолженности отсутствовала ввиду её полного погашения до 01.01.2023, следовательно, оснований для включения указанных налогов в совокупную обязанность налогоплательщика, отраженную в требовании № 1487 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023, не имелось.

Что касается взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1840 рублей, суд приходит к следующему.

В ходе судебного разбирательства административным ответчиком ФИО2 представлены чек-ордер от 25.10.2023 на сумму 1 840 рублей и чек-ордер от 19.11.2024 на сумму 4101 рубль. Из пояснений административного ответчика следует, что денежные средства в размере 1 840 рублей внесены именно в счет оплаты налога на имущество физических лиц за 2022 г. в соответствии с налоговым уведомлением № 75958655 от 15.07.2023, а денежные средства в размере 4101 рубль – в счет оплаты налога на имущество физических лиц за 2023 г. в соответствии с налоговым уведомлением № 155469745 от 11.07.2024.

Между тем, согласно вышеприведенному ответу административного истца на запрос суда следует, что платежные документы от 25.10.2023 на сумму 1840 рублей и от 19.11.2024 на сумму 4 101 рубль зачтены в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2018 г. по сроку уплаты 01.01.2019. 

В силу ч. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налоговым уведомлением № 75958655 от 15.07.2023 ФИО2 извещалась о необходимости уплатить налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1 840 рублей не позднее 01.12.2023.

Судом установлено, что оплата по приведенному чек-ордеру от 25.10.2023 на сумму 1840 рублей соответствует сумме налога, указанной в налоговом уведомлении № 75958655 от 15.07.2023 на имущество физических лиц за 2022 г., в реквизитах платежа указан УИН, соответствующий УИН, сформированному налоговым органом в указанном налоговом уведомлении. Кроме того, дополнительно указана дата документа, на основании которого произведен платеж - «15.07.2023», что соответствует дате приведенного налогового уведомления.

При таких обстоятельствах, у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать произведенный ФИО2 платеж по указанному чек-ордеру как сумму, уплаченную в счет погашения именно задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г.

Кроме того, налоговым уведомлением № 155469745 от 11.07.2024 ФИО2 извещалась о необходимости уплатить налог на имущество физических лиц за 2023 г. в размере 4101 рубль не позднее 02.12.2024.

Судом установлено, что оплата по приведенному чек-ордеру от 19.11.2024 на сумму 4101 рубль соответствует сумме налога, указанной в налоговом уведомлении № 155469745 от 11.07.2024 на имущество физических лиц за 2023 г., в реквизитах платежа указан УИН, соответствующий УИН, сформированному налоговым органом в указанном налоговом уведомлении, в «Назначении платежа» - «Налоговый платеж». 

При таких обстоятельствах, суд также приходит к выводу, что у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать произведенный ФИО2 платеж как сумму, уплаченную в счет погашения именно задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 г.

При наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату обязательных платежей, выраженного в платежном документе, позволяющим идентифицировать платеж, налоговый орган не вправе был изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных задолженностей в той очередности, которая предусмотрена статьей 45 НК РФ.

Таким образом, судом установлено, что у ФИО2 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 305 руб. 49 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 20154 руб. 15 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8358 руб. 05 коп. на период выставления требования № 14871 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 – отсутствовала ввиду её полного погашения, следовательно, оснований для включения указанных страховых взносов и налога в совокупную обязанность налогоплательщика ФИО2 не имелось. 

При этом задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1840 рублей также была погашена ФИО2 в добровольном порядке в срок, предусмотренный налоговым уведомлением № 155469745 от 11.07.2024. 

Относительно взыскания налоговым органом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 5104 руб. 34 коп., суд приходит к следующему. 

Как ранее было установлено судом, ФИО2 с 07.12.2015 по 28.12.2020 являлась индивидуальным предпринимателем.

Из представленных материалов дела следует, что в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 руководителем УФНС России по Республике Мордовия выносились: 

- решение № 13260015469 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка) от 19.02.2018 о взыскании за счет имущества ФИО2 налога в размере 20992 руб. 50 коп., пени в размере 75 руб. 92 коп., а всего 21068 руб. 42 коп. На основании указанного решения вынесено постановление № 13260015895 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка, иного лица) от 19.02.2018, согласно которому постановлено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ФИО2, а именно, налога в размере 20992 руб. 50 коп., пени в размере 75 руб. 92 коп., а всего 21068 руб. 42 коп. (л.д. 49);

- решение № 13260016183 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка) от 26.03.2018 о взыскании за счет имущества ФИО2 налога в размере 2 765 руб. 22 коп., пени в размере 162 руб. 73 коп., а всего 2 927 руб. 95 коп. На основании указанного решения вынесено постановление № 13260016612 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка, иного лица) от 26.03.2018, согласно которому постановлено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ФИО2, а именно, налога в размере 2 765 руб. 22 коп., пени в размере 162 руб. 73 коп., а всего 2 927 руб. 95 коп. (л.д. 50);

- решение № 13260018121 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка) от 08.05.2018 о взыскании за счет имущества ФИО2 пени в размере 242 руб. 72 коп. На основании указанного решения вынесено постановление № 13260018550 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка, иного лица) от 08.05.2018, согласно которому постановлено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ФИО2, а именно, пени в размере 242 руб. 72 коп. (л.д. 51);

- решение № 13260020540 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка) от 26.07.2018 о взыскании за счет имущества ФИО2 пени в размере 505 руб. 27 коп. На основании указанного решения вынесено постановление № 13260020981 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка, иного лица) от 26.07.2018, согласно которому постановлено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ФИО2, а именно, пени в размере 505 руб. 27 коп. (л.д. 52);

- решение № 13260021259 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка) от 01.08.2018 о взыскании за счет имущества ФИО2 пени в размере 3 руб. 98 коп. На основании указанного решения вынесено постановление № 13260021704 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка, иного лица) от 01.08.2018, согласно которому постановлено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ФИО2, а именно, пени в размере 3 руб. 98 коп. (л.д. 53);

- решение № 13260024035 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка) от 25.10.2018 о взыскании за счет имущества ФИО2 пени в размере 506 руб. 25 коп. На основании указанного решения вынесено постановление № 13260024472 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка, иного лица) от 25.10.2018, согласно которому постановлено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ФИО2, а именно, пени в размере 506 руб. 25 коп. (л.д. 54);

- решение № 762 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка) от 17.01.2019 о взыскании за счет имущества ФИО2 пени в размере 415 руб. 77 коп. На основании указанного решения вынесено постановление № 1021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка, иного лица) от 17.01.2019, согласно которому постановлено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ФИО2, а именно, пени в размере 415 руб. 77 коп. (л.д. 55);

- решение № 696 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка) от 20.02.2020 о взыскании за счет имущества ФИО2 налогов в размере 36 238 рублей, пени в размере 67 руб. 95 коп., а всего 36 305 руб. 95 коп. На основании указанного решения вынесено постановление № 703 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка, иного лица) от 20.02.2020, согласно которому постановлено произвести взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ФИО2, а именно, налога в размере 36 238 рублей, пени в размере 67 руб. 95 коп., а всего 36 305 руб. 95 коп. (л.д. 56).

Из указанных постановлений следует, что срок направления постановления судебному приставу-исполнителю – в течение трех рабочих дней с момента вынесения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых вносов, налогового агента, банка).

Между тем, постановление и решение налогового органа о взыскании в отношении ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в материалы дела не представлены. При этом из пояснений представителя административного истца следует, что указанные документы в налоговом органе отсутствуют. 

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что возможность взыскания данной задолженности административным истцом утрачена ввиду пропуска срока на обращения в суд с указанным требованием. 

На основании изложенного, в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Республике Мордовия о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 305 руб. 49 коп., налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 1840 рублей, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 5104 руб. 34 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 20154 руб. 15 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8358 руб. 05 коп. – следует отказать.

Что касается требования административного истца о взыскании пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 28 806 руб. 20 коп., суд приходит к следующему.

Пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17.12.1996 № 20-П, Определение от 08.02.2007 № 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ч. 2 ст. 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17.02.2015 № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Наличие оснований для взыскания пени суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, административным ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.

Для правильного разрешения дела следует установить погашена ли задолженность по налогам, на которые начислены пени, в том числе, взыскана ли недоимка в рамках исполнительного производства и не утрачена ли возможность их взыскания.

Из представленных административных истцом сведений следует, что задолженность по пени включает в себя пени, начисленные с момента перехода на ЕНС, и пени, перешедшие из КРСБ.

Как уже установлено судом, согласно судебному приказу № 2а-294/2021 от 11.08.2021 с ФИО2 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 910 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 20154 руб. 15 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8358 руб. 05 коп., всего на сумму 29422 руб. 20 коп.

Указанная задолженность полностью погашена 02.08.2023 в рамках исполнительного производства № 122683/21/13015-ИП от 23.09.2021.

Из расчета сумм пени, включенной в требование по уплате № 2607 от 04.02.2021, приложенного к заявлению о выдаче вышеприведенного судебного приказа, следует, что дата окончания исчисления пени – 03.02.2021, следовательно, с ФИО2 подлежат взысканию пени за период с 04.02.2021 по 01.08.2023 с учетом периода приостановления начисления пени с 01.04.2022 по 01.10.2022 в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» исходя из следующего расчета:

с 04.02.2021 по 03.10.2021:

(29422руб.20коп.?46дн.?4,25%/300)+(29422руб.20коп.?35дн.?4,5%/300)+(29422руб.20коп.?50дн.?5%/300)+(29422руб.20коп.?41дн.?5,5%/300)+(29422руб.20коп.?49дн.?6,5%/300)+(29422руб.20коп.?20дн.?6,75%/300)= 1263 руб. 94 коп.;

04.10.2021 платежным документом № 580753 была внесена денежная сумма 930 рублей, следовательно, задолженность по страховым взносам и налогу уменьшилась на указанную сумму и составила 28492 руб. 20 коп. (29422 руб. 20 коп. – 930 рублей). 

с 04.10.2021 по 16.01.2022:

(28492руб.20коп.?21дн.?6,75%/300)+(28492руб.20коп.?56дн.?7,5%/300)+(28492руб.20коп.?28дн.?8,5%/300) = 759 руб. 56 коп.;

17.01.2022 платежным документом № 4062 была внесена денежная сумма 991 рубль, следовательно, задолженность по страховым взносам и налогу уменьшилась на указанную сумму и составила 27501 руб. 20 коп. (28492 руб. 20 коп. – 991 рубль). 

с 17.01.2022 по 25.01.2022:

27501 руб.20коп.?9дн.?8,5%/300 = 70 руб. 13 коп.;

26.01.2022 платежными документами № 257 и № 259 были внесены денежные суммы 1 100 рублей и 1988 руб. 94 коп., следовательно, задолженность по страховым взносам и налогу составила 24 412 руб. 26 коп. (27501 руб. 20 коп. – 1100 рублей – 1988 руб. 94 коп.). 

с 26.01.2022 по 31.03.2022:

(24412руб.26коп.?19дн.?8,5%/300)+(24412руб.26коп.?14дн.?9,5%/300)+(24412руб.26коп.?32дн.?20%/300) = 760 руб. 44 коп.;

02.06.2022 платежным документом № 3167 была внесена денежная сумма 986 руб. 92 коп., 27.06.2022 платежным документом № 1725 была внесена денежная сумма 604 руб. 51 коп., следовательно, задолженность по страховым взносам и налогу уменьшилась на указанные суммы и составила 22 820 руб. 83 коп. (24 412 руб. 26 коп. – 986 руб. 92 коп. - 604 руб. 51 коп.). 

с 02.10.2022 по 01.08.2023:

(22820 руб.83коп.?295дн.?7,5%/300)+(22820руб.83коп.?9дн.?8,5%/300)= 1 741 руб. 23 коп.

Оставшаяся сумма задолженности была погашена платежным документом № 1823 от 02.08.2023.

Всего с ФИО2 подлежат взысканию пени в связи с несвоевременной уплатой налогов и страховых взносов, взысканных по судебному приказу № 2а-294/2021 от 11.08.2021, в сумме 4595 руб. 30 коп. (1263 руб. 94 коп. + 759 руб. 56 коп. + 70 руб. 13 коп. + 760 руб. 44 коп. + 1741 руб. 23 коп.).

Согласно представленному в материалы дела расчету пени следует, что в них включены также пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017, 2018, 2019 годы. 

Из представленных материалов дела следует, что в адрес ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия налоговым органом направлялись: 

- постановление налогового органа № 13260015895 от 19.02.2018 о взыскании за счет имущества ФИО2 налога в размере 20992 руб. 50 коп., пени в размере 75 руб. 92 коп., а всего 21068 руб. 42 коп.;

- постановление налогового органа № 703 от 20.02.2020 о взыскании за счет имущества ФИО2 налога в размере 36 238 рублей, пени в размере 67 руб. 95 коп., а всего 36 305 руб. 95 коп.

Согласно ответу судебного пристава-исполнителя ОСП по Ленинскому району городского округа Саранск УФССП России по Республике Мордовия И.А.А. на запрос суда следует, что по состоянию на 11.04.2025 на исполнении отсутствуют исполнительные производства о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате налогов и сборов. Ранее были предъявлены исполнительные документы: судебный приказ № 2а-53/2024 от 12.02.2024 (окончено без взыскания в связи с подачей взыскателем заявления об отзыве) и судебный приказ № 2а-294/2021 от 11.08.2024 (окончено фактическим исполнением 04.08.2023). Кроме того, уничтоженными в связи с истечением срока хранения оконченных исполнительных производств, в системе АИС ФССП числятся 18 исполнительных производств. Сведения о частичном взыскании по данным исполнительным производствам отсутствуют в связи с уничтожением данных ИП по истечению срока хранения. 

При этом исполнительное производство, возбужденное 01.03.2018 на основании постановления налогового органа № 13260015895 от 19.02.2018, было окончено 02.03.2018 и возвращено взыскателю; исполнительное производство, возбужденное 25.02.2020 на основании постановления налогового органа № 703 от 20.02.2020, было окончено 03.07.2020 и возвращено взыскателю.

Представленными материалами дела и пояснениями представителя административного истца подтверждается, что по данным постановлениям налогового органа взыскания не производились, исполнительные производства были окончены в силу отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, повторно на исполнение в службу судебных приставов не направлялись.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что возможность взыскания указанной задолженности административным истцом также утрачена. 

При этом, поскольку пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, то суд не находит законных оснований для взыскания с ФИО2 пени, исчисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017, 2018, 2019 годы, следовательно, административные исковые требования в указанной части удовлетворению не подлежат.

Таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по пени подлежат удовлетворению частично.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска до 100 000 рублей уплачивается в размере 4000 рублей.

Стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (ч. 1 ст. 111 КАС РФ).

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С учетом положений подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с учетом правил о пропорциональном распределении судебных расходов, в доход бюджета городского округа Саранск с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 285 рублей, от уплаты которой истец освобожден при подаче иска на основании закона.

Руководствуясь статьями 175-181, 290-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в доход бюджета Республики Мордовия задолженность по пени, подлежащие уплате в связи с неисполнением в установленные законодательством о налогах и сборах сроки обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов за период с 04.02.2021 по 01.08.2023 в сумме 4595 (четыре тысячи пятьсот девяносто пять) руб. 30 коп. 

В удовлетворении остальной части административных исковых требований – отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 285 (двести восемьдесят пять) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Мордовия через Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в течение одного месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья А.К. Малкина

Мотивированное решение суда изготовлено 14 апреля 2025 г.