Судья Лавров И.В. № 33а-6134/2025

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 декабря 2025 года город Ханты-Мансийск

Судебная коллегия по административным делам суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Симоновича В.Г.,

судей Назарука М.В., Черниковой Л.С.,

при секретаре Князеве О.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-644/2025 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – МИФНС № 10 по ХМАО - Югре, налоговой орган) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе МИФНС № 10 по ХМАО - Югре на решение Белоярского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 13 декабря 2024 года.

Заслушав доклад судьи Симоновича В.Г., судебная коллегия

установила:

МИФНС (номер) по ХМАО – Югре обратилась в суд с вышеуказанным административным иском с требованиями взыскать с ФИО1, 

<

данные изъяты>:

транспортный налог за 2022 год в размере 8 116 рублей;

налог на имущество за 2022 год в размере 273 рублей;

налог, взымаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в размере 1 414,78 рублей;

пени в размере 116,33 рублей за период с 2 декабря 2023 года по 28 декабря 2023 года, начисленные на недоимку по имущественным налогам за 2022 год в размере 8 389 рублей;

пени в размере 2 075,04 рублей за период с 4 мая 2016 года по 15 апреля 2024 года, начисленные на недоимку по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в размере 2 554 рублей;

пени в размере 21,42 рублей за период с 17 апреля 2024 года по 12 мая 2024 года, начисленные на недоимку по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в размере 1 544,78 рублей;

пени в размере 104,13 рублей за период с 17 апреля 2024 года по 12 мая 2024 года, начисленные на недоимку по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год в размере 1 414,78 рублей;

пени в размере 10 392,65 рублей за период с 25 апреля 2016 года по 28 декабря 2023 года, начисленные на недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2016 год в размере 13 530 рублей, а всего взыскать: 22 500,34 рублей.

Требования мотивированы неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате указанных налогов в установленном порядке и сроки.

Судом постановлено решение, которым административный иск удовлетворен частично.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить и принять в этой части новое, об удовлетворении административного иска. Указывает, что произведенный налогоплательщиком единый налоговый платеж в размере 8 395 рублей был распределен в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения задолженности по иным налогам, с более ранним сроком оплаты.

Возражения на апелляционную жалобу в суд автономного округа не поступили.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, их явка не является обязательной и не признана судом обязательной. При указанных обстоятельствах, учитывая положения части 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45).

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налогоплательщики физические лица уплачивают указанные налоги и взносы на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно статьям 363, 409 Налогового кодекса Российской Федерации указанные выше налоги подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с частью 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношения, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке.

Согласно части 1 статьи 246.12 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы», признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Как установлено судом первой инстанции, следует из материалов административного дела и никем не оспорено, в спорные периоды ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога и налога на имущество.

На имя административного ответчика было сформировано налоговое уведомление от 29 июля 2023 года № 65788594 с расчетом транспортного налога и налога на имущество за 2022 год в размере 8 395 рублей, со сроком уплаты до 1 декабря 2023 года (л.д. 20-21).

Согласно платежному поручению № 380230831087 от 20 ноября 2023 года, ФИО2 внес единый налоговый платеж, с назначением платежа: налоговое уведомление № 65788594 от 29 июля 2023 года (транспортный и имущественный налоги за 2022 год).

Также судом установлено, что в период с 28 декабря 2011 года по 28 января 2016 года ФИО2 был поставлен на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП (номер).

5 апреля 2016 года в налоговый орган поступила налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2016 года, сумма исчисленного налога к уплате заявлена в размере 13 530 рублей (л.д. 32-36).

Решением Белоярского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30 мая 2017 года, вступившим в законную силу 1 июля 2017 года, с ФИО1 взыскана задолженность по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2016 года в размере 13 530 рублей (л.д. 68).

5 апреля 2016 года в налоговый орган также поступила декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год, сумма исчисленного налога к уплате заявлена в размере 2 544 рублей (л.д. 24-31).

Поскольку в установленные сроки обязанность по уплате налогов исполнена не была, на сумму недоимки начислены пени, по состоянию на 9 июля 2023 года налоговым органом сформировано требование № 47982 об уплате указанных налогов и пени в размере 27 659,68 рублей в срок до 28 августа 2023 года.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования, 28 декабря 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по вышеуказанному требованию на сумму 28 764,56 рублей, с учетом транспортного налога и налога на имущество за 2022 год, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2016 год, налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2015 год и пени.

14 февраля 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Белоярского судебного района Ханты-Мансийского автономного округа - Югры вынесен судебный приказ № 2а-40-0101/2024 о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени в сумме 28 764,56 рублей, который 26 апреля 2024 года был отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

28 октября 2024 года налоговый орган обратился с настоящим административным иском в суд.

Разрешая требования налогового органа, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате пени в размере 10 392,65 рублей за период с (дата) по (дата), начисленных на недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2016 год в размере 13 530 рублей, и соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания указанной суммы.

Отказывая в удовлетворении заявления в части взыскания имущественных налогов за 2022 год и пени, начисленных на данные налоги, суд установил, что задолженность по указанным налогам, была оплачена административным ответчиком в установленный срок.

Отказывая в удовлетворении требования о взыскании с административного ответчика пени по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год, суд исходил из отсутствия доказательств взыскания данного налога в судебном порядке.

Судебная коллегия приходит к следующему.

Установив факт неуплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2016 год в размере 13 530 рублей, суд первой инстанции правомерно взыскал с налогоплательщика пени, за указанный налоговым органом сроком. Решение суда в указанной части налогоплательщиком исполнено 21 января 2025 года и не оспаривается.

Поскольку пени - это дополнительное обязательство по отношению к задолженности по налогам, соответственно, они могут быть взысканы в принудительном порядке только при взыскании основной суммы, на которую они начислены.

Учитывая, что административным истцом не представлено доказательств взыскания задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2016 год, за неуплату которого ему начислены пени, в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации, суд правомерно отказал налоговому органу во взыскании данной задолженности. Решение суда в указанной части также не обжалуется.

В тоже время, оценив платежный документ от 20 ноября 2023 года на сумму 8 395 рублей с назначением платежа «единый налоговый платеж, согласно налоговому уведомлению от 29 июля 2023 года № 65788594 (транспортный и имущественный налоги за 2022 год), суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате имущественных налогов за 2022 год.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (ЕНС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в следующем порядке: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Следовательно, в силу вышеприведенных положений, относительно платежей, произведенных налогоплательщиком до обращения налогового органа в суд за взысканием недоимки, налоговый орган не обладает полномочиями по проведению мероприятий, связанных с перерасчетом задолженности по обязательным платежам. В этом случае, денежные средства, поступившие в бюджет в счет исполнения обязанности по уплате задолженности, признаются ЕНП и автоматически распределяются в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом перераспределение денежных средств (уточнение, изменение основания) в силу поправок налогового законодательства, принятых на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, не предусмотрено и является неправомерным.

В данном случае платеж налогоплательщиком был произведен 20 ноября 2023 года, до обращения в суд с настоящим административным иском, вследствие чего правомерно был распределен налоговым органом в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (согласно представленной суду апелляционной инстанции информации в счет погашения задолженности по ЕНВД за 2016 год, которая была взыскана с ФИО1 решением Белоярского городского суда от 20 мая 2017 года, но не уплачена).

При таких обстоятельствах, у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для отказа заявленных налоговым органом требований о взыскании со ФИО1 имущественных налогов за 2022 год и пени, начисленных на данные налоги.

С учетом изложенного, апелляционная жалоба налогового органа подлежит удовлетворению, а решение суда отмене в части.

Кроме того, при разрешении дела суд взыскал с административного ответчика государственную пошлину в федеральный бюджет.

Между тем, при определении уровня бюджета при взыскании государственной пошлины по итогам разрешения спора следует исходить из положений статьи 50, пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которым государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов, в данном случае – Белоярский муниципальный район Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Белоярского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 13 декабря 2024 года в части отказа требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре к ФИО1 о взыскании задолженности по имущественным налогам за 2022 год и пени, начисленных на данные налоги отменить и принять в этой части новое решение.

Взыскать с ФИО1, 

<

данные изъяты>, в доход соответствующего бюджета:

транспортный налог за 2022 год в размере 8 116,00 рублей;

налог на имущество за 2022 год в размере 273,00 рублей;

пени в размере 116,33 рублей, начисленные на транспортный и имущественные налоги за 2022 год за период с 2 декабря 2023 года по 28 декабря 2023 года в общем размере 8 389,00 рублей.

Решение Белоярского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 13 декабря 2024 года о взыскании с ФИО1 государственной пошлины в доход федерального бюджета изменить: Взыскать с ФИО1, 

<

данные изъяты> в доход бюджета Белоярский муниципальный район Ханты-Мансийского автономного округа - Югры государственную пошлину в размере 4000,00 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий Симонович В.Г.

Судьи Назарук М.В.

Черникова Л.С.