2-476/2019

Р Е Ш Е Н И Е

05 февраля 2019 года Советский районный суд г.Томска в составе: 

председательствующего Куц Е.В., 

при секретаре Иванцовой М.В.,

при участии истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске гражданское дело по иску ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании права на получение имущественного налогового вычета в порядке наследования,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с иском к ИФНС России по г. Томску о признании права на получение имущественного налогового вычета в порядке наследования. 

В обоснование исковых требований истец ссылается на то, что ФИО1 и ... состояли в зарегистрированном браке. В период брака супруги Х-вы приобрели квартиру, расположенную по адресу: г.... Стоимость квартиры составила ... 000 рублей. Указанная квартира является совместной собственностью супругов.

Налогоплательщик имеет право, в том числе, на имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилья на территории РФ.

На основании данной нормы .... обратился в уполномоченный налоговый орган с заявлением о возврате НДФЛ. При этом уполномоченный налоговый орган подтвердил право ....А. на налоговый имущественный вычет в связи с покупкой квартиры и выплатил ему причитающуюся денежную сумму частично, а оставшаяся сумма налогового имущественного вычета не была получена в связи со смертью.

Так согласно справке от 20.12.2018 № 30-2/660 на счет ... осуществлялись переводы от ИФНС России по г. Томску с назначением «ст. 78. Возврат за 2014-2016 годы) в общей сумме 177 689 рублей.

...

Недополученная сумма по возврату имущественного налогового вычета составила 51 754 рублей.

Согласно свидетельству о праве на наследство по закону 70 АА 1227718, ...

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Законодатель предусмотрел и возможность переноса остатка имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением жилья, на последующие налоговые периоды до полного его использования, если в одном налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью (п.п. 1 п. 3 ст 220).

...

В судебном заседании истец исковые требования поддержала в полном объеме пол основаниям, изложенным в иске.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился будучи извещенным о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Суд на основании ст. 167 ГПК РФ полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя ответчика.

Выслушав сторону истца, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Решениями о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) №26491 от 29.07.2014, №24374 от 20.07.2015, №2328 от 29.02.2016, №6830 от 13.04.2017 ... возвращен налог по НДФЛ за 2013 год в размере 43 740 рублей, за 2014 год в размере 44 402 рублей, за 2015 год в размере 43 589 рублей, за 2016 год в размере 45 958 рублей соответственно.

Как следует из письма ИФНС России по г. Томску от 28.01.2019 №18-36/02844, декларации 3-НДФЛ за 2017 год, решения от 24.04.2018 №2761, налогоплательщиком ...01.2018 представлена в ИФНС России по г. Томску налоговая декларация по НДФЛ по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета за 2017 год. по результатам камерального налоговой проверки налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017 год, представленной ... нарушений не установлено, сумма налога к возврату подтверждена в размере 51 754 рублей. В связи с тем, что налогоплательщик снят с учета в связи со смертью, по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика о возврате НДФЛ за 2017 год (зарегистрировано от 20.03.2018 №140876902) налоговым органом принято решение об отказе в возврате денежных средств №2761 от 24.04.2018 в размере 51 754 рублей.

Согласно свидетельству о смерти I-ОМ от 21.03.2018 ... умер 21.03.2018.

Согласно свидетельствам о праве на наследство по закону от 24.09.2018, от 09.12.2019, ответу на запрос нотариуса ФИО2 от 23.01.2019 №23 после смерти ФИО3 с заявлением о принятии наследства обратилась супруга наследодателя – ...

Судом установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежит ...

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

В силу ст. 129, 218, 1112 ГК РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права ), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что ... воспользовался своим правом, подав декларацию в налоговый орган, не оспорен и расчет подлежащей возврату суммы вычета – 51 754 рублей.

Поданная ... и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.

В судебном заседании было установлено, что при жизни ... реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017 год, им были соблюдены все условия для получения указанного вычета, а именно поданы соответствующие документы.

Согласно ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета. 

... декларация была подана 18.01.2018, умер он 21.03.2018, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако по не зависящим от ... причинам, а именно в связи с его смертью, было принято решение об отказе в возврате налога. Иных оснований отказа в возврате налога на доходы физических лиц за 2017 год решение от 24.04.2018 №2761 не содержит.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату ... с учетом применения имущественного налогового вычета за 2017 год уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

В силу ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Ответчиком не представлено каких-либо законных оснований для отказа в предоставлении ... налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Таким образом, денежная сумма в виде подлежащего возврату налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Исходя из изложенного, сумма налогового имущественного вычета за 2017 год составила 51 754 рублей, суд находит обоснованными заявленные исковые требования и полагает возможным признать за ФИО1 право на получение недополученной суммы имущественного налогового вычета за 2017 год в размере 51 754 рублей в порядке наследования после ...

Руководствуясь ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

исковые требования ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании права на получение имущественного налогового вычета в порядке наследования, удовлетворить.

Признать за ФИО1 право на получение недополученной суммы имущественного ... ФИО3, умершего 21.03.2018.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Советский районный суд г.Томска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: