Административное дело № 2а-28/2024

69RS0014-02-2023-000986-71

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 января 2024 года г. Конаково

Конаковский городской суд Тверской области в составе: 

председательствующего судьи Чувашовой И.А.,

при секретаре Зимовец И.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ,

у с т а н о в и л:

В суд обратилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 9 по Тверской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что обращался к мировому судье судебного участка № 28 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника задолженности по НДФЛ, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ. В отношении взыскиваемой задолженности по транспортному налогу мировым судьей судебного участка № 28 Тверской области 22.12.2022 г. вынесен судебный приказ № 2а-3606/2022. В связи с поступившими возражениями должника, судебный приказ отменен 17.02.2023 г. 

МИФНС России № 9 по ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ.

На основании п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная по представленной налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем, отраженный в представленной декларации налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 64 264 руб. 00 коп., подлежащий уплате в бюджет в установленный срок уплаты налога, добровольно ответчиком не уплачен.

Налогоплательщику направлено требование № по состоянию на 01.08.2022 г. в срок исполнения до 26.09.2022 г. на уплату задолженности по имущественным налогам, что подтверждается реестром почтовых отправлений.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физических лиц может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. 

Несмотря на наличие конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов в бюджет, ФИО1 до настоящего времени обязанность по уплате налога добровольно не исполнена.

На основании изложенного, административный истец просит суд:

Взыскать с ФИО1 задолженность по НДФЛ 2021 год: недоимка в размере 64 264 руб. 00 коп. и обратить на административного ответчика оплату судебных расходов.

Определением Конаковского городского суда Тверской области от 18.10.2023 г. произведена замена административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области на его правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, расположенное по адресу: 170100, 

<

...>). Из числа заинтересованных лиц исключена Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области.

07.12.2023 г. к производству суда принято заявление об уточнении исковых требований, в котором административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области указал следующее: ФИО1 25.08.2023 г. представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год (корректировка 4) в связи с заявленными имущественными налоговыми вычетами в соответствии с пп.3, 4 п.1 ст.220 НК РФ. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 84 664 руб. 00 коп.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлены ошибки в заполнении налоговой декларации в части сумм расходов на приобретение объекта недвижимости, сумм фактически уплаченных процентов по кредиту. Подтвержденная сумма налога к возврату составила 43 827 руб. 00 коп. 

В адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении пояснений от 27.09.2023 г. №.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт проверки от 11.10.2023 г. №.

По результатам рассмотрения материалов проверки, вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.11.2023 г. №.

В связи с уточнением налоговых обязательств налогоплательщика Инспекция уточняет заявленные исковые требования, а именно – частично отказывается от взыскания с должника недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 43 722 руб. 80 коп. и просит взыскать с ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2021 год в размере 20 541 руб. 20 коп. и обратить на административного ответчика уплату судебных расходов.

Определением Конаковского городского суда Тверской области от 10.01.2024 г. прекращено производство по настоящему административному делу в части исковых требований о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2021 г. в размере 43 722 руб. 80 коп., в связи с отказом административного истца от данных требований.

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области своего представителя в судебное заседание не направил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в деле имеется расписка о получении судебной повестки.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась надлежащим образом по адресу регистрации и фактического места жительства. Судебные повестки были возвращены почтой с отметкой об истечении срока хранения.

Учитывая надлежащее извещение сторон по правилам статьи 96 Кодекса административного судопроизводства РФ, а также положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд признал возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав и проанализировав представленные доказательства, оценив их в соответствии с положениями статьи 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (в частности, при уплате налога на имущество физических лиц) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1); административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частями 4 - 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (п.2).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (статья 229 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса установлен перечень случаев самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ физическими лицами в отношении отдельных видов доходов.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1).

Согласно пунктам 1,3 статьи 69 Налогового кодекса РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом статьи 70 Налогового кодекса РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Судом установлено и подтверждается Актом налоговой проверки № от 25.04.2022 г., что в период времени с 02.04.2022 г. по 11.04.2022 г. МИФНС № 9 по Тверской области проводилась камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (уточненная декларация), представленной 02.04.2022 г. ФИО1 за 2021 год.

Налоговая проверка проводилась в отношении документов, представленных ФИО1 для получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 и пп.1 п.3 ст.220 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпунктам 3,4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

По общему правилу, в соответствии с положениями статьи 220 Налогового кодекса РФ, данные имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании документов, подтверждающих право на получение соответствующего вычета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (самостоятельно представляемых налогоплательщиком в налоговый орган или по сведениям банка из таких документов в рамках упрощенного порядка получения налоговых вычетов).

В представленной ФИО1 декларации по форме 3-НДФЛ был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 497 440 руб. по расходам на приобретение объекта и расходов по уплате процентов по кредитам, а также заявление о погашении недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 64 264 руб. 00 коп. за счет налогового вычета (общая сумма налога к возврату 64 667 руб.). 

По результатам камеральной налоговой проверки в предоставлении имущественного налогового вычета за 2021 г. в размере 497 440 руб. 00 коп., а также в возмещении налога в размере 64 667 руб. 00 коп. было отказано. 

21.06.2022 г. МИФНС № 9 по Тверской области принято Решение № об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении указано, что в представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, заявлен имущественный налоговый вычет в размере 497 440 руб. 00 коп., а также сумма налога на доходы физических лиц к возврату в размере 64 667 руб. 00 коп. На основании представленных налогоплательщиком документов общий размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение составляет 1 195 550 руб. За предыдущие налоговые периоды налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение объектов в размере 1 195 550 руб. 00 коп. Остаток имущественного налогового вычета, перешедший на 2021 г. по расходам на приобретение объекта – 0,00 руб., по уплаченным процентам – 0,00 руб. По результатам проверки в предоставлении имущественного налогового вычета за 2021 год в размере 497 440 руб., а также в возмещении налога в размере 64 667 руб. – отказано.

Сведениями АИС Налог-3 и копией Требования № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 01.08.2022 г. подтверждается факт направления ФИО1 заказным письмом указанного Требования № об уплате НДФЛ в размере 64 264 руб. 00 коп. (установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога 10.03.2022 г.), в срок до 26.09.2022 г. 

По сведениям АИС Налог-3, Требование № от 01.08.2022 г. получено налогоплательщиком 15.08.2022 г. и в установленный срок, а именно до 10.03.2022 г., задолженность по НДФЛ не оплачена. 

22.12.2022 г. МИФНС № 9 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка № 28 Тверской области с заявлением о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании недоимки по НДФЛ в размере 64264 руб. 

22.12.2022 г. мировым судьей судебного участка № 28 Тверской области вынесен судебный приказ по делу № 2а-3606/2022 о взыскании с должника ФИО1 в пользу взыскателя МИФНС № 9 по Тверской области задолженности в виде недоимки по НДФЛ в размере 64 264 руб. 00 коп.

Определение мирового судьи судебного участка № 28 Тверской области от 17.02.2023 г. судебный приказ по делу № 2а-3606/2022 отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

07.06.2023 г. административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании недоимки по НДФЛ за 2021 г. в размере 64 264 руб. 00 коп. 

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Срок обращения в суд с административным исковым заявлением налоговой инспекцией не пропущен.

Судом установлено, что 25.08.2023 г. ФИО1 представила в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) о доходах за 2021 года, по которой в период времени с 25.08.2023 г. по 27.09.2023 г. проведена камеральная налоговая проверка.

Пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ определено, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов (абз.2 п.8 ст.88 НК РФ).

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее представленной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Исходя из вышеприведенных положений статьи 88 и п.1 ст.81 Налогового кодекса РФ, при установлении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок в налоговой декларации, представленной налогоплательщиком с целью получения имущественного налогового вычета, для получения такого налогового вычета в определенном размере налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию. 

В случае не предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, налоговая инспекция принимает решение о выплате имущественного налогового вычета только в размере, подтвержденном документально.

Из Акта налоговой проверки № от 11.10.2023 г., проведенной по представленной ФИО1 25.08.2023 г. в МИФНС России № 10 по Тверской области уточненной налоговой декларации на доходы физических лиц за 2021 год для получения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 и 4 п.1 ст.220 НК РФ, следует, что в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. заявлена сумма расходов на приобретение объекта в размере 1 486 000 руб. и сумма уплаченных процентов по займам, в размере 105 518 руб. 50 коп. по квартире, расположенной по адресу: 

<

адрес> и сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта в размере 514 000 руб. по квартире, расположенной по адресу: 

<

адрес> Сумма документально подтвержденных расходов на приобретение объекта принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2021 г., составляет 651259 руб. 16 коп. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год - 84 664 руб. 00 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком заявлена сумма имущественного налогового вычета в размере 714 500 руб. по квартире, расположенной по адресу: 

<

адрес> и сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта в размере 650 000 руб. по квартире, расположенной по адресу: 

<

адрес>. Общая сумма фактически уплаченных процентов по займам составляет 725 366 руб. 77 коп. Так же установлено, что налогоплательщику за 2019-2020 года предоставлена сумма имущественного налогового вычета в размере 1 364 500 руб. 79 коп. и сумма имущественного налогового вычета по уплаченным процентам по займам в размере 391 334 руб. 62 коп. Вследствие этого, сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по займам, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2021 год, составляет 334 032 руб. 15 коп. (расчет: 725 366 руб. 77 коп. - 391 334 руб. 62 коп. = 334 032 руб. 15 коп.).

Таким образом, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год – 84 664 руб.

С целью подтверждения налогового вычета в указанном размере, на основании п.3 ст.88 НК РФ налогоплательщику было направлено сообщение (с требованием представления пояснений) № от 27.09.2023 г. о необходимости представления уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Однако на дату составления Акта проверки от 11.10.2023 г., уточненная налоговая декларация налогоплательщиком не была представлена. В связи с чем, налогоплательщику было отказано в предоставлении права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 и 4 п.1 ст.220 НК РФ в сумме 314 131 руб. 01 коп и уменьшена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета за 2021 год на 40 837 руб. Принято решение о выплате налогоплательщику имущественного налогового вычета в размере 43 827 руб. 00 коп., что составляет 13 % от суммы 337 128 руб. 15 коп. (подтвержденные документально расходы), из расчета: 334 032, 15 руб. (расходы по уплате процентов по займам (725366,77 (общая сумма выплаченных процентов за весь период) – 391 334,62 руб. (сумма выплаченного налогового вычета по процентам за период 2019-2020 г.г.) + 3096 руб. (доход, не подлежащий налогообложению, полученный в период работы в ООО «Лукойл-Центрнефтепродукт» согласно декларации, представленной 25.08.2023 г.) /100 х 13 % = 43826,65 руб. (округленно 43827 руб.).

Следовательно, сумма заявленного налогоплательщиком, но не подтвержденного документально налогового вычета составляет 40837 руб., из расчета: 84664 (заявленный по уточненной налоговой декларации от 25.08.2023 г. налоговый вычет) - 43827 (подтвержденный документально налоговый вычет) = 40837 руб.

В связи с частичным отказом административного истца от исковых требований в размере 43722,80 руб., сумма задолженности по НДФЛ за 2021 год, подлежащая взысканию с ФИО1 составит 20 541 руб. 20 коп., из расчета: 64 264 руб. (сумма недоимки по НДФЛ за 2021 год) – 43 722 руб. 80 коп. (сумма недоимки, от которой отказался административный истец) = 20 541,20 руб.

Поскольку истец освобожден от уплаты государственной пошлины, то на основании ст.103 КАС РФ государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика. 

В силу положений абз. 28 ст. 50, п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина (по нормативу 100%) по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключениями Верховного Суда РФ), подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов.

В соответствии с частью 1 статьи 103, частью 1 статьи 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета муниципального района (Конаковского района) надлежит взыскать государственную пошлину в размере 816 руб.

Руководствуясь ст.ст.103,114,175-180,286-290,298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Исковые требования УФНС России по Тверской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу УФНС России по Тверской области задолженность по НДФЛ за 2021 год в размере 20 541 руб. 20 коп.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в доход бюджета муниципального района (Конаковского района) государственную пошлину в размере 816 руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Конаковский городской суд Тверской области в течение одного месяца со дня изготовления судом решения в окончательной форме, которое изготовлено 12 января 2024 года.

Председательствующий Чувашова И.А.