К делу № 2а-2360/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Геленджик 08 ноября 2023 г. 

Геленджикский городской суд Краснодарского края в составе:

председательствующего Попова П.А.,

при секретаре Осиповой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России №21 по Краснодарскому краю о признании неправомерным расчета земельного налога, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с иском к МИФНС России №21 по Краснодарскому краю (ране ИФНС России по городу-курорту Геленджику) о признании неправомерным расчета земельного налога, указанного в налоговом уведомлении №80208650 от 01.09.2020г. и в налоговом уведомлении №46968679 от 01.09.2021г.. 

В обоснование своего требования указал, что является владельцем трех земельных участков в с.Кабардинка. МИФНС России №21 по Краснодарскому краю (ранее ИФНС России по городу-курорту Геленджику) завышена сумма земельного налога за 2019г. и за 2020г.. Предыдущему собственнику земельных участков ФИО2 сумма земельного налога за владения земельными участками исчислялась в два раза меньше, чем исчислена ему. 

Истец в судебное заседание не явился, направив в суд позицию по вопросу, в которой просил рассмотреть дело в его отсутствие, восстановить срок обращения в суд, поскольку о решении УФНС по Краснодарскому краю об отказе в удовлетворении его жалобы на действия ИФНС России по городу-курорту Геленджику, выразившееся в отказе в перерасчете ранее исчисленного земельного налога за 2019-2020 годы от 07.02.2022г., он узнал 25 ноября 2022г., просил удовлетворить иск.

Представитель МИФНС России №21 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие, в иске отказать согласно поданным ранее возражениям за необоснованностью и пропуском срока обращения в суд без уважительных причин. 

Исследовав материалы дела, суд считает, что в иске следует отказать. 

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с ч.1, ч.8 ст.219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Согласно п.2 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

УФНС по Краснодарскому краю вынесено решение об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 на действия ИФНС России по городу-курорту Геленджику, выразившееся в отказе в перерасчете ранее исчисленного земельного налога за 2019-2020 годы 07.02.2022г. и получено истцом 08.02.2022г., что подтвердил представитель истца по доверенности ФИО3 в судебном заседании 25 ноября 2022г., срок обращения в суд истек 11 мая 2022г., административное исковое заявление поступило в Геленджикский городской суд 19 июля 2022г., т.е. по истечению трехмесячного срока для оспаривания расчета земельного налога, указанного в налоговом уведомлении №80208650 от 01.09.2020г. и в налоговом уведомлении №46968679 от 01.09.2021г..

Таким образом, истцом без уважительных причин пропущен трехмесячный срок для обращения в суд. 

В силу ч.5 ст.180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств. 

В пункте 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" указывается, что пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления (заявления) к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании. Уважительность причин пропуска срока оценивается судом независимо от того, заявлено ли гражданином, организацией отдельное ходатайство о восстановлении срока. В случае пропуска указанного срока без уважительной причины суд отказывает в удовлетворении административного иска (заявления) без исследования иных фактических обстоятельств по делу (пункт 3 части 1, часть 5 статьи 138, часть 5 статьи 180, часть 5 статьи 219 КАС РФ, пункт 3 части 2 статьи 136 АПК РФ).

Также суд находит, требования ФИО1 о перерасчете земельного налога не основаны на законе.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статья 389 НК РФ определяет, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. 

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 391 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке ст. 397 НК РФ.

В соответствии со ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (далее – регистрирующие органы), обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, расчет земельного налога физическим лицам осуществляется при поступлении в налоговый орган от регистрирующих органов сведений о земельном участке, в том числе и о зарегистрированных правах на него, а также о качественных характеристиках, необходимых для расчета земельного налога, в частности, о назначении или разрешенном виде использования конкретного земельного участка и его кадастровой стоимости.

Согласно пункта 17 статьи 396 Налогового кодекса, в случае если сумма земельного налога, исчисленная без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 данной статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

Коэффициент 1,1 установлен Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в рамках реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 20.02.2019 г.

В соответствии с данной нормой, начиная с налогового периода 2018 года при исчислении земельного налога для налогоплательщиков-физических лиц применяется коэффициент, ограничивающий рост налога не более чем на 10 процентов по сравнению с предшествующим годом.

Как отмечено в заключении Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по бюджету и финансовым рынкам от 09.04.2019 N 3.5-03/486 "По Федеральному закону "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", коэффициент, ограничивающий рост суммы налога не более чем на 10% по сравнению с предыдущим годом, установлен в целях исключения резкого увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков - физических лиц в связи с проведением государственной кадастровой оценки, так и в случае увеличения налоговых ставок по земельному налогу начиная с 2018 года. (Как на примере предыдущего собственника, когда налоговая ставка на 2017г была 0.9%, а с 2018г. стала 1.5%).

Учитывая, что земельный налог к уплате за 2018 год за земельные участки с кадастровыми номерами 23:40:0201001:343, 23:40:0201001 336, 23:40:0201001 342 у истца отсутствует, а применение коэффициента 1,1 ограничивает рост налога по сравнению с предыдущим налоговым периодом, то коэффициент 1,1 при исчислении земельного налога на указанные земельные участки за 2019 и 2020 годы применению не подлежит, поскольку по предшествующему периоду отсутствует сумма налога, подлежащая сравнению, следовательно, ссылка ФИО1 на увеличение суммы земельного налога, исчисленной в отношении спорных земельных участков за декабрь 2019 г. и за 2020 г. в сравнении с исчисленной суммой земельного налога предыдущему собственнику ФИО2 за 11 месяцев 2019 г. и за 2018 г., не обоснованно, так как в данном случае бремя по уплате налога (и соответственно, налоговая нагрузка) за указанные периоды возложено на ФИО2, а не на ФИО1. 

Административный истец не имеет права пользования пониженными ставками и льготами предыдущего владельца.

При исчислении земельного налога за 2020 год налоговым органом установлено, что кадастровая стоимость земельных участков и налоговая ставка остались без изменений по сравнению с 2019 годом и фактически исчисленная сумма земельного налога за полный год (12 месяцев) 2020 года соответствует сумме налога, если бы расчет был произведен за полный 2019 год (12 месяцев), ввиду чего у налогового органа отсутствовали правовые основания для применения коэффициента, установленного положениями п. 17 ст. 396 НК РФ при исчислении ФИО1 земельного налога за 2020 год.

Так, по земельному участку №1 (кадастровый №) сумма земельного налога за 2020 год (12 месяцев) составляет 147998 руб. (9866507 руб. кадастровая стоимость * 1,5% ставка налога * 12/12). Сумма налога за 2019 год (12 месяцев) составляет также 147998 руб. (9866507 руб. кадастровая стоимость * 1,5% ставка налога * 12/12).

Вместе с тем, с учетом периода владения данным объектом в 2019 году (1 месяц), расчет налога за 2019 год произведен в сумме 12333 руб. (9866507 руб. кадастровая стоимость * 1,5% ставка налога * 1/12).

Аналогичный порядок исчисления земельного налога применен по отношению к остальным земельным участкам.

При указанных обстоятельствах расчет земельного налога за 2019 и 2020 год налоговым органом произведен в соответствии с действующим законодательством и перерасчету не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 177, 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по городу-курорту Геленджику о признании неправомерным расчета земельного налога отказать в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины, а также за необоснованностью.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Геленджикский городской суд в течение 1 месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: