Дело № 3а-68/2024

УИД 70ОS0000-01-2024-000186-78

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 июля 2024 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Куцабовой А.А.

при секретаре Серяковой М.А.,

с участием

прокурора Кофман Е.Г.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

установил:

распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 160-о от 25 ноября 2022 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», №117-о от 27 ноября 2023 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год» в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 № 454а, Положением о Департаменте по управлению государственной собственностью Томской области, утвержденным постановлением Губернатора Томской области от 11 июня 2013 года № 68, определены перечни объектов для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы согласно приложениям к настоящим распоряжениям (далее – Перечень, Перечни).

В соответствии с пунктами 3463, 314, 3464, 3465 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 160-о от 25 ноября 2022 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год», и в соответствии с пунктами 3417, 310,3418,3419 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 117-о от 27 ноября 2023 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год» в указанные Перечни включены нежилые помещения 

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/;

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/;

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/;

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/.

Индивидуальный предприниматель ФИО3 в лице представителя ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просит признать недействующими со дня принятия 

пункты 3463, 314, 3464, 3465 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 160-О от 25 ноября 2022 года;

пункты 3417, 310, 3418, 3419 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 117-О от 27 ноября 2023 года.

В обоснование заявленных требований указано, что административный истец как собственник спорных помещений является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми в части нормативными правовыми актами, которыми нарушаются права и законные интересы истца как налогоплательщика в связи с установлением повышенной налоговой нагрузки.

В настоящее время нежилые помещения не эксплуатируются и не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предприниматели в отношении индивидуального предпринимателя ФИО3 основной вид деятельности (ОКВЭД): 52.10 Деятельность по складированию и хранению и 38.32.52 Утилизация отходов бумаги и картона во вторичное сырье. Обследование указанных нежилых помещений в соответствии с порядком, установленным постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения», не проводилось, в связи с чем включение спорных нежилых помещений в Перечни на 2023 год и 2024 год является неправомерным, противоречит требованиям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу.

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца ФИО3, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом в порядке статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В ходе судебного заседания представитель административного истца заявленные требования поддержал.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 заявленные требования не признала, пояснила, что распоряжением Областного государственного специализированного учреждения «Областное имущественное казначейство» (далее - ОГБСУ «Областное имущественное казначейство») от 25 января 2017 года № 7 утвержден План мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в /__/ на 1 квартал 2017 года, в пункты 63, 64 которого включены нежилое здание по адресу: /__/, а также нежилые помещения по адресу: /__/. Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 12 января 2017 года нежилые помещения по адресу: /__/, поставлены на кадастровый учет как объект недвижимости с кадастровым номером /__/ и принадлежали на праве собственности Г. В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 11 января 2017 года нежилое здание по адресу: /__/, поставлено на кадастровый учет как объект недвижимости с кадастровым номером /__/ и также принадлежало на праве собственности Г.

29 марта 2017 года в соответствии с указанными распоряжениями ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» в отношении нежилых помещений по адресу: /__/, с кадастровым номером /__/ и нежилого здания по адресу: /__/, с кадастровым номером /__/ проведены обследования в целях определения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, о чем составлены акты о фактическом использовании здания (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения от 5 апреля 2017 года № 03-02/2017-61 и № 03-02/2017-62. Таким образом, объекты недвижимости с кадастровыми номерами /__/ и /__/ обследованы ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» как самостоятельные объекты недвижимости. Из акта обследования № 03-02/2017-61 следует, что /__/ кв.м или 22,87 % от общей площади нежилых помещений с кадастровым номером /__/ (/__/ кв.м) используется для размещения офисных помещений ООО «ТомскМеталлоПласт». Таким образом, в результате проведенного обследования установлено фактическое использование 22,87 % площади объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ для размещения офисов, что свидетельствует о наличии у данного объекта признака фактического использования для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно техническому паспорту нежилых помещений по адресу: /__/, составленному по состоянию на 21 июня 2005 года, общая площадь помещений с наименованием «кабинет» составляет /__/ кв.м или 33,14 % от общей площади данного объекта недвижимости.

Из акта обследования № 03-02/2017-62 следует, что 0 % от общей площади здания с кадастровым номером /__/ (/__/ кв.м) используется для торговой или офисной деятельности. Здание используется для размещения производственных помещений ООО «ТомскМеталлоПласт». Таким образом, нежилое здание по адресу: /__/ с кадастровым номером /__/ на дату проведения обследования не соответствовало признаку фактического использования, необходимому для включения в перечень.

Объект (помещения) с кадастровым номером /__/ включен в Перечень на 2023 год и на 2024 год на основании акта обследования ОГБСУ «Областное имущественное казначейство», проведенного 29 марта 2017 года. Объекты (помещения) с кадастровыми номерами /__/ и /__/ и объект (здание) включены в Перечень, поскольку помещения включены в ранее утверждённые перечни на 2021, 2022 годы на основании письма УФНС России по Томской области от 15 марта 2022 года № 09-24/01/03756@. Кроме того, здание с кадастровым номером /__/ включено в Перечни, поскольку данное здание соответствует формальному признаку, необходимому для включения в перечни, так как по сведениям ЕГРН имеет наименование «административное». В техническом паспорте от 15 июня 2002 года и в декларации об объекте недвижимости от 16 августа 2021 года указано, что назначение и наименование данного объекта недвижимости – административное. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утверждённым приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, наименование и назначение здания кадастровым номером /__/ позволяют использовать его для коммерческой деятельности, что является основанием для включения его в перечни для целей налогообложения. 

Выслушав объяснения представителя административного истца, представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Кофман Е.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В ходе судебного заседания установлено, следует из материалов дела, что ФИО3 является собственником следующих объектов недвижимости: 

с 15 октября 2021 года по настоящее время здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

с 7 августа 2019 года по настоящее время помещений 

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/; 

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/; 

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, 

и в силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации – плательщиком налога на имущество физических лиц.

Согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1).

Оспариваемые Перечни объектов для целей налогообложения на 2023 год и 2024 год в период их действия являются основанием для расчета налога на имущество физических лиц за 2023 год и 2024 год, исходя из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости.

На момент обращения ФИО3 в суд с административным исковым заявлением срок уплаты налога не наступил.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами затрагиваются права ФИО3 как налогоплательщика, он вправе обращаться в суд с соответствующим административным иском.

При рассмотрении дела судом установлено, что оспариваемые административным истцом в части нормативные правовые акты регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих: 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, гаражей и машино-мест (подпункт 1); 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 данного Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 указанного Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2); 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения (подпункт 3).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15, 16 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания комиссии №13 от 28 октября 2022 года утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2023 год, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость. Из содержания протокола заседания комиссии следует, что в заседании принимали участие более половины ее членов.

Протоколом заседания комиссии № 14 от 26 октября 2023 года утвержден сводный перечень объектов недвижимости на 2024 год, в отношении которых налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость. Из содержания протокола заседания комиссии следует, что в заседании также принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемые в части распоряжения приняты Департаментом на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года.

Распоряжения с приложением официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе к ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно материалам дела здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенного по адресу: /__/ имеет назначение – нежилое, наименование – административное, расположено на земельном участке с кадастровым /__/.

Помещения 

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/; 

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/; 

с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, 

расположены в здании с кадастровым номером /__/, имеют назначение – нежилое, наименование –нежилые помещения. 

Согласно материалам дела здание с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, расположено на земельном участке с кадастровым /__/.

По сведениям ЕГРН по состоянию на 3 июля 2024 года земельный участок с кадастровым /__/ отнесен к землям населенных пунктов, вид разрешенного использования – для эксплуатации нежилых зданий и сооружений.

Из сообщения Филиала ППК «Роскадастр» по Томской области от 2 июля 2024 года № 01-24/6114 следует, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ (/__/) с момента постановки на кадастровый учет и по настоящее время - эксплуатация нежилых зданий и сооружений. Назначение здания с кадастровым номером /__/ (/__/) с момента постановки на кадастровый учет и по настоящее время - нежилое, наименование - административное. Назначение помещения с кадастровым номером /__/ (/__/) с момента постановки на кадастровый учет и по настоящее время - нежилое, наименование - нежилые помещения. Назначение помещения с кадастровым номером /__/ (/__/) с момента Постановки на кадастровый учет и по настоящее время — нежилое, наименование - нежилое помещение. Назначение помещения с кадастровым номером /__/ (/__/) с момента постановки на кадастровый учет и по настоящее время - нежилое. Сведения о наименовании помещения с кадастровым номером /__/ в ЕГРН отсутствуют.

Согласно ответу начальника Департамента градостроительного развития Томской области от 11 июля 2024 года по сведениям из Единого государственного реестра недвижимости земельный участок с кадастровым номером /__/ по состоянию на 2023 и 2024 год имеет вид разрешенного использования «Эксплуатация нежилых зданий и сооружений». В соответствии с картой градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск», утвержденных решением Думы Города Томска от 27 ноября 2007 года № 687, земельный участок расположен в территориальной зоне производственно-коммунальных объектов IV-V классов вредности (П-4).

Из подпункта 1 пункта 3, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для отнесения объекта недвижимости к административно-деловым центрам или торговым центрам (комплексам) разрешенное использование земельного участка, на котором он расположен, должно предусматривать размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорное нежилое здание и здание, в которых расположены спорные нежилые помещения, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. 

Таким образом, здание с кадастровым /__/ и нежилые помещения с кадастровым номером /__/, с кадастровым номером /__/, с кадастровым номером /__/ не могли быть включены в оспариваемый Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка исходя из положений Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412 (коды классификации 3.3, 4.1, 4.2, 4.4, 4.6), действовавшего на момент принятия оспариваемого распоряжения.

Спорные объекты недвижимости согласно сведениям ЕГРН имеют наименование – нежилое здание и нежилые помещения.

По сведениям технической документации (технический паспорт здания по состоянию на 12 марта 2009 года) нежилое здание с кадастровым номером /__/ содержит помещения с наименованиями: основное, подсобное, санузел, коридор, тамбур, лестничная клетка.

Согласно декларации об объекте недвижимости от 16 августа 2021 года с кадастровым номером /__/ наименование объекта недвижимости – административное. 

Вместе с тем указание в Едином государственном реестре недвижимости на наименование здания – «административное» недостаточно для отнесения его к административно-деловому центру без установления помещений, площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), что из представленных в материалы дела доказательств не следует.

Довод представителя административного ответчика со ссылкой на положения пункта 3.1.2.8 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения. Общие термины (утвержден и введен в действие приказом Росстандарта от 24 декабря 2020 № 1388-ст), согласно которому административное здание – это здание, предназначенное преимущественно для административной деятельности, изложенное не опровергает.

В обоснование довода представитель административного ответчика предлагает учитывать положения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (утвержден приказом Росстандарта от 31 января 2014 № 14-ст), согласно которым деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги (раздел N) включает различную деятельность для поддержки основной деятельности предприятий, в том числе следующие виды деятельности: (77) Аренда и лизинг, (78) Деятельность по трудоустройству и подбору персонала, (79) Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма, (80) Деятельность по обеспечению безопасности и проведению расследований, (81) Деятельность по обслуживанию зданий и территорий, (82) Деятельность административно-хозяйственная, вспомогательная деятельность по обеспечению функционирования организации, деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса.

Однако по смыслу закона (статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации) основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям Единого государственного реестра недвижимости или технической документации должны быть безусловными, бесспорными, что в данном случае судом не установлено.

Из материалов реестровых дел в отношении спорных объектов недвижимости следует, что в здании с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, расположены нежилые помещения с кадастровым номером /__/, с кадастровым номером /__/, с кадастровым номером /__/.

Из выписки из технического паспорта на нежилое строение по адресу: /__/ следует, что по состоянию на 15 июня 2002 года нежилое строение содержало помещения с наименованиями: цех, склад, кабинет, раздевалка, коридор, туалет, душевая. 

Согласно сведениям технической документации (технический паспорт нежилых помещений по состоянию на 21 июня 2005 года) нежилые помещения /__/ содержали помещения с наименованиями: коридор, основное, гараж, подсобное, кабинет, санузел, лестничная клетка.

Из технического паспорта на нежилое здание по адресу: /__/ по состоянию на 12 марта 2009 года следует, что нежилое строение содержало помещения с наименованиями: основное, гараж, подсобное, коридор, кабинет, лестничная клетка, санузел, душевая.

Таким образом, данные технических паспортов не свидетельствуют о том, что более 20% общей площади спорных объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. При этом использование части помещений под кабинеты также не может являться основанием для включения спорного помещения в Перечни, поскольку понятие «кабинет» не тождественно назначению «офис» исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, спорные нежилое здание и нежилые помещения не могли быть включены в Перечень на 2023 год и на 2024 год и по формальным признакам, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета.

В данном случае, для того, чтобы признать здание, расположенное по адресу: /__/ помещения, расположенные по адресу: /__/, предназначенными для использования в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания необходимо установить, что более 20% общей площади здания фактически используется для указанных целей.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года №454а (далее - Порядок).

Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный Уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября Комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен Уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Как установлено в ходе судебного заседания, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, в 2022 году проверка фактического использования спорных объектов недвижимости, принадлежащих ФИО3, уполномоченной организацией не проводилась.

Объекты недвижимости с кадастровым номером /__/ и с кадастровым номером /__/, расположенные по адресу:/__/, а также объект недвижимости с кадастровым номером /__/, расположенный по адресу:/__/, включены в оспариваемый Перечень на 2023 год и на 2024 год, поскольку включены в ранее утвержденные перечни на 2021, 2022 года на основании письма УФНС России по Томской области от 15 марта 2022 года № 09-24/01/03756@.

Объект недвижимости с кадастровым номером /__/, расположенный по адресу:/__/, включен в оспариваемые Перечни на 2023 год и на 2024 год на основании акта № 03-02/2017-61 от 5 апреля 2017 года о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения.

Из акта № 03-02/2017-61 от 5 апреля 2017 года обследования здания с кадастровым номером /__/ и нежилых помещений с кадастровым номером /__/, следует, что общая площадь объекта (нежилых помещений) составляет /__/ кв.м, торговая или офисная площадь /__/ кв.м, в том числе офисные помещения ООО «ТомскМеталлоПласт» второго этажа – /__/ кв.м; процентное соотношение торговой или офисной площади в общей площади объекта – 22,87 %. Также указано, что помещения проходной первого этажа – /__/ кв.м, помещения первого этажа в объекте недвижимого имущества с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м не используются; по результатам визуального осмотра невозможно определить вид фактического использования помещения первого этажа в объекте недвижимого имущества с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м; помещения второго этажа в объекте недвижимого имущества с кадастровым номером /__/ общей площадью /__/ кв.м не используются.

Вместе с тем пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а.

Введение указанной нормы в декабря 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2023, 2024 годы на основании акта обследования, проведенного в 2017 году, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилого помещения в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Более того, одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций; объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что Акт № 03-02/2017-61 от 5 апреля 2017 года не мог являться основанием для включения спорного нежилого помещения в Перечни на 2023, 2024 годы.

Из материалов дела следует, что в отношении объектов недвижимости с кадастровым номером /__/, /__/, /__/ фактическое обследование уполномоченной организацией в юридически значимые периоды никогда не проводилось. 

Сведения УФНС России по Томской области от 15 марта 2022 года в данном случае не могут являться безусловным основанием для включения указанных объектов для целей налогообложения в Перечень без установления оснований, предусмотренных положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом из акта № 03-02/2017-62 от 5 апреля 2017 года обследования здания с кадастровым номером /__/, следует, что общая площадь объекта составляет /__/ кв.м, торговая или офисная площадь – /__/ кв.м, процентное соотношение торговой или офисной площади в общей площади объекта – 0 %. Указанный объект недвижимого имущества используется под размещение производственных помещений ООО «ТомскМеталлоПласт» общей площадью /__/ кв.м, таким образом, даже на предыдущие налоговые периоды у уполномоченного органа не имелось оснований для включения указанных объектов в перечни.

Таким образом, включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023, 2024 годы на основании акта обследования, проведенного в апреле 2017 года, а также в связи с включением их в Перечень на 2021 год, без проведения обследования в 2022 и 2023 годах и установления факта использования более 20% площади объектов в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

При рассмотрении дела установлено, что мероприятие по определению вида фактического использования объектов недвижимости на момент их включения в Перечень, в нарушение требований действовавшего на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта законодательства, не проводилось.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечень на 2023, 2024 года.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013 № 11-П, от 1 июля 2015 № 19-П, от 6 июня 2019 № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований ФИО3

При этом суд принимает во внимание, что спорные объекты недвижимости подверглись перепланировке до принятия решения о включении их в Перечни на 2023, 2024 годы, однако данное обстоятельство на изложенные выводы суда не влияет с учетом периода изменения характеристик объектов, самих характеристик, а также оснований включения объектов в оспариваемые Перечни.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 160-О от 25 ноября 2022 года, № 117-О от 27 ноября 2023 года вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия 

пункты 3463, 314, 3464, 3465 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 160-О от 25 ноября 2022 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»; 

пункты 3417, 310, 3418, 3419 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 117-О от 27 ноября 2023 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год»;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 25 июля 2024 года.