Дело (УИД) №58RS0025-01-2024-001115-24

Производство №2а-55/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Нижний Ломов 28 января 2025 года

Нижнеломовский районный суд Пензенской области

в составе председательствующего судьи Богдановой О.А.,

при секретаре судебного заседания Нашивочниковой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени,

Установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилось в суд с административным иском к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени, указав, что в связи с тем, что в установленный законодательством срок декларация о доходах, полученных в 2022 году от продажи имущества, налогоплательщиком ФИО4 не была представлена, МИФНС №6 по Пензенской области в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ на основании имеющейся информации об отчуждении налогоплательщиком объекта имущества проведена камеральная налоговая проверка и произведён расчёт сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов, полученных от продажи имущества. По данным расчёта установлено, что налогоплательщиком получен доход от продажи иного имущества - 3/4 доли магазина, расположенного по 

<

адрес>. Согласно сведениям из Единого Государственного Реестра недвижимости кадастра и картографии Российской Федерации цена сделки всего объекта составляет 1000000 рублей (3/4 доли в праве собственности - 750000 рублей). Срок владения вышеуказанным имуществом ФИО4 составляет менее 3 лет (дата регистрации владения 03 сентября 2021 года, имущество принадлежало на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 04 марта 2022 года, дата окончания регистрации права 05 мая 2022 года). В связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы на приобретение указанного недвижимого имущества, налогоплательщику предоставлен вычет в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 187500 рублей (250000 рублей /4 *3). Таким образом, по результатам камеральной проверки цена сделки продажи имущества составляет 750000 рублей, сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – 187 500 рублей. Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчётом НДФЛ по продаже объекта недвижимости за 2022 год составляет 73 125 рублей. По результатам проведённой проверки Инспекцией в порядке, предусмотренном статьями 100,101 НК РФ, составлен акт налоговой проверки от 31 августа 2023 года №653 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 октября 2023 года №622, в соответствии с которым налогоплательщику исчислен НДФЛ в сумме 73 125 рублей, а также ФИО4 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3656 рублей 25 копеек и в размере 3656 рублей 25 копеек соответственно (за непредоставление в установленный срок налоговой декларации и неуплату налога). С 18 июля 2023 года по 16 апреля 2024 года административным истцом начислены пени в размере 6838 рублей 96 копеек. На основании требований статей 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 05 марта 2024 года №10432 на сумму 36430 рублей 61 копейка со сроком уплаты 09 апреля 2024 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В связи с неисполнением ФИО4 требования об уплате задолженности от 05 марта 2024 года №10432 со сроком исполнения 09 апреля 2024 года Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени в рамках приказного судопроизводства до 09 октября 2024 года. Мировым судьёй судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области 08 мая 2024 года был вынесен судебный приказ по делу №2а-712/2024 о взыскании с ФИО4 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области задолженности в размере 36941 рубля 10 копеек. В связи с поступлением от должника заявления об отмене судебного приказа мировым судьёй судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 05 июня 2024 года. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за имущество физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, налоговый орган может обратиться с административным исковым заявлением не позднее 05 декабря 2024 года. Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником Межрайонной ИФНС России №6 по Пензенской области в связи с реорганизацией Инспекции (приказ Федеральной налоговой службы от 12 июля 2023 года №ЕД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой по Пензенской области»). Просит взыскать с ФИО4 задолженность в общей сумме 36941 рубль 10 копеек, из которых: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 22 789 рублей 64 копеек за 2022 год; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 3656 рублей 25 копеек, штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)) в размере 3 656 рублей 25 копеек; пени в размере 6 838 рублей 96 копеек, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ на недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в судебное заседание не явился. О времени и месте судебного заседания извещён надлежаще, представил заявление о рассмотрении дела своё отсутствие, одновременно указав, что заявленные требования поддерживает в полном объёме.

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явилась. О времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, о причинах не явки не сообщила, о рассмотрении дела в своё отсутствие не просила. Представила письменный отзыв по заявленным требованиям, в котором указал, что у неё отсутствует возможность оплатить имеющуюся у неё задолженность по налогам в связи с тяжёлым материальным положением.

В соответствии со ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившихся представителя административного истца УФНС России по Пензенской области, административного ответчика ФИО4

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему:

в соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена ч. 1 ст. 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Частью 4 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 5).

Лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 3 ст. 80 настоящего Кодекса представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от налогового органа по месту учёта в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (ч. 5.1).

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Форма единой (упрощённой) налоговой декларации и порядок её заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощённая) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (ч. 2).

Налоговая декларация (расчёт) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (ч. 3).

Налоговая декларация (расчёт) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (ч. 6).

В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

В силу ч. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 217.1 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, административному ответчику ФИО4 на основании свидетельства о праве на наследство по закону серии 

<

данные изъяты> №, выданного 04 марта 2022 года и нотариально удостоверенного нотариусом города Нижний Ломов и Нижнеломовского района Пензенской области ФИО1, принадлежало 3/4 доли здания с кадастровым №, площадью 57,2 кв. метра, расположенного по 

<

адрес> (л.д. 9-10, 54-55, 64).

29 апреля 2022 года между административным ответчиком ФИО4, ФИО2 (далее продавцы) и ФИО3 (далее покупатель) был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества, по условиям которого продавцы передали в собственность покупателя за плату доли в праве общей долевой собственности: ФИО4 - 3/4 доли на земельный участок с кадастровым №, площадью 196 кв. метров, и 3/4 доли на расположенное на нём здание с кадастровым №, площадью 57,2 кв. метра, по 

<

адрес>; ФИО2 – 1/4 доли на земельный участок с кадастровым №, площадью 196 кв. метров, и 3/4 доли на расположенное на нём здание с кадастровым №, площадью 57,2 кв. метра, по 

<

адрес> (л.д. 56-58, 61-63).

Следовательно, в 2022 году ФИО4 был получен доход от продажи недвижимого имущества с кадастровым №, по 

<

адрес>, соответственно административный ответчик должен был подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, однако, указанную обязанность налогоплательщик ФИО4 не исполнила.

Согласно ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ч. 2).

В силу п. 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьёй производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учётом особенностей, установленных статьёй 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Частью 1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (ч. 2).

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (п. 1 ч. 3 ст. 217.1).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (ч. 4).

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьёй 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Государственный кадастровый учёт и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон №218-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу статьи 1 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав) (ч. 3).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке (ч. 5).

В данном случае право собственности налогоплательщика ФИО4 на 3/4 доли здания с кадастровым №, по 

<

адрес>, было зарегистрировано 05 марта 2022 года, что отражено в выписке из ЕГРН №КУВИ-001/2024-301024039 от 11 декабря 2024 года (л.д. 54-55), доход от его продажи получен налогоплательщиком в апреле 2022 года и этот объект недвижимого имущества (здание) находился в собственности налогоплательщика менее 3 лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Частью 1 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты ведут учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учёта.

В соответствии с ч. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьёй на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трёх месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (ч. 1.2).

В силу ч. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учёт), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учётом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьёй, имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (её части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учётом следующих особенностей:

имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (ч. 2).

Из материалов дела усматривается, что в период с 19 июля 2023 года по 18 августа 2023 года в отношении налогоплательщика ФИО4 налоговым органом проводилась налоговая проверка в связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи за 2022 год в срок до 02 мая 2023 года.

21 августа 2023 года в адрес административного ответчика ФИО4 было направлено уведомление №1062 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в котором ФИО4 вызывалась в МИФНС России №6 по Пензенской области к 10 часам 10 минутам 31 августа 2023 года в связи с проведением налоговой проверки в связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи (дарения) за 2022 год в срок до 02 мая 2023 года (л.д. 80, 81-82). Однако административный ответчик в налоговый орган не явился.

В акте налоговой проверки №653 от 31 августа 2023 года отражено, что в ходе проведения налоговой проверки в отношении налогоплательщика ФИО4 установлено, что срок предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год не позднее 02 мая 2023 года (30 апреля, 01 мая – выходные праздничные дни). ФИО4 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год не предоставила, то есть не исполнила свою обязанность по её предоставлению. В связи с непредставлением административным ответчиком ФИО4 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год налоговым органом сформирован и произведён расчёт налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год. По данным расчёта установлено, что налогоплательщиком получен доход от продажи 3/4 доли недвижимого имущества - магазина, расположенного по адресу: 

<

...>. В соответствии со сведениями, содержащиеся в данных налогового агента, полученных от Управления Росреестра по Пензенской области, цена сделки составила (3/4 доли) 750000 рублей (1000000 рублей *4/3). В связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы на приобретение указанного недвижимого имущества, налогоплательщику предоставлен вычет в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 187500 рублей (250000 рублей /4 *3). Срок владения вышеуказанным имуществом ФИО4 составляет менее 3 лет (дата регистрации владения 03 сентября 2021 года, имущество принадлежало на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 04 марта 2022 года, дата окончания регистрации права 05 мая 2022 года). Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки цена сделки продажи имущества составляет 750000 рублей, сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу – 187 500 рублей, налоговая база 562500 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 73 125 рублей (750000 рублей – 500000 рублей) *13%). По сроку уплаты налога оплата в размере 73125 рублей отсутствует. Следовательно, ФИО4 допущено нарушение сроков представления налоговой отчётности, установленных п. 1 ст. 229 НК РФ, за что предусмотрена ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (л.д. 11-14).

01 сентября 2023 года указанный акт налоговой камеральной проверки был направлен в адрес ФИО4 (л.д. 15-16).

13 сентября 2023 года в адрес административного ответчика ФИО4 было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №639, в котором ФИО4 вызывалась в МИФНС России №6 по Пензенской области к 10 часам 00 минутам 19 октября 2023 года в связи с проведением налоговой проверки в связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи за 2022 год в срок до 02 мая 2023 года (л.д. 83, 84-85). Однако административный ответчик в налоговый орган не явился.

На основании решения №622 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 октября 2023 года ФИО4 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации). С учётом положений ст. 119 НК РФ налоговым органом также произведён расчёт штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации в размере 3656 рублей 25 копеек. Кроме того, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым органом за неуплату налогоплательщиком налога произведён расчёт штрафа в размере 3656 рублей 25 копеек. Одновременно налогоплательщику начислена недоимка в размере 73125 рублей (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ) (л.д. 17-20).

26 октября 2023 года указанное решение было направлено в адрес ФИО4 (л.д. 21, 98-101), административным ответчиком данное решение не было обжаловано в порядке ст. 139.1 НК РФ.

Следовательно, решение №622 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 октября 2023 года вступило в законную силу 27 ноября 2024 года.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счёта.

В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2).

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьёй 48 настоящего Кодекса (ч. 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (ч. 5).

Единый налоговый платёж учитывается на едином налоговом счёте на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня:

1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства денежных средств со счёта налогоплательщика или со счёта иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причинённого бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счёт исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ч. 6).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога; 3) со дня учёта на едином налоговом счёте совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 4) со дня зачёта сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; 5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль; 6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (ч. 7).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (ч. 8).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (ч. 12).

Статьёй 11.3 НК РФ установлено, что Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счётом признаётся форма учёта налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ч. 2).

Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (ч. 3).

Единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (ч. 4).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьёй 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (ч. 6).

В соответствии с ч. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действующей с 01 января 2023 года, то есть на период выставления требования №10432) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (ч. 3).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4).

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действующей с 01 января 2023 года, то есть на период выставления требования №10432) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счёта лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счёта должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счёта (ч. 2).

Исходя из положений статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ч. 2).

Согласно пункту 8 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22 августа 2017 года №ММВ-7-17/617@ (далее - Порядок), получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием: логина и пароля, полученных в соответствии с названным Порядком (подпункт 1); усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица (подпункт 2); идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме» (далее - ЕСИА) (подпункт 3).

Авторизация с помощью учётной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов: путём подписания введённой информации усиленной квалификационной электронной подписью (подпункт «а»); с использованием кода активации в ЕСИА (подпункт «б»).

В случаях, указанных в подпунктах 2 и 3 данного пункта, регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика формируется автоматически.

Из положений пункта 15.1 Порядка следует, что доступ к личному кабинету налогоплательщика прекращается, в частности в случаях: выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции «отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика» (подпункт «а»); при поступлении от физического лица Заявления на получение доступа с выбранным в поле «Прошу» реквизитом «3 - прекратить доступ к личному кабинету налогоплательщика» (подпункт «б»).

Таким образом, для разрешения вопроса о получении налогоплательщиком документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, правовое значение имеет факт получения доступа к личному кабинету налогоплательщика, в том числе с использованием кода активации в ЕСИА, а не зависящее исключительно от самого налогоплательщика обстоятельство использования или неиспользования этого личного кабинета.

Из материалов дела усматривается, что административным ответчиком налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 22789 рублей 64 копеек, штраф в силу ст. 122 НК РФ в размере 3656 рублей 25 копеек, штраф в силу ст. 119 НК РФ в размере 3 656 рублей 25 копеек на основании решения №622 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 октября 2023 года уплачен не был.

Следовательно, неисполнение ФИО4 указанной обязанности повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика (л.д. 69).

Выявив наличие отрицательного сальдо налогового счёта, налоговый орган в силу требования части 1 статьи 69 НК РФ направил 05 марта 2024 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО4 требование №10432 по состоянию на 05 марта 2024 года об уплате задолженности, предоставив срок для добровольного исполнения до 09 апреля 2024 года (л.д. 23, 24).

При этом судом установлено, что 09 марта 2022 года ФИО4 получила доступ к личному кабинету налогоплательщика с использованием ЕСИА (л.д. 97).

Сведения о выборе ФИО4 опции «отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика», равно как о подаче ею заявления о прекращении доступа к личному кабинету налогоплательщика, материалы дела не содержат, административным ответчиком не представлено.

В этой связи суд приходит к выводу о доказанности факта передачи ФИО4 требования №10432 по состоянию на 05 марта 2024 года об уплате задолженности предусмотренным законом способом и с соблюдением требований законодательства о налогах и сборах.

Из данных отдельных карточек налоговых/неналоговых обязанностей следует, что административным ответчиком ФИО4 была произведена уплата задолженности в размере 50335 рублей 36 копеек (12 января 2024 года). При этом, налоговым органом указанный платёж учтён в счёт уплаты налога на доходы физических лиц, полученный от продажи имущества. Непогашенный остаток по налогу на доходы физических лиц, полученный от продажи имущества, составил 22789 рублей 64 копейки, штраф в силу ст. 122 НК РФ в размере 3656 рублей 25 копеек, штраф в силу ст. 119 НК РФ в размере 3656 рублей 25 копеек (л.д. 27-29).

Указанное обстоятельство также подтверждается распечаткой страницы единого налогового счёта ФИО4 (л.д. 26, 69).

Доказательств обратного административным ответчиком ФИО4 в нарушении ст. 62 КАС РФ не представлено.

Следовательно, к уплате административным ответчиком подлежит налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 22789 рублей 64 копеек; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 3656 рублей 25 копеек; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)) в размере 3656 рублей 25 копеек.

Одновременно административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО4 пени в размере 6838 рублей 96 копеек, начисленные за период с 18 июля 2023 года по 16 апреля 2024 года.

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч. 3).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 1 ч. 4).

С 01 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС и распределяются по уровням бюджетов.

В связи с тем, что административным ответчиком задолженность не погашена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени за период с 18 июля 2023 года по 16 апреля 2024 года в размере 6 838 рублей 96 копеек (л.д. 24-25).

Поскольку, в отличие от задолженности по уплате налога, пени начисляются за каждый день просрочки исполнения установленной законом обязанности, отдельное выставление налогоплательщику требований об уплате пени не предусмотрено законом, противоречит определению требования об уплате налога, содержащемуся в ст. 69 НК РФ, и технически невозможно.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации обязанность платить налоги, закреплённая в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года №381-О-П).

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признаётся установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П и определении от 4 июля 2002 года №202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определённый налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из материалов дела, 16 мая 2023 года налоговый орган направил через личный кабинет налогоплательщика ФИО4 требование №10432 об уплате задолженности по состоянию на 05 марта 2024 года, в котором административному ответчику сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, а именно налогоплательщику предлагалось уплатить задолженность по налогам в размере 22789 рублей 64 копеек, пени в размере 6 328 рублей 47 копеек и штрафы в размере 7312 рублей 50 копеек, предоставив срок для добровольного исполнения до 09 апреля 2024 года (л.д. 22,23).

Расчёт сумм пени, включенный в требование №10432 (л.д. 22, 24,25), произведён административным истцом верно, оснований не согласиться с указанным расчётом пеней у суда не имеется, административным ответчиком указанный расчёт не опровергнут, самостоятельный расчёт не представлен.

Из материалов дела усматривается, указанное выше требование административным ответчиком в добровольном порядке не исполнено, что подтверждается распечаткой страницы единого налогового счёта (л.д. 26).

Доказательств обратного административным ответчиком в нарушении ст. 62 КАС РФ в судебное заседание не представлено.

Из материалов административного дела следует, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области №40345 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 16 апреля 2024 года с ФИО4 взыскана задолженность за счёт денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, указанной в требовании №10432 от 05 марта 2024 года в размере 36941 рубля 10 копеек (л.д. 86).

Учитывая, что административным ответчиком уплата пени за период с 18 июля 2023 года по 16 апреля 2024 года в размере 6 838 рублей 96 копеек не произведена до настоящего времени, доказательств обратного ФИО4 не представлено, суд приходит к выводу, что административные исковые требования в указанной части подлежат удовлетворению.

Порядок взыскания налога, сбора, пеней и штрафов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сборов) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате налога, регламентирован ст. 48 НК РФ.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (ч. 2).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (ч. 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 4).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (ч. 5).

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного настоящим Кодексом или назначенного судом процессуального срока (ч. 1 ст. 94 КАС РФ).

Как указывалось ранее, в соответствии с ч. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действующей с 01 января 2023 года, то есть на период выставления требования №10432) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Как указывалось ранее и следует из материалов дела, налоговым органом в адрес ФИО4 было направлено требование №10432 по состоянию на 05 марта 2024 года со сроком исполнения до 09 апреля 2024 года (л.д. 22,23).

Исходя из смысла положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьёй судебного участка.

Таким образом, налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в срок до 09 октября 2024 года.

Из представленных материалов следует, что налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №2 Нижнеломовского района с заявлением о выдаче судебного приказа 03 мая 2024 года, то есть в установленный законом шести месячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (л.д. 67-68).

08 мая 2024 года мировой судья судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО4 в пользу УФНС России по Пензенской области задолженности за 2022 год за счёт имущества физического лица в размере 22789 рублей 64 копеек, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, – 6 838 рублей 96 копеек, штрафы – 7312 рублей 50 копеек (л.д. 70).

Определением мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 05 июня 2024 года судебный приказ мирового судьи судебного участка №2 Нижнеломовского района Пензенской области от 08 мая 2024 года отменён в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения (л.д. 71).

Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьёй. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа, установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, то указанный срок им признан не пропущенным.

Поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (часть 3 статьи 123.8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение.

Согласно ч. 1 ст. 92 КАС РФ процессуальные действия совершаются в процессуальные сроки, установленные настоящим Кодексом. В случае, если процессуальные сроки не установлены настоящим Кодексом, они назначаются судом. Суд должен устанавливать процессуальные сроки с учетом принципа разумности.

Процессуальный срок определяется датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или периодом. В последнем случае процессуальное действие может быть совершено в течение всего периода. В сроки, исчисляемые днями, включаются только рабочие дни, за исключением сроков совершения судом, лицами, участвующими в деле, и другими участниками судебного процесса процессуальных действий по административным делам, предусмотренным частью 2 статьи 213, главами 24, 28, 30, 31, 31.1 настоящего Кодекса (ч. 2).

В силу ч. 3 ст. 93 КАС РФ процессуальный срок, определяемый часами, оканчивается по истечении последнего часа установленного процессуального срока.

Процессуальное действие, для совершения которого установлен процессуальный срок (за исключением процессуального срока, исчисляемого часами), может быть совершено до двадцати четырех часов последнего дня процессуального срока. В случае, если жалоба, документы или денежные суммы были сданы в организацию почтовой связи до двадцати четырех часов последнего дня установленного процессуального срока, срок не считается пропущенным, за исключением процессуальных сроков, установленных статьёй 240, частями 3 и 3.1 статьи 298, частью 2 статьи 314 настоящего Кодекса (ч. 4).

Как указывалось ранее, судебный приказ по делу №2а-712/2024 от 08 мая 2024 года отменён 05 июня 2024 года мировым судьёй в соответствии с ч. 1 ст. 123.7 КАС РФ в связи с поступившими возражениями ФИО4 относительно его исполнения.

Таким образом, последним днём для подачи административного иска является 05 декабря 2024 года.

Из материалов дела усматривается, что 05 декабря 2024 года налоговый орган направил посредством заказной почтовой корреспонденции в Нижнеломовский районный суд административное исковое заявление (л.д. 42), то есть в установленный абз. 2 ч. 4 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок со дня вынесения мировым судьёй определения об отмене судебного приказа.

Следовательно, административным истцом срок для обращения в суд не нарушен.

Как следует из материалов дела, 12 июля 2023 года на основании приказа Федеральной налоговой службы №ЕД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области» Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Пензенской области реорганизована путём присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области. Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Пензенской области (л.д. 30).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ №ЮЭ9965-23-151907973 от 31 октября 2023 года Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 

<

***>) является правопреемником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Пензенской области (л.д. 31-38).

Поскольку на основании приказа Федеральной налоговой службы №ЕД-7-4/463 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Пензенской области реорганизована путём присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области, а функции и полномочия упраздненной МИ ФНС России №6 по Пензенской области переданы Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области, суд приходит к выводу о том, что административный истец вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, административные исковые требования налогового органа подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой истец освобождён, взыскивается с ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

Согласно п. 8 ч. 1 ст. 333.20 НК РФ в случае, если истец, административный истец освобождён от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком, административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объёме.

Поскольку исковые требования удовлетворены в полном объёме, а в силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика ФИО4 подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 4000 рублей, которая исчисляется на основании п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08 августа 2024 года №259-ФЗ, вступившего в силу с 09 сентября 2024 года) исходя из цены иска 36 941 рубль 10 копеек.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

Решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженки 

<

адрес> (паспорт 

<

данные изъяты> №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 

<

***>) задолженность по:

- налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 22 789 (двадцать две тысячи семьсот восемьдесят девять) рублей 64 копеек;

- штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 3 656 (три тысячи шестьсот пятьдесят шесть) рублей 25 копеек;

- штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)), в размере 3 656 (три тысячи шестьсот пятьдесят шесть) рублей 25 копеек;

- пени за период с 18 июля 2023 года по 16 апреля 2024 года в размере 6 838 (шесть тысяч восемьсот тридцать восемь) рублей 96 копеек;

а всего 36 941 (тридцать шесть тысяч девятьсот сорок один) рубль 10 копеек.

Взысканную сумму задолженности перечислять: получатель: Казначейство России (ФНС России), ИНН получателя: 7727406020, БИК: 017003983, номер счёта банка получателя средств: №, номер казначейского счёта: №, наименование банка получателя средств: Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области г. Тула, КБК 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженки 

<

адрес> (паспорт 

<

данные изъяты> №) государственную пошлину в доход государства в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей, зачислив её в бюджет Нижнеломовского района Пензенской области. 

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья О.А. Богданова

Решение в окончательной форме принято 29 января 2025 года.

Судья О.А. Богданова