УИД 61RS0008-01-2024-008423-72

№ 2а-1000/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 марта 2025 года г. Ростов-на-Дону

Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Рощиной В.С.,

при секретаре Дроздовой А.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, 

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС России №24поРОобратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, в обоснование которого указал на следующие обстоятельства. 

На налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №24 по Ростовской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) и в соответствии с п.1 ст.23 Налогового Кодекса Российской Федерации обязана уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщики налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно ст.228 НК РФ лица исчисляют и уплачивают налог на доходы при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, - исходя из сумм таких доходов.

ФИО1 (ИНН №) в соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Кодекса, и в соответствии с п.п.1 п.п.4 п.1 ст. 23 Кодекса обязана уплачивать налоги и предоставлять налоговую декларацию о доходах физических лиц.

В результате контрольных мероприятий по проверке дохода налогоплательщика установлено следующее.

Согласно официальным данным, полученным от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию права на недвижимое имущество и находящимся в Федеральном информационном ресурсе, налогоплательщиком проданы в 2021 году следующие объекты: жилой дом с КН № и земельный участок с КН № расположенные по адресу: РО 

<

адрес> г.

На основании изложенного выше, проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 5-ти лет, т.е. менее минимального срока владения (в соответствии со ст. 217.1 НК РФ).

Доход, принимаемый в целях налогообложения за 2021 год, полученный налогоплательщиком от продажи объектов недвижимости с учетом доли в праве составляет 1800 000 рублей. Налогоплательщику предоставлен в соответствии с п.п.1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный вычет в соответствии с долей в размере 1000 000 рублей. Налоговая база за 2021 год от продажи имущества с учетом доли начислена в размере 800000 рублей.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что ФИО1 (ИНН №) не предоставлена декларация по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет согласно автоматизированного Расчета НДФЛ по продаже объектов недвижимости за 2021 по данным налогового органа-104 000 рублей (800000 руб. *13 %). Исходя из изложенного, следует доначислить налог на доходы в размере 104000 рублей (КБК 18№.

В соответствии с п. 4 ст. 228 Кодекса, налог уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (с учетом требований п. 7 ст. 6.1 НК РФ). По данным карточки лицевого счета ФИО1 по налогу на доходы (КБК 18№) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налог в размере 104 000 руб. не уплачен.

Таким образом, налогоплательщик не может быть освобожден от ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса. (Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога).

Допущенное нарушение в соответствии со ст. 75 Кодекса влечет начисление пени на сумму неуплаченного налога.

Согласно ст.229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических диц (форма 3-НДФЛ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок предоставления декларации за 2021 г.- 04.05.2022 г.

В нарушение ст.229 НК РФ ФИО1 не представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 г.

Таким образом, в действиях ФИО1 присутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ: за не предоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет наложение штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Таким образом, налогоплательщиком нарушены п.1 ст. 229 и п.4 ст. 228 Кодекса.

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1 налоговым органом составлен Акт налоговой проверки № от 21.10.2022 г., извещение о времени и месте рассмотрения материалов №8993 от 26.12.2022 г., направлены заказным письмом по почте.

Сумма штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств составляет 5200 рублей, сумма штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств составляет 7800 рублей. Таким образом, итоговая сумма штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств уменьшена в два раза 13000 рублей ( 5200 руб. + 7800 руб.).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Кодекс) с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), на который необходимо перечислять единый налоговый платеж.

С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты ЕНП.

В соответствии с п.1 ст. 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 46 Кодекса в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Кодекса в случае изменения отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности. В случае увеличения недоимки по решению о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика после изменения в реестре решений о взыскании суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Задолженность при такой системе - это отрицательное сальдо единого счета.

Таким образом, задолженность лица по уплате налогов, сборов и страховых взносов равна отрицательному сальдо единого налогового счета.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо, сумме задолженности и обязанности уплатить ее в срок (п. 1 ст. 69 НК РФ). Соответственно, исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо (п. 3 ст. 69 НК РФ).

В связи с отменой ст. 71 НК РФ Инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась - в налоговом кодексе РФ такого требования больше нет.

Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ).

Направление после 1 января 2023 г. требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию (пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-Ф3).

В связи с имеющейся задолженностью Инспекцией на основании ст. 69 и ст. 70 НК РФ сформировано требование об уплате задолженности по состоянию на 24 мая 2023 № сроком добровольного исполнения до 14.07.2023 г.

Однако данное требование не было исполнено налогоплательщиком в полном объеме: задолженность по налогу не была погашена, пеня налогоплательщиком не уплачивалась.

05 марта 2024 года мировым судьей судебного участка №7 Советского судебного района г.Ростова-на-Дону было вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, поскольку требования не являются бесспорными.

До настоящего времени налогоплательщиком задолженность по налогу не оплачена.

На основании изложенного МИФНС России №24 по РО просит суд восстановить пропущенный срок для подачи документов для взыскания задолженности. Взыскать с ФИО1 (ИНН №) недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 5200 рублей, неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 7800 рублей за 2021 г., на общую сумму 13000 рублей.

Административный истец - МИФНС России №24 по Ростовской области о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание представитель административного истца не явился.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Дело рассмотрено в отсутствие не явившихся представителя административного истца, административного ответчика на основании ст.ст. 150, 289 КАС РФ.

Изучив материалы административного дела в их совокупности, суд приходит к следующему. 

Согласно ч.6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 № 479-О-О, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

На основании п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст.95 КАС РФ: лицам, пропустившим установленный федеральным законом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающими возможность подачи заявления.

Принимая во внимание п.5 ст.180 КАС РФ, при установлении факта пропуска без уважительных причин срока исковой давности, судья принимает решение об отказе в иске без исследования иных фактических обстоятельств по делу.

В постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как следует из материалов дела, требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 24 мая 2023 года должно было быть исполнено до 14.07.2023 г. 

Установленный законом шестимесячный срок для подачи заявления в суд по данному требованию истекал 14.01.2024 г.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам налоговый орган обратился к мировому судье 29.02.2024 года, то есть в установленный законом срок.

Определением мирового судьи судебного участка №7 Советского судебного района г.Ростова-на-Дону от 05.03.2024 г. в принятии заявления о выдаче судебного приказа было отказано в связи с тем, что заявленные требования были не бесспорными.

В пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» указано, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Таким образом, срок для обращения в суд с настоящим административным иском начал течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пеней 14.07.2021 г. – и истек 14.01.2024 г. Подачей заявления мировому судье течение срока не прерывалось.

С настоящим административным иском в суд налоговый орган обратился только 25.12.2024 года, то есть с пропуском установленного законом шестимесячного срока. 

Таким образом, административным истцом пропущен срок для обращения в суд с данными требованиями.

В обоснование ходатайства о восстановлении срока административный истец сослался на необходимость проверки налоговым органом расчетов задолженности по имущественным налогам и для подготовки пакета документов для направления в суд сумм задолженности, соблюдения досудебного порядка, подготовки пакета документов для обращения в суд с иском.

Суд не может признать указанные причины уважительными для восстановления пропущенного процессуального срока, поскольку результатом обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа стало именно определение об отказе в принятии названного заявления, то такое обращение вне зависимости от сроков его осуществления, даты получения копии судебного акта, не изменяет порядка исчисления шестимесячного срока для обращения в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций. При этом налоговый орган обратился в суд с данным исковым заявлением только 25.12.2024 года.

Таким образом, у административного истца утрачено право взыскания задолженности по обязательным платежам.

Разрешая указанное ходатайство по правилам ч.2 ст. 286 КАС РФ и его обоснование административным истцом, суд считает ходатайство не подлежащим удовлетворению, а доводы налоговой службы несостоятельными, учитывая статус административного истца, его полномочия, необходимость исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком, цели налогообложения.

Основанием для отказа в удовлетворении иска, является пропуск срока обращения в суд, при условии отказа в удовлетворении заявления о его восстановлении.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований налогового органа к ФИО1 о взыскании с неё недоимки у суда не имеется.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 95, 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российский Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства МИФНС России № 24 по Ростовской области о восстановлении срока на подачу административного искового заявления отказать.

Административные исковые требования МИФНС России №24 по Ростовской области к административному ответчику ФИО1 (ИНН №) о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 5 200 рублей, налоговых штрафов и денежных взыскания за 2021 г. в размере 7800 рублей, на общую сумму 13000 рублей, оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Ростовского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Советский районный суд г. Ростова-на-Дону.

Решение суда в окончательной форме составлено 25 марта 2025 г.

Судья В.С. Рощина