УИД 28RS0008-01-2025-000122-14

Дело №2-261/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 марта 2025 года г.Зея Амурской области

Зейский районный суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Куприяновой С.Н., 

при секретаре Крюковой Н.А., 

с участием представителя истца ФИО1, представителя ответчика ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО3 к артели старателей «Александровская» о взыскании суммы излишне удержанного налога на доходы физического лица, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с настоящим иском к артели старателей «Александровская», уточнив исковые требования, просит взыскать с ответчика сумму излишне удержанного налога на доходы физических лиц в размере 2406292 рубля, в обоснование требований указав, что с 2003 года по декабрь 2021 года она состояла в трудовых отношениях в артели старателей «Александровская» в должности инспектора отдела кадров, а затем в должности главного бухгалтера, кроме того являлась членом и пайщиком артели. Протоколом общего собрания членов артели старателей «Александровская» от 10 мая 2011 года был утверждён список пайщиков в артели с последующем изменением и внесения пайщиков артели в Устав. При выходе из членов артели ей принадлежало 11 паев, которые согласно п.7.4 Устава артели являлись имуществом артели. Пай состоит из паевого взноса члена «Артели» и соответствующей части чистых активов (за исключением неделимого фонда), то есть она, как пайщик имела право при выходе из членов артели на возврат паевого взноса, а также на выплату соответствующей части чистых активов на момент выхода из членов артели. В декабре 2021 года она уволилась из артели и написала заявление о выходе из членов артели и выплате действительной стоимости доли (пая). Согласно п.5.3. Устава артели выплаты выбывающим членам артели начинаются с даты, утверждённой Общим собранием членов артели, но не позднее 6 месяцев после окончания финансового года. Таким образом, выплаты ей должны были быть произведены до 01 июля 2022 года. Однако, в связи с началом СВО в феврале 2022 года на данные выплаты был наложен мораторий на 6 месяцев, до 01 октября 2022 года. Согласно справкам 2-НДФЛ с подлежащей выплате суммы действительной стоимости пая ответчиком был удержан НДФЛ в размере 2406292 рубля. Считает, что сумма удержания НДФЛ незаконна и необоснована. Согласно Уставу артели пай является имуществом артели, которое передал ей пайщик. Соответствующая часть чистых активов образуется в результате хозяйственной деятельности артели и также являются имуществом артели, которое выплачивается пайщику при выходе из артели в виде действительной стоимости доли. На момент выхода из членов артели она являлась пайщиком с 2011 года, то есть на протяжении более 5 лет.

Определением суда от 24 января 2025 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Амурской области.

В судебное заседание истец не явилась, о дне слушания дела извещена надлежащим образом, обеспечила явку своего представителя.

Представитель истца ФИО1 на удовлетворении уточненных исковых требований настаивала, поддержав доводы, изложенные в иске.

Представитель ответчика ФИО2 исковые требования не признала, поддержала доводы, изложенные в отзыве, из которого следует, что организационной правовой формой деятельности ответчика является производственный кооператив. В соответствии с Уставом артели имущество, находящееся в собственности артели делится на паи её членов и неделимого фонда. Члена артели вправе в любое время выйти из артели независимо от согласия других его участников. При этом, выходящему из артели пайщику должен быть выплачен его паевой взнос. Паевым взносом могут быть деньги. Доходы в виде стоимости пая, полученные при выходе из производственного кооператива его членом, подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях. Фактически истец не реализовывала свой пай, а получала выплату его стоимостного выражения, по отчётным данным артели на конец финансового 2021 года, при выходе истца из артели как члена данного производственного кооператива. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм, полученных пайщиком при выходе из артели как производственного кооператива в ст.217 НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. В артели как в производственном кооперативе отсутствует уставной капитал, равно как и отсутствует его долевое распределение между участниками. Соответственно, истец не имеет ни статуса участника общества, ни владельцем доли, не обладает правомочиями выхода из состава ООО ввиду изначального отсутствия таких корпоративных элементов в структуре производственного кооператива. Указание в справке по форме 2-НДФЛ о получении истцом дохода (код дохода 1542 - доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации, другая кодировка дохода относительно выплаты стоимости пая при выходе из производственного кооператива в 2023 году отсутствовала) не изменяет правовой режим самого дохода, полученного в виде стоимостного выражения имеющихся у истца паев и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств, так как по своей природе не связана с фактическим распоряжением имуществом (паем) со стороны истца при её выходе из членства артели. Таким образом, ссылка истца на п.17.2 ст.217 НК РФ является необоснованной. Поскольку ответчик выполнил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет за работников (пайщиков) артели, в том числе за истца, на единый налоговый счёт суммы спорного НДФЛ, истец вправе потребовать в порядке под.5 п.1 ст.21 НК РФ у налогового органа сумму излишне уплаченного НДФЛ или о её зачёте при наличии у истца положительного сальдо по единому налоговому счёту. Просит в иске отказать.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Амурской области о дне слушания дела извещён надлежащим образом, просит рассмотреть дело в его отсутствие, представил отзыв на иск, из которого следует, что в связи с тем, что руководитель ответчика ФИО4 сведения об учредителях (участниках) в заявлениях, предоставляемых на государственную регистрацию за период деятельности в 20 сентября 2002 года по настоящее время в ЕГРЮЛ не вносил, в ЕГРЮЛ указанные сведения отсутствуют. В межрайонную ИФНС России №1 по Амурской области на государственную регистрацию 09 марта 2022 года представлен комплект документов в связи с внесением изменений в учредительные документы артели. Согласно протоколу общего собрания членов артели от 21 февраля 2022 года ФИО3 в связи с увольнением выходит из членов артели с выплатой ей выходного пая, на момент выхода ей принадлежит 11 паев. Решением общего собрания членов артели от 21 февраля 2022 года ФИО3 выведена из членов артели с выплатой ей паевого взноса и выходного пая, рассчитанных исходя из чистых активов артели за 2021 год за минусом неделимого фонда, а также утверждены новые изменения к уставу, в которых ФИО3 уже не фигурирует. По данному комплекту 16 марта 2022 года налоговым органом проведены регистрационные действия за ГРН 2222800039328. При выходе участника из организации с выплатой ему действительной стоимости доли, доходы от такого отчуждения освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных п.17 ст.217 НК РФ. Налоговый орган, выполняя возложенные на него функции, удержаний НДФЛ с доходов (иных выплат) физическим лицам не производит. В данном конкретном случае обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ лежит на ответчике, как источнике дохода (выплат) ФИО3 Общая сумма дохода ФИО3 за 2022-2023 гг в виде действительной стоимости доли в уставном капитале составляет 16877204 рубля, сумма удержанного НДФЛ составляет 2406292 рубля. Указанные денежные средства перечислены в бюджет. Оставляет разрешение требований на усмотрение суда.

В соответствии со ст.167 ГПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив и оценив представленные доказательства, суд исходит из следующего.

В соответствии с п.1 ст.106.1 ГК РФ, ст.1 Федерального закона от 08.05.1996 №41-ФЗ «О производственных кооперативах» производственным кооперативом (артелью) признаётся добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и уставом производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является корпоративной коммерческой организацией.

На основании п.1 ст.106.5 ГК РФ, ч.1 ст.22 Федерального закона от 08.05.1996 №41-ФЗ член производственного кооператива по своему усмотрению вправе выйти из кооператива. В этом случае ему должна быть выплачена стоимость пая или должно быть выдано имущество, стоимость которого соответствует стоимости его пая, а также должны быть произведены другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива. Член кооператива вправе по своему усмотрению выйти из него, предупредив в письменной форме председателя (правление) кооператива не позднее чем за две недели.

Выплата стоимости пая или выдача другого имущества выходящему члену кооператива производится по окончании финансового года и утверждении бухгалтерской (финансовой) отчётности кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива.

Лицу, прекратившему членство в кооперативе, выплачивается стоимость пая или выдаётся имущество, соответствующее его паю, а также производятся другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива. Выплата стоимости пая или выдача другого имущества вышедшему (исключённому) члену кооператива производятся по окончании финансового года и утверждении бухгалтерского баланса кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива (ч.7 ст. 22 Закона №41-ФЗ). 

Судом установлено, что стороны состояли в трудовых отношениях. Истец 01 марта 2003 года была принята в артель старателей «Александровская» на должность инспектора отдела кадров на сезон с 26 февраля 2003 года. 14 февраля 2004 года истец переведена на должность главного бухгалтера артели с 14 февраля 2004 года. 30 декабря 2021 года истец уволена с должности заместителя главного бухгалтера на основании п.3 ч.1 ст.77 ТК РФ, что подтверждается приказами о приёме на работу, о переводе и об увольнении, представленными ответчиком.

Как следует из протокола общего собрания членов артели старателей «Александровская» от 10 мая 2011 года, изменений в Устав артели старателей «Александровская», принятых общим собранием 10 мая 2011 года, изменений в Устав артели старателей «Александровская», принятых общим собранием членов артели 16 июня 2021 года, истец являлась пайщиком, её доля составляла 11 паев. Данные обстоятельства ответчиком не оспариваются.

Истец на имя председателя артели старателей «Александровская» подала заявление об увольнении из членов артели в связи с окончанием трудовой деятельности в артели.

На основании решения общего собрания членов артели старателей «Александровская» от 21 февраля 2022 года истец была выведена и членов артели с выплатой ей паевого взноса и выходного пая, рассчитанного, исходя из чистых активов артели за 2021 год за минусом неделимого фонда. 11 паев истца переданы ФИО2

Как следует из сведений, представленных УФНС России по Амурской области, общая сумма дохода истца за 2022-2023 годы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале составила 16877204 рубля, сумма удержанного НДФЛ составляет 2406292 рубля (в том числе: за 2022 год – 164367 рублей, за 2023 года – 2241925 рублей). Указанные обстоятельства также подтверждаются справками 2-НДФЛ за 2022 - 2023 гг.

Полагая, что ответчиком излишне удержан налог на доходы физических лиц в размере 2406292 рубля, истец обратилась с настоящим иском в суд.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Федеральным законом от 28.12.2010 №395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон №395-ФЗ) статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 17.2, предусматривающим освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом согласно части 7 статьи 5 Закона №395-ФЗ предусмотрено, что положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретённых налогоплательщиками начиная с 01.01.2011. Таким образом, вводным Законом №395-ФЗ предусмотрены два условия для освобождения от налогообложения по НДФЛ, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а именно непрерывность владения долями более пяти лет и приобретение долей не позднее 01.01.2011.

Затем, в соответствии со ст.3 Федерального закона от 27.11.2018 №424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» часть 7 статьи 5 Закона №395-ФЗ признана утратившей силу.

После вступления в силу Закона №424-ФЗ предусмотрено, что доходы, полученные от реализации (погашения) соответствующих акций (долей участия), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой, независимо от момента их приобретения.

Согласно ст.9 Закона №424-ФЗ названный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, а именно с 27.11.2018.

Частью 11 ст.9 Закона №424-ФЗ предусмотрено, что в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретённых налогоплательщиками до 01.01.2011 и реализованных до дня вступления в силу Закона №424-ФЗ (27.11.2018), применяются положения части 7 статьи 5 Закона №395-ФЗ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона №424-ФЗ, то есть до 27.11.2018.

Перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в статье 217 НК РФ.

В соответствии с п.17.2 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Если размер доли принадлежащей участнику изменялся, то от налогообложения освобождаются только в той части доли, которая принадлежала ему более пяти лет (Письма Минфина России от 15.02.2022 №03-04-05/10399, от 07.09.2020 №03-04-06/78393). Доход, полученный участником общества – налоговым резидентом РФ при выходе из российской организации не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала данному физическому лицу на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет и сумма дохода не превышает 50 млн рублей за календарный год (Письмо Минфина России от 18.09.2024 №03-04-05/89251).

Таким образом, при выходе участника из организации с выплатой ему действительной стоимости доли, доходы от такого отчуждения освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных п.17 ст.217 НК РФ.

Ответчиком не оспаривается, что 11 паев в артели старателей «Александровская» принадлежали истцу на момент выхода из членов артели более пяти лет, следовательно, при исчислении подлежащего выплате истцу пая подоходный налог, с учётом вышеприведённой нормы закона, начисляться не должен, и пай выплачивается в полном размере своей стоимости. 

В этой связи, доводы ответчика о необходимости удержания суммы НДФЛ суд отклоняет, поскольку при выплате пая истцу, владевшей им более пяти лет, НДФЛ в силу пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации начислению не подлежит.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований в полном объёме. 

При подаче иска истцом оплачена государственная пошлина от цены иска 2241925 рублей в размере 37420 рублей. При увеличении исковых требований на сумму 164367 рублей истец на основании п.10 ч.1 ст.333.20 НК РФ не уплатила государственную пошлины в размере 5931 рубль. Поскольку решение суда принято в пользу истца суд взыскивает с ответчика доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5931 рубль.

Руководствуясь ст.ст.194- 198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО3 удовлетворить.

Взыскать с артели старателей «Александровская» (ОГРН 

<

***>) в пользу ФИО3 (паспорт гражданина Российской Федерации 

<

Номер обезличен>) сумму излишне удержанного налога на доходы физического лица в размере 2406292 рубля.

Взыскать с артели старателей «Александровская» (ОГРН 

<

***>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5931 рубль.

Решение может быть обжаловано в Амурский областной суд через Зейский районный суд Амурской области в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Председательствующий С.Н. Куприянова 

Мотивированное решение составлено 06 марта 2025 года.

Судья