дело № 3га-№.../2025 

Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Уфа 20 марта 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Рияновой Э.М.,

при секретаре судебного заседания Камаловой А.Р.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункт 2419 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, о признании недействующим пункт 2039 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия, 

УСТАНОВИЛ:

13 декабря 2022 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года, Перечень).

Приказ № 3473 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru.

В пункт 2419 Перечня к приказу № 3473 от 13 декабря 2022 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2023 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

12 декабря 2023 года Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ № 3122 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 года, Перечень).

Приказ № 3122 опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан mzio.bashkortostan.ru.

В пункт 2039 Перечня к приказу № 3122 от 12 декабря 20223 года в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

В обоснование требований административный истец указывает, что ФИО1 принадлежит на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес. ФИО1 полагает, что учитывая вид разрешенного использования земельного участка и фактическое использование здания, спорный объект недвижимости не отвечает признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, его включение в Перечни на 2023 год, 2024 год нарушает права административного истца как сособственника объекта недвижимости и налогоплательщика.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании требования поддержал, просил удовлетворить.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемые Перечни объекта недвижимости с кадастровым номером №... является законным и обоснованным. 

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан по доверенности ФИО4 в судебном заседании заявленные требования ФИО1 не признала, пояснив суду, что в спорном здании установлены кассовые аппараты.

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 14 марта 2003 года № 474-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023, 2024 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. 

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечни на 2023, 2024 годы законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

-назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

В судебном заседании установлено, что спорное нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес на праве собственности принадлежит ФИО1 (т. 1 л.д. 6-10). 

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости указанное нежилое здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №..., категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов, под производственную деятельность» (т. 1 л.д. 20-23).

Согласно сообщению ППК «Роскадастр» от 26 декабря 2024 года № 24-Исх/16967 по состоянию на 13 декабря 2022 года, 12 декабря 2023 года:

вид объекта «Здание», назначение «Нежилое», наименование - отсутствует, количество этажей (в том числе подземных) 2, площадь 2 497,6 кв. м., вид разрешенного использования - отсутствует, имеет установленную связь с помещениями с кадастровыми номерами №..., с адресными характеристиками: Российская Федерация, адрес, зд. 63/2, помещ. 2 по состоянию на 13 декабря 2022 года, 12 декабря 2023 года и по настоящее время имеет: назначение «нежилое», наименование «объект недвижимости», площадь 732,5 кв.м. Здание имеет установленную связь с земельным участком с кадастровым номером №..., с адресными характеристиками: Российская Федерация, адрес, зд. 63/2, вид разрешенного использования - под производственную деятельность (т. 1 л.д. 46).

Государственным бюджетным учреждением Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» Октябрьский филиал на судебный запрос представлен технический паспорт от 21 мая 2010 года на нежилое здание, расположенное по адресу: адрес, согласно которому здание состоит из литера Е, наименование - нежилое здание, фактическое использование - офис, литера Е1, наименование - пристрой, фактическое использование - офис, общей площадью 2 497,6 кв.м, по экспликации назначение помещений: офис (190,4+101,3+578,9 кв.м), кухня (22 кв.м), столовая (85,6 кв.м), коридор, склад, лестничная клетка, кабинет, кладовая, туалет, вестибюль, касса (4,2 кв.м), актовый зал, душевая, раздевалка, овощной цех (6,8 кв.м), мойка (5,8+10,2 кв.м), бытовое помещение, венткамера, тамбур (т. 1 л.д. 47-58, 91-97).

Площадь помещений (190,4+101,3+578,9+22+85,6+4,2+6,8+5,8+10,2 кв.м), подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 40,2 %, то есть более 20% от общей площади здания 2 497,6 кв.м. 

Технический паспорт на нежилые строения и сооружения расположенные по адресу: адрес по состоянию на 30 января 2009 года, представленный административным истцом не может быть принят судом во внимание, поскольку согласно сообщению Государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация» последняя текущая инвентаризация спорного здания проведена 12 мая 2010 года (т. 1 л.д. 47, 90).

Учитывая, что фактическое использование здания «офис», кроме того более 20% общей площади здания с кадастровым номером №... занимают помещения, назначение которых в соответствии с документами технического учета предусматривает размещение объектов общественного питания, торговых объектов, суд полагает, что здание отвечает признакам объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, оно было правомерно включению в Перечни на 2023, 2024 годы.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Административным истцом ФИО1 представлены следующие договоры аренды нежилых помещений, расположенных в спорном здании, действовавшие в рассматриваемый период времени: 

договор аренды нежилого помещения от 1 ноября 2015 года на основании которого ФИО1 (арендодатель) передает ООО «Техснаб» (арендатор) во временное пользование нежилое помещение на втором этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 25,1 кв.м, под производственную деятельность, со сроком по 30 сентября 2016 года. Срок действия данного договора продлен соглашениями о продлении срока действия договора аренды нежилого помещения от 30 сентября 2016 года, 31 августа 2017 года, 31 июля 2018 года, 30 июня 2019 года, 31 мая 2020 года, 30 апреля 2021 года, 31 марта 2022 года, 28 февраля 2023 года, 1 января 2025 года (срок по 30 ноября 2025 года), 

договор аренды нежилого помещения от 1 ноября 2015 года на основании которого ФИО1 (арендодатель) передает ... (арендатор) во временное пользование нежилое помещение на первом и втором этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 1 672,6 кв.м, под производственную деятельность, со сроком по 30 сентября 2016 года. Дополнительным соглашением от 15 декабря 2015 года внесены изменения в п. 1.1 Договора арендодатель предоставляет арендатору во временное пользование нежилое помещение на первом и втором этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 1 717,9 кв.м. Дополнительным соглашением от 1 января 2021 года внесены изменения в п. 1.1 Договора арендодатель предоставляет арендатору во временное пользование нежилое помещение на первом и втором этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 1 202,53 кв.м. Срок действия данного Договора продлен соглашениями о продлении срока действия договора аренды нежилого помещения от 30 сентября 2016 года, 31 августа 2017 года, 31 июля 2018 года, 30 июня 2019 года, 31 мая 2020 года, 30 апреля 2021 года, 31 марта 2022 года, 28 февраля 2023 года, 31 января 2024 года, 1 января 2025 года (срок по 30 ноября 2025 года),

договор аренды нежилого помещения от 1 ноября 2015 года на основании которого ФИО1 (арендодатель) передает ... (арендатор) во временное пользование нежилое помещение на втором этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 14,3 кв.м, под производственную деятельность, со сроком по 30 сентября 2016 года. Срок действия данного договора продлен соглашениями о продлении срока действия договора аренды нежилого помещения от 30 сентября 2016 года, 31 августа 2017 года, 31 июля 2018 года, 30 июня 2019 года, 31 мая 2020 года, 30 апреля 2021 года, 31 марта 2022 года, 28 февраля 2023 года, 31 января 2024 года, 1 января 2025 года (срок по 30 ноября 2025 года),

договор аренды нежилого помещения от 1 марта 2016 года на основании которого ФИО1 (арендодатель) передает ... (арендатор) во временное пользование нежилое помещение на втором этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 25,1 кв.м (пом. №...), под производственную деятельность, со сроком по 31 января 2017 года. Срок действия данного договора продлен соглашениями о продлении срока действия договора аренды нежилого помещения от 31 января 2017 года, 31 декабря 2017 года, 30 ноября 2018 года, 31 октября 2019 года, 30 сентября 2020 года, 31 августа 2021 года, 31 июля 2022 года, 30 июня 2023 года, 31 мая 2024 года (срок по 30 апреля 2025 года),

договор аренды нежилого помещения от 1 марта 2016 года на основании которого ФИО1 (арендодатель) передает ... (арендатор) во временное пользование нежилое помещение на втором этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 25,1 кв.м (пом. №...), под производственную деятельность, со сроком по 31 января 2017 года. Срок действия данного Договора продлен соглашениями о продлении срока действия договора аренды нежилого помещения от 31 января 2017 года, 31 декабря 2017 года, 30 ноября 2018 года, 31 октября 2019 года, 30 сентября 2020 года, 31 августа 2021 года, 31 июля 2022 года, 30 июня 2023 года, 31 мая 2024 года (срок по 30 апреля 2025 года),

договор аренды нежилого помещения от 20 декабря 2021 года на основании которого ФИО1 (арендодатель) передает ... (арендатор) во временное пользование нежилое помещение на первом этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 324 кв.м, под производственную деятельность, со сроком по 20 ноября 2022 года. Срок действия данного Договора продлен соглашениями о продлении срока действия договора аренды нежилого помещения от 20 ноября 2022 года, 30 сентября 2023 года, 31 августа 2024 года (срок по 31 июля 2025 года),

договор аренды нежилого помещения от 1 января 2023 года на основании которого ФИО1 (арендодатель) передает ... (арендатор) во временное пользование нежилое помещение на первом этаже двухэтажного нежилого здания, расположенного по адресу: адрес общей площадью 30 кв.м (каб. №...), под производственную деятельность, со сроком по 20 ноября 2023 года. Срок действия данного договора продлен соглашениями о продлении срока действия договора аренды нежилого помещения от 30 ноября 2023 года, 31 октября 2024 года (срок по 30 сентября 2025 года).

В силу прямого указания в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации документы технического учета служат одним из источников сведений об объекте недвижимости.

Таким образом, оценив все представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что имевшиеся в распоряжении Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан сведения на дату формирования Перечней на 2023 год, на 2024 год позволял с достоверностью определить нежилое строение как объект недвижимости соответствующий критериям ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, имелись основания для включения в Перечни.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункт 2419 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473, о признании недействующим пункт 2039 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 12 декабря 2023 года № 3122, с момента принятия - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в г. Нижний Новгород.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Э.М. Риянова