дело № 3а-646/2025

УИД 26 ОS0000-04-2025-000588-32 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 ноября 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания Щукиной М.Н. 

с участием представителя административного истца – ФИО1 (до объявления в судебном заседании перерыва), представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края – ФИО2, прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокураторы Ставропольского края ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 № 1374 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее - Перечень на 2024 год). 

Названный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru 15.12.2023. 

В пункт 5880 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>

ФИО4 обратился в Ставропольский краевой суд с административным иском о признании вышеназванного приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края недействующим в части включения в Перечень на 2024 год принадлежащего ему на праве собственности нежилого здания с кадастровым номером №.

В обоснование требований указано, что спорный объект недвижимости является нежилым зданием с наименованием «Офисное помещение», располагается на трех этажах, на 1 этаже – склад, на 2 этаже – торговый зал 37,7 кв.м. и оставшаяся часть склад, на 3 этаже – склад. Общая площадь помещения под торговлю составляет 14% от общей площади здания. В целях объективного определения вида фактического использования площади, а также других характеристик объекта, выезд и осмотр данного объекта осуществлен не был. Данный объект недвижимости включен в Перечень необоснованно, не отвечает критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, которые позволяют включить его в Перечень, что нарушает права и законные интересы истца как налогоплательщика в связи с возложением обязанности уплаты налога на имущество физических лиц в большем размере. 

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края в письменных возражениях просила отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемый приказ не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное нежилое здание предназначено для использования в целях размещения офисного помещения и объекта торговли, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования – под офисное помещение, согласно технической документации в здании имеются помещения площадью более 20% с наименованием офис и торговое, что отвечает критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ. 

Административный истец, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суд не известил, об отложении слушания дела до объявления в судебном заседании перерыва не ходатайствовал, что в соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие.

В судебном заседании 21.11.2025 представитель административного истца ФИО1 поддержал заявленные требования и доводы административного иска. 

После объявления в судебном заседании перерыва 28.11.2025 представитель административного истца не явился, административный истец и его представитель заявили ходатайства об отложении судебного заседания для опровержения сообщения УФНС России по Ставропольскому краю о нахождении в помещении спорного здания ККТ. 

Приведенные в данных ходатайствах доводы не принимаются судом во внимание в качестве доказательства уважительности причин неявки в судебное заседании административного истца и его представителя и не являются основанием для отложения судебного заседания, поскольку ходатайства не конкретизированы, не содержат доказательств выполнения каких либо действий, направленных на получение новых доказательств, и не препятствуют продолжению рассмотрения дела в их отсутствие по имеющимся в деле доказательствам. 

В судебном заседании представитель административного ответчика по доводам возражений просила отказать в удовлетворении требований. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении требований, суд пришел к следующему. 

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы. 

Из материалов административного дела следует, что спорное здание принадлежит на праве собственности административному истцу, что предоставляет ему право оспаривать Перечень на 2024 год, затрагивающий его права и законные интересы в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество. 

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. 

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года № 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции. 

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 НК РФ перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения). 

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2024 год налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость. 

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части нормативный правовой акт опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion. Включенный в него состав сведений не противоречит требованиям, определенным приказом ФНС России от 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ "Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа ФНС от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@". 

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом в части вышеприведенный нормативный правовой акт министерства имущественных отношений Ставропольского края принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ. 

Процедура принятия оспариваемого нормативного-правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 НК РФ, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ целях статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 настоящей статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Проверяя соответствие нормативного правового акта в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам. 

Из материалов дела видно, что ФИО4 на праве собственности принадлежит объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 256,2 кв.м., назначение – нежилое, наименование - офисное помещение, расположенное по адресу: 

<

адрес> Право собственности истца зарегистрировано 17.07.2009 на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 29.06.2009. Здание расположено в границах земельного участка площадью 109,7 кв.м. с кадастровым номером № по тому же адресу, с категорией земель «земли населенных пунктов», видом разрешенного использования «под офисное помещение». Право собственности зарегистрировано за истцом 22.03.2010, что подтверждается выписками из ЕГРН от 05.05.2025, 06.05.2025, 13.11.2025, 24.11.2025. 

Согласно позиции административного ответчика спорное здание включено в оспариваемый Перечень как по виду разрешенного использования земельного участка – под офисное помещение, так и в связи с использованием помещений здания более 20% для размещения офисов и торговых объектов. 

Суд соглашается с данным утверждением Министерства имущественных отношений Ставропольского края. 

В рассматриваемом споре вид разрешенного использования земельного участка – под офисное помещение предусматривает размещение офисного здания в целях, предусмотренных ст.378.2 НК РФ. 

Как следует из раздела «офисное» экспликации к поэтажному плану технического паспорта от 04.03.2009, составленного Ессентукским филиалом ГУП СК «Крайтехинвентаризация», в спорном здании общей площадью 256,2 кв.м находятся помещения общей площадью 174,1 кв.м., из которых помещение № 3 площадью 83,1 кв.м. – торговое (32,4% от общей площади здания) и помещение № 5 площадью 88,7 кв.м. – офис (34,6% от общей площади здания) (л.д.89). 

Согласно выписке из ЕГРИП от 24.11.2025 основным видом деятельности ИП ФИО4 является «68.20.2 Аренда и управление собственным и арендованным имуществом».

Кроме того, из ответа УФНС России по Ставропольскому краю от 13.11.2025 следует, что по адресу 

<

адрес> зарегистрирована одна единица контрольно-кассовой техники и применялась в 2023 году налогоплательщиком ИП ФИО5 (л.д.93). 

Согласно акту обследования объекта недвижимости, составленному 13.05.2025 ГБУ СК «Ставкрайимущество» по результату проведения мероприятий по определению вида фактического использования, спорное здание на 34,62% используется под размещение офисов, на 65,37% - под торговые объекты (л.д.34-54). 

Иных данных учетно-технической документации и сведений ЕГРН суду не предоставлено. 

Таким образом, факт расположения спорного здания на земельном участке с видом разрешенного использования «под офисное помещение», с находящимися в здании помещениями с наименованием «офис» и «торговое» площадью не менее 20% от общей площади здания, отвечает условиям, предусмотренным пунктам 3, 4 и 4.1 ст.378.2 НК РФ, является самостоятельным и достаточным основанием для включения объекта недвижимости в Перечень на 2024 год независимо от определения его фактического использования и независимо от обстоятельств оснащения помещений здания зарегистрированной ККТ. 

В этой связи довод истца о непроведении мероприятий в 2023 году по определению вида фактического использования объекта недвижимости, об отсутствии в здании контрольно-кассовой техники правового значения не имеет. Несмотря на то, что обследование здания ответчиком в 2023 году не проводилось, из предоставленных данных учетно-технической документации и сведений ЕГРН следует, что нежилое здание с кадастровым номером № по наименованию и разрешенному использованию его помещений предназначено для использования в целях размещения офисов, торговых объектов.

Утверждение административного истца о фактическом использовании помещений здания под торговлю менее 20% не подтверждено доказательствами и опровергается материалами дела. 

Возможность нахождения в здании помещений разного назначения прямо учтена в статье 378.2 НК РФ, устанавливающей особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в соответствующих центрах (комплексах). 

В Определении от 11 марта 2021 года N 374-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса).

Таким образом, материалами дела подтверждено, что площадь нежилых помещений, фактическое использование и предназначение которых предполагает возможное размещение офисов, торговых объектов, составляет более 20% от общей площади здания, следовательно, спорное нежилое здание является одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом) и у министерства имущественных отношений Ставропольского края имелись основания для включения спорного нежилого здания в Перечень на 2024 год. 

Нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, которым бы не соответствовал перечень в оспариваемой части, не имеется.

Поскольку оспариваемый в части нормативный правовой акт соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 КАС РФ суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 208, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований ФИО4 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим с даты принятия пункта 5880 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 № 1374 – отказать. 

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Дата составления мотивированного решения суда 5 декабря 2025 года.

Судья Ситькова О.Н.