Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 20 января 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при секретаре Давтян С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1574/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеня, в связи с истечением установленного срока на взыскание. Уточнив требования в порядке статьи 46 КАС РФ, просит признать безнадежной к взысканию задолженность по обязательным платежам:

- взносам на обязательное пенсионное страхование, за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в размере ..... руб., ..... руб., ..... руб., 

- взносам на обязательное медицинское страхование, за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в размере ..... руб., ..... руб.,

- суммы пеня, - ..... руб.

В обоснование своих требований указал, что получил Требование № от ДД.ММ.ГГГГ, суммой задолженности ..... руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо Единого налогового счета достигло ..... руб. Являлся индивидуальным предпринимателем, но прекратил деятельности ДД.ММ.ГГГГ. Полагает, что налоговый орган утратил право на взыскание недоимки по обязательным страховым взносам, поскольку таковые образовались за периоды ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ г.г., требование в установленные сроки налоговый орган не выставил, меры к принудительному взысканию не принял.

Административный истец в настоящее судебное заседание не явился, заявил ходатайство о рассмотрении дела в сове отсутствие.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные возражения, в которых налоговым органом выражена просьба об отказе в иске.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ФИО1 _ИНН №_ состоит на учете в МИФНС № по Московской области.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет. 

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания.

Согласно Детализации Единого налогового счета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, на дату формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС) за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере ..... руб. (налог/взносы – ..... руб., пеня – ..... руб.), в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- а также налог на профессиональный доход по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- земельный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб. 

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщик являлся индивидуальным предпринимателем, снят с учета ДД.ММ.ГГГГ.

Разрешая административный иск, суд руководствуется следующим.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. 

При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания. 

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. 

Требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 НК РФ; пункт 1 части 1, пункт 1 части 2, пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В силу части 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пункт 5 части 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 4 части 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В отзыве на административный иск налоговый орган указывает, что в связи с неуплатой начислений и непогашением задолженности на основании статьи 69 НК РФ в адрес Налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на ..... руб. (налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере ..... руб., пени в размере ..... руб.), по сроку- оплаты ДД.ММ.ГГГГ, затем направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. (пени по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере ..... руб.), по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. в связи с тем, что задолженность по требованиям не погашена в указанный срок, Инспекцией в соответствии со статьей48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Дальнейшие меры взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ не применялись. На основании статьи 69 НК РФ, в адрес Налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. (налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере ..... руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., пени в размере ..... руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., пени в размере ..... руб.) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. На основании статьи 69 НК РФ, в адрес Налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., пени в размере ..... руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., пени в размере ..... руб.) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В связи с тем, что задолженность по требованиям не погашена в указанный срок, Инспекцией в соответствии со статьей 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., однако дальнейшие меры взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ не применялись. На основании статьи 69 НК РФ, в адрес Налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. (пени по транспортному налогу в сумме ..... руб.; пени по налогу на имущество в размере ..... руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере ..... руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере ..... руб.), по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. На основании статьи 69 НК РФ, в адрес Налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ..... руб., пени в размере ..... руб.), по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В связи с тем, что задолженность по требованиям не погашена в указанный срок, Инспекцией в соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. Мировым судьей судебного участка № Одинцовского судебного района Московской области вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. Данный судебный приказ получен Инспекцией и направлен в Федеральную службу судебных приставов (далее - ФССП). ФССП ДД.ММ.ГГГГ вынесено Постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства (исполнительный документ предъявлен без заявления взыскателя). На основании статьи 69 НК РФ, в адрес Налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. (пени по транспортному налогу в размере ..... руб.; пени по налогу на имущество в размере ..... руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере ..... руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере ..... руб.), по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Дальнейшие меры взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ не применялись. На основании статей 69, 70 НК РФ, и в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, Инспекцией сформировано требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В связи с тем, что задолженность по требованию не погашена в указанный срок, а также в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ вынесено Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. В связи с тем, что задолженность по требованию не погашена в указанный срок, а также в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС, Инспекцией в соответствии со статьей 48 НК РФ также сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от 1ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб.

Исследовав приведенные по мерам взыскания данные, суд достоверно установил, что в вышеуказанное требование были включены недоимки (страховые взносы в фиксированном размере), за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, при этом доказательств, подтверждающих своевременное выявление указанных недоимок и обращение их к принудительному взысканию, административным ответчиком не представлено.

В указанной связи суд приходит к выводу о том, что налоговый орган в отсутствие объективных препятствий не принял окончательные меры для реализации принудительного взыскания с налогоплательщика взносов по ОМС и ОПС, начисленных в фиксированном размере за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб. 

В указанной связи суд находит, что избранный способ защиты законного интереса является надлежащим, уточненные требования административного иска подлежат удовлетворению, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в лицевой счет налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, с учетом вышеуказанных начислений.

Включение указанной недоимки в состав отрицательного сально ЕНС подтверждено Детализацией Единого налогового счета административного истца по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из Единого налогового счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию – удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет налогоплательщика - ФИО1 _ИНН №_ с учетом следующих начислений:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб. 

- а также пени, начисленные на указанную сумму недоимки.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным, списав указанную задолженность с ЕНС на основании настоящего решения суда.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 07.02.2025.