Мотивированное 

решение

 изготовлено 29.01.2025 года. 

Дело № 2а-256/2025

УИД: 66RS0028-01-2024-002939-13

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 января 2025 года город Ирбит

Ирбитский районный суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Недокушевой О.А., 

при секретаре судебного заседания Вздорновой С.Е., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании пени, 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС № 23 по Свердловской области обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1, обосновав исковые требования следующим. По состоянию на 25.05.2023 у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 114 67183 рублей, в том числе недоимка в размере 102 482,12 рублей, пени в размере 10 189,71 рублей, штраф в размере 2000 руб. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 3707 от 05.08.2024 общее сальдо в сумме 136 551,07 рублей, в том числе пени 31 059,86 руб. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанности по уплате налогов сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени по состоянию на 05.08.2024 (дата формирования заявления о выдачи судебного приказа) в размере 10 165, 21 рублей. С 01.01.2023 изменён порядок начисления пеней, пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС), детализация пени по конкретным видам налога не предусмотрена действующим законодательством. На основании статей 69,70 НК РФ ФИО1 на отрицательное сальдо ЕНС сформировано и направлено требование №171 по состоянию на 25.05.2023 со сроком уплаты до 17.07.2023, которое получено 28.05.2023. Согласно п.п.1 п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей. В соответствии с п.3 ст. 46 НК РФ в адрес налогоплательщика 16.08.2023 направлено решение № 83 от 08.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах. Поскольку отрицательное сальдо ЕНС должником не погашена, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Ирбитского судебного района с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 20.09.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-3073/2024 о взыскании с ФИО1 пени. Налогоплательщик обратился к мировому судье с возражениями относительно исполнения судебного приказа. Определением мирового судьи судебного участка № 2 Ирбитского судебного района Свердловской области 25.10.2024 судебный приказ № 2а-3073/2024 от 20.09.2024 отменён. В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней, штрафов, за счёт имущества физического лица может быть предъявлено, налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Просили взыскать с ФИО1 за счёт имущества пени в размере 10 165,21 рублей. 

В соответствии с ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд рассматривает данное дело в отсутствии административного истца, обратившегося с ходатайством о рассмотрении дела в их отсутствие, в отсутствии административного ответчика, извещённого надлежащим образом о времени и месте рассмотрения деланного дела, указавшего о пропуске административным истцом срока обращения в суд с указанными требованиями в силу положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно сообщению представителя административного истца ФИО2 (доверенность 08.11.2024 № 04-15/12289) налоговый орган не оспаривает факт пропуска административным истцом срока обращения в суд с указанными требованиями.

Исследовав письменные доказательства, материалы административных дел №№ 2а-1106/2022, 2а-2888/2023, № 2а-868/2024, 2а-3073/2024, оценив доказательств в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. Налоги являются составной частью доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии со статьей 41 Бюджетного Кодекса Российской Федерации. Поэтому неуплата налогов в бюджет нарушает права государства или муниципального образования на формирование соответствующего бюджета, за счет которого исполняются публичные обязанности государства или муниципального образования, возложенные на них Конституцией Российской Федерации, федеральными законами и другими нормативными актами. В соответствии с подпунктами 9, 14 пункта 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ, предъявлять в суды иски о взыскании недоимки, пеней, штрафов, в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 45 названного Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодеком (пункт 2). 

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). 

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). 

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3). 

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4). 

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5). 

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 названного Кодекса (пункт 6). 

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 стать 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. 

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

Пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1). 

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2). 

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3). 

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4). 

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5). 

В силу прямого указания части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций суд должен выяснить, в том числе соблюден ли налоговым органом срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Судом по делу установлено следующее. 

По состоянию на 01.01.2023 года у административного ответчика ФИО1 сумма отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) составляло 110 982,50 рублей, в том числе: налог в размере 102 482,12 рублей, пени в размере 6500,38 рублей, штраф в размере 2000 рублей (л.д. 72-76,79-78). 

По состоянию на 25.05.2023 года у ФИО1 числилась задолженность в размере 114 671,83 рублей, в связи с чем налоговым органом сформировано требование № 171 от 25.05.2023 года на сумму 114 671,83 рублей, в том числе: недоимка в размере 102 482 руб. 12 коп. (НДС в размере 63 363,26 рублей, транспортный налог с физических лиц в размере 3 778 рублей, земельный налог в размере 491 рубль, страховые взносы обязательное пенсионное страхование в размере 29 653,87 рублей, страховые взносы ОМС в размере 5195,99 рублей), пени в размере 10 189, руб. 71 коп., штраф в размере 2000 рублей. Срок исполнения требования до 17.07.023 года (л.д.9, 72-76). 

Требование № 171 от 25.05.2023 направлено административному ответчику путём размещения через личный кабинет налогоплательщика, которое им прочитано 28.05.2023 (л.д.10). 

08.08.2023 года Межрайонной ИФНС № 23 по Свердловской области вынесено решение № 83 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму отрицательного сальдо по ЕНС в размере 116 152,46 рублей (л.д.18). 

Поскольку в добровольном порядке административный ответчик ФИО1 указанное требование не исполнил, поскольку отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком ФИО1 не погашено, инспекция 16.09.2024 года обратились к мировому судье судебного участка № 2 с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании пени в размере 10 165,21 рублей (л.д.23, дело № 2а-3073/2024). 

20.09.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Ирбитского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ № 2а-3073/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности пени в размере 10 165,21 рублей, который отменён 25.10.2024 мировым судьей на основании поступивших возражений должника относительно исполнения судебного приказа (л.д.23). 

С настоящим иском ИФНС № 23 обратились в суд 18.12.2024 (л.д.4). 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 28 сентября 2021 года № 1708-О, принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены. Положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации как сами по себе, так и во взаимодействии с частью 6 статьи 289 КАС РФ, предписывающей необходимость проверки судом при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей соблюдение налоговым органом установленных сроков на обращение в суд, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя, в деле которого судом вышестоящей инстанции было установлено, что налоговым органом соблюдены предусмотренные статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, в том числе на обращение с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа.

Как видно, размер отрицательного сальдо по состоянию на 25.05.2023 года уже превысил установленный законом размер 10 тысяч рублей, в том числе и пени и составил размер 10 189,71 рублей (л.д.9), в связи с чем налоговым органом было сформировано и направлено административному ответчику требование № 171 от 25.05.2023 года со сроком исполнения требования до 17 июля 2023 года, следовательно, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании пени по требованию № 171 истекал 16.01.2024 года, вместе с тем, с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 16.09.2024, что подтверждается штемпелем мирового судьи судебного участка № 2 Ирбитского судебного района на заявлении о вынесении судебного приказа (входящий № 5688 от 16.09.2024) (материалы дела № 2а-3073/2024), то есть по истечении установленного законом шестимесячного срока с момента исполнения требования.

Уважительных причин пропуска срока на обращение в суд при подаче заявления о вынесении судебного приказа административным истцом не представлено, ходатайств о восстановлении указанного срока в силу уважительных причин не заявлено. Судом при рассмотрении дела уважительных причин пропуска данного срока не установлено. Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о пропуске административным истцом срока на обращение в суд.

Соблюдение срока на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении срока, установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации и не влияет на выводы суда о пропуске срока на обращение в суд, поскольку заявление о вынесении судебного приказа было направлено по истечении шестимесячного срока, установленного законом. Таким образом, учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а о восстановлении пропущенного срока на момент обращения за выдачей судебного приказа налоговый орган при рассмотрении дела в суде не просил, а судом таковых не установлено, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании пени, - оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения, путём подачи жалобы через Ирбитский районный суд Свердловской области. 

Председательствующий (подпись)